新形勢(shì)下企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制完善措施研究

楊玥皎

摘 要：高效率、高水平的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有助于保障企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)健康運(yùn)行，但國(guó)內(nèi)企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制上卻存在著明顯的短板，難以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用。近幾年來(lái)，宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)出現(xiàn)了許多新變化，國(guó)內(nèi)企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。在此形勢(shì)下，國(guó)內(nèi)企業(yè)有必要加強(qiáng)并完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。因此，就這一方面的問(wèn)題展開(kāi)研究。

關(guān)鍵詞：新形勢(shì);企業(yè);會(huì)計(jì);內(nèi)部控制;完善措施

中圖分類(lèi)號(hào)：F234? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2020）04-0074-02

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，是企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員采用專門(mén)手段，按照一定標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)資金活動(dòng)達(dá)到預(yù)期目標(biāo)而進(jìn)行的控制過(guò)程。實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，可以提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全性與完整性，保證并促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行。今天，宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)已經(jīng)出現(xiàn)了很多新變化，為適應(yīng)新的市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)非常有必要進(jìn)一步加強(qiáng)、改善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。

一、國(guó)內(nèi)企業(yè)面臨的新形勢(shì)

2008年，美國(guó)次貸危機(jī)爆發(fā);2010年后，歐元區(qū)國(guó)家陷入歐債危機(jī)，而我國(guó)消費(fèi)市場(chǎng)也趨于飽和，各種產(chǎn)品供過(guò)于求（2012年后，工業(yè)生產(chǎn)者出廠價(jià)格連續(xù)五年出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)），多重利空因素疊加，致使我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度明顯減速。2010年，我國(guó)GDP增速維持在10.64%;2018年，GDP增速已降至6.7%以下。目前，印度、幾內(nèi)亞等國(guó)的經(jīng)濟(jì)增速已經(jīng)超過(guò)我國(guó)。當(dāng)前，國(guó)內(nèi)企業(yè)總數(shù)已經(jīng)超過(guò)4千萬(wàn)家，但絕大多數(shù)企業(yè)卻在進(jìn)行同質(zhì)化競(jìng)爭(zhēng)，從建筑施工企業(yè)到制造業(yè)企業(yè)，都在打價(jià)格戰(zhàn)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)進(jìn)入白熱化;企業(yè)生存日趨艱難，企業(yè)破產(chǎn)率不斷上升。企業(yè)的平均壽命已經(jīng)下降到不足兩年半，據(jù)統(tǒng)計(jì)，2018年全國(guó)有幾百萬(wàn)家企業(yè)破產(chǎn)、注銷(xiāo)。許多企業(yè)已經(jīng)切身感受到“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不相信眼淚”這句話背后的含義[1]。

二、現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的缺陷

雖然《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》已經(jīng)頒布多年，但現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制上仍然存在著一些缺陷。

1.內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善。長(zhǎng)期以來(lái)，國(guó)內(nèi)企業(yè)始終存在著內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善的問(wèn)題。據(jù)統(tǒng)計(jì)，絕大多數(shù)企業(yè)都沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)。還有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)存在著老板“一人說(shuō)了算”的現(xiàn)象，由企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)本企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)施全程操控，開(kāi)展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制也就無(wú)從談起。

2.對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度缺乏重視。許多企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度缺乏應(yīng)有的重視，他們錯(cuò)誤地認(rèn)為實(shí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制只會(huì)束縛自己的手腳，妨礙企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)展。還有一些老板認(rèn)為，會(huì)計(jì)無(wú)非就是算賬、記賬、報(bào)賬，實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制屬于畫(huà)蛇添足。這折射出當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)工作多年來(lái)沒(méi)有質(zhì)的飛躍，也反映出民營(yíng)企業(yè)家對(duì)于管理會(huì)計(jì)缺乏認(rèn)識(shí)[2]。

3.信息化建設(shè)滯后。2019年，我國(guó)已經(jīng)成為世界主要網(wǎng)絡(luò)大國(guó)，網(wǎng)民數(shù)量高居世界第一位。但許多企業(yè)的會(huì)計(jì)工作卻仍舊停留在傳統(tǒng)模式上，信息化建設(shè)滯后，會(huì)計(jì)人員無(wú)法通過(guò)本企業(yè)內(nèi)網(wǎng)開(kāi)展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。

4.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低。當(dāng)前，許多國(guó)內(nèi)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員或是領(lǐng)導(dǎo)信得過(guò)的身邊人，或是老板的親戚。他們?nèi)狈?huì)計(jì)職業(yè)素質(zhì)，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理論缺乏學(xué)習(xí)，但他們?yōu)榱藗€(gè)人利益，往往在會(huì)計(jì)賬目上做假，幫助本企業(yè)偷稅、漏稅、少繳稅。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低，也使企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制難以全面推行。

三、在新形勢(shì)下完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的措施

1.抓緊完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。國(guó)內(nèi)企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到，市場(chǎng)形勢(shì)已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，且這種局面在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)不會(huì)出現(xiàn)根本性的改觀。在此形勢(shì)下，為增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，必須著力完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。國(guó)內(nèi)企業(yè)必須根據(jù)自己的實(shí)際情況，盡快建立起完備的權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)。有條件的企業(yè)，應(yīng)盡快建立起完備的股東會(huì)—董事會(huì)—監(jiān)事會(huì)—經(jīng)理層四級(jí)治理結(jié)構(gòu)。在完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，企業(yè)還須設(shè)立獨(dú)立的會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)[3]，或退而求其次——嚴(yán)禁本企業(yè)高層的親戚、朋友出任企業(yè)會(huì)計(jì)。

2.建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。各企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的具體情況，建立健全適用于本企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。在條件允許的情況下，應(yīng)當(dāng)將管理會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度結(jié)合起來(lái)，對(duì)本企業(yè)的資金、資產(chǎn)、投資、項(xiàng)目、采購(gòu)、付款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施全方面、精細(xì)化的會(huì)計(jì)控制。為此，各企業(yè)還須組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的專業(yè)理論、《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)法律法規(guī)，著力提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì);或直接從高校引進(jìn)一批實(shí)用型的會(huì)計(jì)人才。有條件的企業(yè)，應(yīng)加快信息化建設(shè)，組織會(huì)計(jì)人員運(yùn)用信息化系統(tǒng)開(kāi)展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。

3.全面開(kāi)展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。在建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的同時(shí)，必須全面開(kāi)展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用，提升企業(yè)管理水平，治理企業(yè)內(nèi)環(huán)境，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層切實(shí)體會(huì)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，繼而進(jìn)一步完善和加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，涵蓋貨幣資金控制、資產(chǎn)內(nèi)部控制、對(duì)外投資內(nèi)部控制、采購(gòu)與付款內(nèi)部控制、銷(xiāo)售與收款內(nèi)部控制、成本費(fèi)用內(nèi)部控制等各個(gè)方面。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，必須覆蓋企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各相關(guān)崗位，必須涵蓋經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋各環(huán)節(jié)。具體來(lái)說(shuō)，做好會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，必須抓住以下重點(diǎn)。

第一，做好貨幣資金內(nèi)部控制。必須掌握企業(yè)全部現(xiàn)金的具體分布，嚴(yán)格控制現(xiàn)金的使用范圍;企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開(kāi)戶銀行，企業(yè)支付現(xiàn)金亦須從開(kāi)戶銀行中提取。一切現(xiàn)金業(yè)務(wù)，必須提供完整、可靠、合法的原始憑證。會(huì)計(jì)人員每天必須根據(jù)現(xiàn)金實(shí)際收支登記日記賬，每月登記明細(xì)賬，每季度登記總賬，必須不辭辛苦，及時(shí)盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，確保賬實(shí)相符[4]。必須制定并貫徹落實(shí)現(xiàn)金業(yè)務(wù)收支審批制度、現(xiàn)金收支審核制度、現(xiàn)金收付制度、現(xiàn)金記賬制度、現(xiàn)金清查制度、現(xiàn)金監(jiān)督檢查制度、銀行存款審批制度、銀行存款審核制度、銀行存款結(jié)算制度、銀行存款復(fù)核制度、銀行存款記賬制度、銀行存款對(duì)賬制度、銀行存款監(jiān)督檢查制度。對(duì)于數(shù)額較大的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，必須厲行集體決策、集體審批，并明確責(zé)任追究制度。必須嚴(yán)防貨幣管理中出現(xiàn)貪污舞弊，必須確保貨幣資金的真實(shí)性，必須保證貨幣資金的充足與流動(dòng)性，同時(shí)又必須提高貨資金的使用效率。

第二，做好成本費(fèi)用控制。做好成本費(fèi)用控制，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)具有重要意義。做好成本費(fèi)用控制，必須強(qiáng)化成本費(fèi)用預(yù)算、審批制度，必須完善成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，必須保證成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，必須健全成本費(fèi)用的分析制度。必須建立完整的成本預(yù)算，繼而根據(jù)成本費(fèi)用預(yù)算內(nèi)容，分解成本費(fèi)用的各項(xiàng)指標(biāo)，落實(shí)執(zhí)行成本費(fèi)用的各主體（即企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各部門(mén)），制定嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行制度，督促各環(huán)節(jié)、各部門(mén)嚴(yán)格執(zhí)行成本費(fèi)用預(yù)算。會(huì)計(jì)人員必須明確各項(xiàng)費(fèi)用的支出范圍與支出標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格控制成本費(fèi)用的開(kāi)支。

做好產(chǎn)品成本控制，對(duì)于控制企業(yè)成本費(fèi)用，對(duì)于提高企業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率具有重要意義。因此，會(huì)計(jì)人員必須制定各項(xiàng)消耗定額和與費(fèi)用開(kāi)支的具體標(biāo)準(zhǔn)，再將這些消耗定額、指標(biāo)層層細(xì)化、分解，落實(shí)到本企業(yè)各生產(chǎn)部門(mén)、各車(chē)間、各班組的頭上，明確每一級(jí)的控制標(biāo)準(zhǔn)與責(zé)任，督促各部門(mén)、各車(chē)間、各班組嚴(yán)控生產(chǎn)費(fèi)用的實(shí)際開(kāi)支。為此，必須嚴(yán)格執(zhí)行限額領(lǐng)料、限額領(lǐng)取費(fèi)用開(kāi)支。此外，還須定期檢查生產(chǎn)成本的實(shí)際開(kāi)支情況，若發(fā)現(xiàn)成本超支，須運(yùn)用PDCA循環(huán)，分析問(wèn)題的原因，并迅速采取有效措施整改，從而主動(dòng)降低生產(chǎn)成本。

做好人工成本控制，對(duì)于控制企業(yè)成本費(fèi)用也有較大的幫助。為此，須明確各個(gè)工作崗位的責(zé)任、權(quán)力、人員定額、薪酬標(biāo)準(zhǔn)，合理控制人工成本。但控制人工成本絕不等于克扣員工工資，更不等于延長(zhǎng)員工的勞動(dòng)時(shí)間，相反，必須實(shí)行嚴(yán)格、科學(xué)、人性化的績(jī)效管理，充分調(diào)動(dòng)大家的積極性，鼓勵(lì)大家多勞多得。此外，還可將人工成本控制與生產(chǎn)成本控制結(jié)合起來(lái)，可通過(guò)一定的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，鼓勵(lì)大家開(kāi)動(dòng)腦筋、想辦法降低材料成本的消耗，鼓勵(lì)大家主動(dòng)節(jié)約生產(chǎn)成本。

會(huì)計(jì)人員必須仔細(xì)檢查每一張費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)單、生產(chǎn)通知單、出入庫(kù)單據(jù)、質(zhì)量檢驗(yàn)單、人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表，確認(rèn)其真實(shí)性，并對(duì)原始憑證進(jìn)行順序編號(hào)，確保其完整性。會(huì)計(jì)人員每季度必須進(jìn)行資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)，確保資產(chǎn)賬實(shí)相符。人工費(fèi)用、成本費(fèi)用的支出，必須經(jīng)過(guò)管理層審核批準(zhǔn)。

四、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前，企業(yè)發(fā)展面臨新形勢(shì)，其中既有挑戰(zhàn)，也有機(jī)遇。企業(yè)應(yīng)通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，主動(dòng)改善企業(yè)內(nèi)環(huán)境，幫助企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境，化危機(jī)為轉(zhuǎn)機(jī)，變壓力為動(dòng)力，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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