合理構(gòu)建境外內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系　穩(wěn)步推進(jìn)中央企業(yè)境外審計(jì)工作

王鈺薇

摘 要：中央企業(yè)貫徹落實(shí)國家“走出去”、“一帶一路”等重大戰(zhàn)略部署，在境外資產(chǎn)規(guī)模逐漸擴(kuò)大的同時，風(fēng)險(xiǎn)事件不斷發(fā)生。中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能夠促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，推進(jìn)全面深化改革，促使權(quán)力規(guī)范運(yùn)行，推動反腐倡廉建設(shè)，是國家大審計(jì)監(jiān)督體系不可或缺的重要組成部分。因而，加強(qiáng)中央企業(yè)境外資產(chǎn)管理，境外審計(jì)監(jiān)督不可或缺。本文從中央企業(yè)實(shí)施境外審計(jì)的意義、面臨的困難展開研究，并就如何開展境外審計(jì)工作提出建議。

關(guān)鍵詞：一帶一路;中央企業(yè);境外審計(jì);審計(jì)建議

作為堅(jiān)決貫徹執(zhí)行黨中央決策部署重要力量的中央企業(yè)，隨著國家“走出去”、“一帶一路”等重大戰(zhàn)略部署的實(shí)施，境外資產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大。據(jù)國資委統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，目前中央企業(yè)境外單位超過1.1萬戶，分布在全球185個國家和地區(qū)，截至2018年底，中央企業(yè)境外資產(chǎn)總額為7.6萬億元人民幣，當(dāng)年?duì)I業(yè)收入為5.4萬億元，利潤1318.9億元。然而，隨著中央企業(yè)境外投資經(jīng)營的擴(kuò)大，所涉地域國別不同，政治、經(jīng)濟(jì)、文化、資源、技術(shù)等環(huán)境迥異，中央企業(yè)境外投資經(jīng)營面臨的風(fēng)險(xiǎn)逐步加大，國有資產(chǎn)流失事件頻發(fā)。國家對境外資產(chǎn)的監(jiān)管越來越重視，審計(jì)監(jiān)督作為中央企業(yè)監(jiān)督的重要力量和手段，在保證境外投資和經(jīng)濟(jì)活動合規(guī)運(yùn)作及防范風(fēng)險(xiǎn)，保障境外國有資產(chǎn)運(yùn)營管理安全、規(guī)范、高效發(fā)揮著重大作用。

一、中央企業(yè)開展境外審計(jì)的重要意義

1.境外審計(jì)積極推動中央企業(yè)落實(shí)國家“一帶一路”倡議

境外審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)放在“一帶一路”沿線國家項(xiàng)目，聚焦境外重大經(jīng)營決策的科學(xué)性與規(guī)范性、境外企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的健全性與有效性、經(jīng)營成果的真實(shí)性與效益性等方面。通過境外審計(jì)工作的開展，確保國家和中央企業(yè)的決策部署在境外經(jīng)營中得到不折不扣地貫徹執(zhí)行。

2.境外審計(jì)著力促進(jìn)境外投資和經(jīng)營活動合規(guī)合法

合規(guī)合法是企業(yè)境外經(jīng)營行穩(wěn)致遠(yuǎn)的前提，合規(guī)管理能力是企業(yè)國際競爭力的重要方面。境外審計(jì)重點(diǎn)揭示企業(yè)境外業(yè)務(wù)中項(xiàng)目立項(xiàng)、決策審批環(huán)節(jié)不合規(guī)，“三重一大”制度、內(nèi)控制度不健全，境外招投標(biāo)管理、傭金管理、備用金管理不規(guī)范以及違反國家廉潔從業(yè)規(guī)定等方面的問題。境外審計(jì)通過及時發(fā)現(xiàn)問題，督促企業(yè)守住經(jīng)營紅線，懂得什么能做，什么不能做，不斷提升自律意識與合規(guī)意識。

3.境外審計(jì)有效保障境外國有資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)保值增值

隨著中央企業(yè)境外業(yè)務(wù)的拓展，管理難度也在逐漸增加。境外審計(jì)能夠摸清企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的真實(shí)情況，及時發(fā)現(xiàn)和反映問題，揭示風(fēng)險(xiǎn)隱患，通過審計(jì)問題整改，督促企業(yè)筑牢規(guī)避重大風(fēng)險(xiǎn)的堅(jiān)固防線。通過境外審計(jì)，推動企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營管理，維護(hù)境外國有資產(chǎn)安全。

二、中央企業(yè)實(shí)施境外審計(jì)面臨的困難

1.審計(jì)適用法律法規(guī)及標(biāo)準(zhǔn)不明確、不統(tǒng)一

審計(jì)是由國家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員，依照國家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)理論，運(yùn)用專門的方法，對被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及其相關(guān)資料的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。根據(jù)審計(jì)的定義，審計(jì)工作依照國家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)理論為標(biāo)準(zhǔn)，評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。因而，審計(jì)首先要確定評價的標(biāo)準(zhǔn)，境外審計(jì)亦是如此。但境外審計(jì)涉及不同的國家，不同國家的國家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)理論與國內(nèi)不盡相同。比如海外工程承包項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)，若適用國內(nèi)的招投標(biāo)管理辦法，滿足項(xiàng)目當(dāng)?shù)胤傻膯我粊碓床少?，可能與國內(nèi)的招投標(biāo)管理辦法相違背;若適用項(xiàng)目當(dāng)?shù)氐恼型稑?biāo)法，部分國家招投標(biāo)法律不健全甚至無招投標(biāo)法，如新加坡無招投標(biāo)法，這樣容易導(dǎo)致腐敗滋生，中央企業(yè)境外資產(chǎn)管理失控。又如香港法律允許私人賬戶公用，而在國內(nèi)是嚴(yán)厲禁止的，中央企業(yè)境外審計(jì)又該采用何種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行衡量。諸如此類的問題還有很多。境外資產(chǎn)即要滿足資產(chǎn)所在當(dāng)?shù)氐姆煞ㄒ?guī)約束和要求，又因其身為中央企業(yè)資產(chǎn)的特性，要接受國資的監(jiān)管，這樣就帶來了境外審計(jì)用于衡量、判斷的標(biāo)準(zhǔn)不明確、不統(tǒng)一的問題。

2.境外審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制較難

由于中央企業(yè)的審計(jì)項(xiàng)目遍布全球各地，存在地域間隔遠(yuǎn)、國情差異大、管轄權(quán)沖突、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分散等問題，審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)較難控制。一是不同國家對股東審計(jì)看法不一。如奧地利不允許股東審計(jì)，只有本國審計(jì)才可以;歐洲某些國家比較抵觸審計(jì)，認(rèn)為中小股東應(yīng)該一視同仁。觀點(diǎn)的不一致必然給中央企業(yè)實(shí)施境外審計(jì)帶來障礙;二是不同國家環(huán)境不同，審計(jì)項(xiàng)目是否要入鄉(xiāng)隨俗。如海外傭金審計(jì)，部分國家存在腐敗現(xiàn)象，為了中標(biāo)項(xiàng)目給有當(dāng)?shù)卣尘爸酥Ц兜膫蚪鹗欠駥儆谛匈V？若判定為行賄，當(dāng)?shù)氐捻?xiàng)目可能就無法拓展。審計(jì)是否需要考慮不同國家的國情和環(huán)境，入鄉(xiāng)隨俗？三是境外業(yè)務(wù)多元化，投資經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)比較高。如某中央企業(yè)在埃塞俄比亞負(fù)責(zé)糖廠的EPC總承包，因埃方無充分的甘蔗原材料不能進(jìn)行開機(jī)驗(yàn)收，遲遲未交付;古巴債務(wù)危機(jī)，即使古巴國民銀行擔(dān)保，但國內(nèi)眾多中央企業(yè)涉及的古巴應(yīng)收賬款仍存在回收風(fēng)險(xiǎn);委內(nèi)瑞拉經(jīng)濟(jì)崩潰，大量工程項(xiàng)目擱淺。導(dǎo)致境外項(xiàng)目發(fā)生損失的因素是多樣化的甚至是不可預(yù)見的，即使進(jìn)行充分審計(jì)，仍可能發(fā)生重大風(fēng)險(xiǎn)未被發(fā)現(xiàn)而導(dǎo)致錯報(bào)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較難控制。

3.境外審計(jì)工作開展限制和困難較多

境外審計(jì)獨(dú)有的特點(diǎn)，會使得中央企業(yè)境外審計(jì)受到一定的限制，進(jìn)而降低審計(jì)的質(zhì)量和效率。一是審計(jì)手段、方法受限，取證難。例如，在境外應(yīng)收賬款函證回函率無法保證。二是財(cái)務(wù)系統(tǒng)不統(tǒng)一，境外財(cái)務(wù)既要適應(yīng)當(dāng)?shù)氐呢?cái)經(jīng)法規(guī)和稅務(wù)要求，也要滿足國內(nèi)合并報(bào)表的要求，境外子公司往往做兩套賬，無疑給境外審計(jì)增加了難度。三是境外數(shù)據(jù)的真實(shí)性難以驗(yàn)證。如取得的境外發(fā)票，大部分是手寫發(fā)票，無法查詢發(fā)票的真?zhèn)?，也較難核實(shí)業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。四是境外舞弊手段層出不窮，如部分資金通過新加坡、中國香港、阿富汗等地中轉(zhuǎn)一下，審計(jì)難以對資金進(jìn)行追蹤和查證。四是中央企業(yè)境外審計(jì)需要出入境審批、行程路線報(bào)備，且差旅住宿成本較高，境外審計(jì)人員、時間被大幅壓縮。五是聘請外部審計(jì)難以勝任內(nèi)部審計(jì)工作需求。所有的外部審計(jì)基本上將重點(diǎn)放在內(nèi)控審計(jì)上，這無法滿足中央企業(yè)防范化解重大境外資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管要求，協(xié)同審計(jì)難以發(fā)揮有效效果。因此，相對于境內(nèi)審計(jì)，境外審計(jì)受到各種主觀或客觀因素的限制，審計(jì)實(shí)施難度較大。

4.境外審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)迫在眉睫

審計(jì)工作長期面臨人少事多的狀況，審計(jì)力量相對于逐漸增加的海外資產(chǎn)、拓展的審計(jì)業(yè)務(wù)來說，明顯不足，而境外審計(jì)受簽證、成本等多方面因素影響，時間緊、任務(wù)重，這對參與項(xiàng)目的審計(jì)人員提出了更高的要求：一是要熟悉被審計(jì)項(xiàng)目所在行業(yè)，了解行業(yè)特點(diǎn);熟悉被審計(jì)項(xiàng)目所在國家，掌握該項(xiàng)目所在國在政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化、技術(shù)、環(huán)境、行業(yè)等方面可能給被審計(jì)項(xiàng)目帶來的限制和風(fēng)險(xiǎn)。二是要具有較強(qiáng)的專業(yè)勝任能力，具有豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，能夠迅速確定審計(jì)工作重點(diǎn)，短時間內(nèi)把握被審計(jì)項(xiàng)目的主要風(fēng)險(xiǎn)和主要矛盾。三是要具有相應(yīng)的外語能力，了解相關(guān)國家的會計(jì)準(zhǔn)則，能夠看懂被審計(jì)項(xiàng)目所在地語種的文件資料以及財(cái)務(wù)資料。四是要有良好的身體素質(zhì)和心理素質(zhì)，有能夠吃苦的覺悟，能適應(yīng)艱苦甚至存在安全隱患的工作環(huán)境。中央企業(yè)對境外審計(jì)人員具有較高的能力素質(zhì)要求，但受制于工資總額、單位人力資源管理等方面的限制，境外審計(jì)力量的配備相對于中央企業(yè)境外資產(chǎn)規(guī)模不斷增長帶來的監(jiān)管需求，普遍不足，故亟需加強(qiáng)境外審計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)。

三、中央企業(yè)如何有效開展境外審計(jì)工作

1.加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，構(gòu)建境外審計(jì)架構(gòu)和監(jiān)督體系

首先要加強(qiáng)制度建設(shè)。一是建議國家層面制定關(guān)于境外審計(jì)監(jiān)督的指導(dǎo)意見，對中央企業(yè)實(shí)施境外審計(jì)監(jiān)督的審計(jì)范圍、組織實(shí)施、機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、審計(jì)重點(diǎn)等作出明確規(guī)定，并制定相關(guān)境外審計(jì)指引，指導(dǎo)中央企業(yè)實(shí)施境外審計(jì)。二是建議國家層面制定關(guān)于海外資產(chǎn)投資運(yùn)營方面的監(jiān)督管理制度，作為境外審計(jì)據(jù)以評價的標(biāo)準(zhǔn)。

其次中央企業(yè)要積極進(jìn)行頂層設(shè)計(jì)探索，根據(jù)管理需求制定適合自身的境外審計(jì)架構(gòu)。如部分中央企業(yè)設(shè)立海外專項(xiàng)審計(jì)部門或者處室，專職負(fù)責(zé)管理并實(shí)施集團(tuán)范圍內(nèi)的境外審計(jì)工作;部分中央企業(yè)對境外企業(yè)實(shí)行派駐審計(jì)，解決出國頻繁審批、時間受限等問題;部分中央企業(yè)設(shè)立海外審計(jì)工作中心，吸納集團(tuán)范圍內(nèi)不同語種、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、法律、管理等專業(yè)人才，根據(jù)境外審計(jì)需要選派相應(yīng)人員進(jìn)行審計(jì)。

2.確定審計(jì)重點(diǎn)，確保精準(zhǔn)發(fā)力

境外審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高、時間緊、人員少，因而審前準(zhǔn)備階段要進(jìn)行充分的審前調(diào)查，合理匹配有限的審計(jì)資源，制定科學(xué)的審計(jì)方案。一是中央企業(yè)在實(shí)施境外審計(jì)項(xiàng)目時，要對所在國做好充分的審前調(diào)查，根據(jù)不同國家環(huán)境及風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)特點(diǎn)以及被審計(jì)對象的特征，制定審計(jì)方案，尤其是境外企業(yè)較多的企業(yè)要制定境外資產(chǎn)輪審工作方案，對境外子企業(yè)或資產(chǎn)建議三年輪審一遍。二是中央企業(yè)要根據(jù)相關(guān)部委監(jiān)管要求及自身管理需要，在進(jìn)行充分審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則，確定審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)。如根據(jù)國資委《關(guān)于做好2020年中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》，中央企業(yè)境外審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注境外經(jīng)營投資各項(xiàng)制度及境外投資負(fù)面清單的制定和落實(shí)情況;境外子企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)情況;重點(diǎn)經(jīng)營投資項(xiàng)目的可行性研究、決策、實(shí)施及收益情況等重大事項(xiàng)情況。

3.積極創(chuàng)新審計(jì)方法，提高審計(jì)效率

一是建議中央企業(yè)搭建境外資產(chǎn)信息化平臺建設(shè)，將境外資產(chǎn)分布以及經(jīng)營狀況，不同國家的政治、經(jīng)濟(jì)、文化、技術(shù)、法律等方面信息匯總并定期更新到集團(tuán)資產(chǎn)管理平臺，滿足集團(tuán)化境外資產(chǎn)管理需求，同時為審計(jì)開放查詢權(quán)限，方便其利用大數(shù)據(jù)審計(jì)方式進(jìn)行審計(jì)。二是建立聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，加強(qiáng)審計(jì)大數(shù)據(jù)，將現(xiàn)場審計(jì)與聯(lián)網(wǎng)審計(jì)相結(jié)合，克服境外審計(jì)時間限制，提高審計(jì)工作效率。三是研發(fā)數(shù)據(jù)抓取工具與數(shù)據(jù)分析模型，有效解決不同國家財(cái)務(wù)系統(tǒng)不統(tǒng)一的問題。

4.加強(qiáng)境外審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)境外審計(jì)人才

一是吸納并培養(yǎng)具有熟悉行業(yè)特點(diǎn)、具有審計(jì)專業(yè)勝任能力、掌握相關(guān)語言、具有吃苦耐勞精神的審計(jì)人才，培養(yǎng)一支能力素質(zhì)過硬的境外審計(jì)隊(duì)伍。二是審計(jì)資源協(xié)調(diào)共享，發(fā)揮集團(tuán)優(yōu)勢。中央企業(yè)總部可建立境外審計(jì)工作中心庫，協(xié)調(diào)搭建審計(jì)資源平臺。該平臺集中將集團(tuán)范圍內(nèi)具有境外審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、熟悉行業(yè)、了解業(yè)務(wù)以及掌握語音等相關(guān)人員納入其中，在組織實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時，實(shí)現(xiàn)資源共享。三是加強(qiáng)境外審計(jì)相關(guān)培訓(xùn)。定期組織境外審計(jì)政策法規(guī)學(xué)習(xí)、境外審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流共享、境外審計(jì)專業(yè)知識培訓(xùn)等，努力打造一支專業(yè)化、高素質(zhì)的境外審計(jì)監(jiān)督隊(duì)伍。

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