稅收支持制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的政策選擇*

◆鄭良海 ◆侯 英

內(nèi)容提要：制造業(yè)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，是國(guó)家核心競(jìng)爭(zhēng)力的根本體現(xiàn)。我國(guó)歷來重視制造業(yè)發(fā)展，特別是黨的十八大以后，制造業(yè)強(qiáng)國(guó)和創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略推動(dòng)我國(guó)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。2016年以來，我國(guó)持續(xù)實(shí)施空前的稅收優(yōu)惠政策，不斷加大減稅降費(fèi)力度，一系列措施在促進(jìn)制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展方面發(fā)揮了積極作用，制造業(yè)減稅位于各行業(yè)之首，企業(yè)運(yùn)行成本顯著降低。然而稅收支持制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展方面仍有可完善空間，應(yīng)進(jìn)一步完善相關(guān)法律和措施，更加深入推進(jìn)制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)從制造業(yè)大國(guó)轉(zhuǎn)變成為制造業(yè)強(qiáng)國(guó)。

一、引言

二、我國(guó)制造業(yè)發(fā)展稅收主要政策回顧

2010年，我國(guó)超越美國(guó)，成為世界第一制造業(yè)大國(guó)后，制造業(yè)發(fā)展依然取得較快發(fā)展。2017年，中國(guó)制造業(yè)從2010年占全球制造業(yè)的19.8%成長(zhǎng)到28.57%，美國(guó)占17.89%，日本占8.16%，德國(guó)占6.05%。中國(guó)、美國(guó)和日本三國(guó)的總額占全球制造業(yè)增加值近一半。然而，我國(guó)制造業(yè)依然存在高性能原材料和關(guān)鍵性技術(shù)尚未國(guó)產(chǎn)化，高端裝備、人工智能、半導(dǎo)體與集成電路等高精尖研發(fā)創(chuàng)造依然與制造業(yè)一流強(qiáng)國(guó)存在差距。十八大以來，我國(guó)高度重視制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，2015年5月19日，我國(guó)提出中國(guó)制造2025戰(zhàn)略，計(jì)劃2025年步入制造業(yè)強(qiáng)國(guó)方陣。為完成目標(biāo)任務(wù)，“中國(guó)制造2025”提出了完善金融扶持政策、加大財(cái)稅政策支持力度等8個(gè)方面的戰(zhàn)略支撐和保障，各部門更是聯(lián)合發(fā)文，通過財(cái)稅、金融撬動(dòng)民間投資等，推進(jìn)國(guó)家制造業(yè)強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略。其中在稅收方面的做法主要是持續(xù)減稅降費(fèi)，增加研發(fā)費(fèi)用抵扣比例和加速固定資產(chǎn)折舊，降低制度性交易成本等。

（一）以增值稅改革為主的稅收優(yōu)惠

增值稅是我國(guó)第一大稅種，其收入約占全部稅收收入的45%。制造業(yè)處于中間環(huán)節(jié)，增值稅和企業(yè)所得稅是納稅的主要負(fù)擔(dān)。2017年起，我國(guó)加快增值稅改革并兩次下調(diào)稅率，對(duì)制造業(yè)企業(yè)減稅降負(fù)意義重大。三年來，我國(guó)增值稅改革主要體現(xiàn)兩個(gè)方面，首先，四檔并三檔。2017年4月19日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定自2017年7月1日起，將一般納稅人增值稅稅率由原先的17%、13%、11%、6%四檔，簡(jiǎn)并到17%、11%、6%三檔，取消13%一檔。其次，兩次下調(diào)增值稅稅率。2018年3月28日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定自2018年5月1日起，將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率下調(diào)1個(gè)百分點(diǎn)至16%。2019年4月，制造業(yè)增值稅稅率進(jìn)一步下調(diào)3個(gè)百分點(diǎn)至13%。為應(yīng)對(duì)世界經(jīng)濟(jì)和國(guó)際貿(mào)易形勢(shì)，提高制造業(yè)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，在增值稅并檔和降低稅率的同時(shí)，2018年兩度提高出口退稅率，并將出口退稅率7檔減并為5檔，將原出口退稅率為15%的貨物、部分為13%的貨物，提高到16%；出口退稅率為9%的貨物提高到10%、部分提高到13%；出口退稅率為5%的貨物提高到6%、部分提高到10%；高耗能、高污染、資源類等出口退稅率保持不變。出口退稅辦理時(shí)間由13個(gè)工作日壓縮至10個(gè)工作日，以加快出口退稅辦理。2019年5月1日，出口退稅率在增值稅稅率進(jìn)行新的調(diào)整后也進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整。

2017年4月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收試點(diǎn)政策的通知》，對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)滿2年的，按照投資額的70%抵扣應(yīng)納稅額。該政策擴(kuò)大了投資主體和投資對(duì)象的稅收優(yōu)惠：一方面，享受優(yōu)惠政策的投資主體，除了創(chuàng)投企業(yè)之外，還涵蓋個(gè)人投資者；另一方面，將享受相應(yīng)優(yōu)惠政策的創(chuàng)投企業(yè)的投資對(duì)象，從中小高新技術(shù)企業(yè)放寬到初創(chuàng)科技型企業(yè)。2018年政府工作報(bào)告指出，設(shè)立國(guó)家融資擔(dān)?；?，支持優(yōu)質(zhì)創(chuàng)新型企業(yè)上市融資，將創(chuàng)業(yè)投資、天使投資稅收優(yōu)惠政策試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到全國(guó)。2018年5月16日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)文，同年7月1日起正式將創(chuàng)業(yè)和天使投資稅收優(yōu)惠政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施。①參見《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕55號(hào)）。

減稅降費(fèi)效果明顯，2018年減稅降費(fèi)1.3萬億，其中，制造業(yè)減稅占35%；2019年前三季度，全國(guó)累計(jì)新增減稅降費(fèi)17834億元，其中新增減稅15,109億元，新增社保費(fèi)降費(fèi)2725億元。全國(guó)制造業(yè)實(shí)現(xiàn)減稅4738億元，占新增減稅總額的31.36%，居各行業(yè)之首。制造業(yè)與相關(guān)的批發(fā)零售業(yè)合計(jì)新增減稅7995.63億元，在前三季度新增減稅中占比過半，達(dá)52.92%。其中因深化增值稅改革和調(diào)整增值稅稅率政策翹尾減稅5219.52億元，占該項(xiàng)政策減稅額的74.20%。

（二）提高研發(fā)扣除比例

降低企業(yè)稅負(fù)成本可以讓企業(yè)節(jié)省資金加大研發(fā)投入，促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)升級(jí)換代，通過持續(xù)創(chuàng)新以提升創(chuàng)新能力和盈利能力。減稅降費(fèi)以來，為鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，國(guó)家不斷加大研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的力度，提高研發(fā)扣除比例，讓制造業(yè)企業(yè)特別是注重研發(fā)的企業(yè)直接受益。

國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2019年前三季度，個(gè)稅兩步改革、提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例政策分別帶來減稅1156.79億元、571.44億元，小微企業(yè)一系列優(yōu)惠則讓該行業(yè)享受減稅819.52億元。我國(guó)10萬戶重點(diǎn)稅源企業(yè)研發(fā)費(fèi)用同比增長(zhǎng)19.3%，增幅較2018年全年提高3.4個(gè)百分點(diǎn)。與此對(duì)應(yīng)，裝備制造業(yè)、高技術(shù)制造業(yè)增加值同比分別增長(zhǎng)6.0%和8.7%；戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)增加值同比增長(zhǎng)8.4%；私營(yíng)企業(yè)和小型企業(yè)利潤(rùn)同比分別增長(zhǎng)6.5%、10.3%。

表1 2015年以來我國(guó)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策匯總

（三）加速固定資產(chǎn)折舊

對(duì)制造業(yè)來說，生產(chǎn)設(shè)備是資本性開支的大頭所在，其更新和技術(shù)升級(jí)改造是制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中的重要部分。2014年9月24日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)部署完善固定資產(chǎn)加速折舊政策后，國(guó)家持續(xù)加大固定資產(chǎn)加速折舊力度，提高稅前扣除固定資產(chǎn)單位價(jià)值上限。2019年5月3日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》，將適用固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍擴(kuò)大至全部制造業(yè)領(lǐng)域，這一政策大幅度提高了此前出臺(tái)的一次性稅前扣除的固定資產(chǎn)單位價(jià)值上限，也沒有行業(yè)限制，包括制造業(yè)在內(nèi)的所有行業(yè)企業(yè)均可依法享受。

表2 我國(guó)固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠主要政策

（四）加大降費(fèi)力度

降費(fèi)方面，清理行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金，以及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、工程建設(shè)領(lǐng)域保證金、經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)等。2018年繼續(xù)實(shí)施養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)階段性降費(fèi)率政策，全年為企業(yè)降低成本1840億元。2019年進(jìn)一步下調(diào)城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例，各地可降至16%，進(jìn)一步減輕企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)。

總之，本文采用PSM-DID方法對(duì)過境免簽政策的入境旅游增長(zhǎng)效應(yīng)進(jìn)行驗(yàn)證，能夠提高分析過程的有效性和科學(xué)性。

（五）降低制度性交易成本

切實(shí)降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)成本，持續(xù)降低制度性交易成本。各級(jí)政府不斷取消和壓縮行政審批，減少行政許可，實(shí)施證照分離，提高行政效能。加快要素價(jià)格市場(chǎng)化改革，放寬服務(wù)業(yè)準(zhǔn)入限制，優(yōu)化政務(wù)服務(wù)。國(guó)稅和地稅合并，進(jìn)一步優(yōu)化了政府機(jī)構(gòu)設(shè)置和職能配置，形成自上而下的高效率稅收組織體系。僅以廣東省為例，2018年11月，廣東在全省范圍對(duì)106項(xiàng)涉企行政審批事項(xiàng)實(shí)施分類改革，推進(jìn)“照后減證”。截至2019年2月底，全省共辦理相關(guān)業(yè)務(wù)7.98萬筆，申請(qǐng)材料壓減21%，辦理時(shí)間壓縮53%，惠及企業(yè)7.42萬戶，有效降低了企業(yè)制度性交易成本。

三、當(dāng)前支持制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的稅收政策不足

我國(guó)財(cái)稅政策在健全地方稅收體系，財(cái)政支出效率和轉(zhuǎn)移支付制度等促進(jìn)制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要方面仍有完善空間。如何在提高政策監(jiān)管連續(xù)性、落實(shí)稅收法定原則、面對(duì)經(jīng)濟(jì)下行壓力的同時(shí)充分發(fā)揮減稅降費(fèi)政策效應(yīng)，持續(xù)優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，是擺在相關(guān)部門面前的難題。當(dāng)前，我國(guó)財(cái)稅政策在促進(jìn)制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展中存在的問題主要有以下方面：

（一）稅收立法仍相對(duì)滯后

黨的十八大后，稅收法定進(jìn)程明顯加快，但部分領(lǐng)域立法仍相對(duì)落后。2015年修訂的《立法法》要求稅法文本必須落實(shí)稅收要素和稅收征管程序法定的原則，提高稅收立法層級(jí)，保證稅收要素明確、稅收征管有法可依。我國(guó)現(xiàn)行稅制共包含18個(gè)稅種。其中，環(huán)境保護(hù)稅、煙葉稅、船舶噸稅、耕地占用稅等9個(gè)稅種已完成立法或已進(jìn)行過數(shù)次修訂，增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅和土地增值稅立法所需的法律草案也已處在公開征求意見階段。但是，契稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅、船舶噸稅等稅種的立法相關(guān)工作仍未完成，在《稅收征管法》也需要再次進(jìn)行修訂的背景下，稅收立法任務(wù)較重，進(jìn)程相對(duì)滯后。此外，我國(guó)尚未出臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)投資及股權(quán)投資相關(guān)方面法律，不利于創(chuàng)投基金和產(chǎn)業(yè)基金支持制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的市場(chǎng)化融資。

（二）增值稅稅檔依然較多，稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜

在四檔并三檔后，我國(guó)是三檔增值稅外加兩檔征收率，稅檔依然較多。在國(guó)際上所有施行增值稅的國(guó)家和地區(qū)中，OECD和歐盟大多數(shù)成員國(guó)實(shí)行的增值稅稅率都不超過3檔，拉美15國(guó)、金磚5國(guó)、上海合作組織6國(guó)以及中國(guó)周邊20國(guó)中，大多數(shù)國(guó)家實(shí)行的增值稅稅率都不超過2檔。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)增值稅稅率依然較為復(fù)雜，多檔稅率增加了征管和遵從成本，容易造成邊界模糊，增加了納稅征管方面的難度，也增加了企業(yè)將不同的業(yè)務(wù)劃分清楚適用不同稅率的難度。此外，稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜容易造成征收的不公平，干擾和扭曲不同行業(yè)、企業(yè)之間生產(chǎn)和消費(fèi)決策，易發(fā)生“高征低扣”與“低征高扣”現(xiàn)象，不利于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、定價(jià)和資源配置等功能的發(fā)揮。

（三）研發(fā)抵扣不能體現(xiàn)差別競(jìng)爭(zhēng)，風(fēng)險(xiǎn)投資力量發(fā)揮不夠

如前所述，我國(guó)為鼓勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)支出，不斷加大研發(fā)費(fèi)用抵扣比例。然而實(shí)施對(duì)象是全部企業(yè)，政策具有了普適性，但降低了正向激勵(lì)和政策的獎(jiǎng)優(yōu)罰劣效果。此外，風(fēng)險(xiǎn)投資是各國(guó)制造業(yè)發(fā)展中不可或缺的資本力量，具有高風(fēng)險(xiǎn)、高潛在收益特征。風(fēng)險(xiǎn)投資對(duì)象一般為高新科技產(chǎn)業(yè)和高成長(zhǎng)潛力的企業(yè)，項(xiàng)目回報(bào)具有較高不確定性。由于我國(guó)長(zhǎng)期的融資結(jié)構(gòu)更依賴間接融資，直接融資提升空間很大。相比美國(guó)，我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)投資力量薄弱，大量的初創(chuàng)高新技術(shù)企業(yè)受制于融資難、融資貴，而不能讓技術(shù)落地轉(zhuǎn)化以推動(dòng)制造業(yè)企業(yè)升級(jí)換代。

（四）減稅降費(fèi)政策落實(shí)仍需加力

目前，由于全球經(jīng)濟(jì)仍在下行區(qū)間，復(fù)雜多變的國(guó)際形勢(shì)和我國(guó)正處在轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式攻關(guān)期的現(xiàn)實(shí)情況，使我國(guó)經(jīng)濟(jì)增速仍呈緩慢下降的趨勢(shì)。我國(guó)在2018年和2019兩年連續(xù)加大減稅降費(fèi)政策的實(shí)施力度。然而，經(jīng)濟(jì)下行使得企業(yè)對(duì)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)更為敏感，一定程度影響了企業(yè)對(duì)減稅降費(fèi)政策效果的感知。經(jīng)濟(jì)下行和地方財(cái)政壓力加大，還使得部分地區(qū)和單位在落實(shí)減稅降費(fèi)政策的過程中出現(xiàn)了違法違規(guī)的現(xiàn)象，造成減稅降費(fèi)政策實(shí)施效果大打折扣，侵蝕了減稅降費(fèi)政策帶來的紅利。國(guó)務(wù)院和國(guó)家稅務(wù)總局在對(duì)減稅降費(fèi)實(shí)施情況的督查中發(fā)現(xiàn)部分地區(qū)和單位存在政策落實(shí)不到位、侵蝕減稅降費(fèi)紅利等典型問題，對(duì)減稅降費(fèi)政策深化落實(shí)造成了阻礙，影響了減稅降費(fèi)政策的實(shí)施效果。

（五）優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境任重道遠(yuǎn)

稅務(wù)部門在簡(jiǎn)化辦稅流程、壓縮辦稅時(shí)間、優(yōu)化辦稅服務(wù)等方面，推出了一系列便利舉措，確保減稅降費(fèi)更好地落實(shí)，讓市場(chǎng)主體有更多獲得感。普華永道與世界銀行聯(lián)合發(fā)布的《2020年世界納稅報(bào)告》顯示，中國(guó)的稅收營(yíng)商環(huán)境持續(xù)改善，成績(jī)穩(wěn)步提升，顯示了近幾年來中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在減稅降費(fèi)方面的持續(xù)發(fā)力，創(chuàng)造了更加寬松的稅收營(yíng)商環(huán)境，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展。然而，在一些地方，個(gè)別地方和單位存在落實(shí)政策不力、減稅降費(fèi)落實(shí)不到位、亂收費(fèi)等問題，變相增加納稅主體的負(fù)擔(dān)。稅收理念還不符合國(guó)家現(xiàn)代化治理體系的要求，導(dǎo)致減稅降費(fèi)存在“中梗阻”，直接影響了政策效果和企業(yè)感受。在納稅人權(quán)利保護(hù)和救濟(jì)方面，仍有較大提高空間。

四、支持制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的稅收政策選擇

根據(jù)前述問題，結(jié)合當(dāng)前實(shí)際情況，建議釋放當(dāng)前稅收體制機(jī)制活力，優(yōu)化市場(chǎng)資源配置的稅收引導(dǎo)和扶持作用，以此更好地提升我國(guó)制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的質(zhì)量和水平，為國(guó)家創(chuàng)新型戰(zhàn)略和制造業(yè)強(qiáng)國(guó)提供稅收政策支撐。

（一）完善相關(guān)法律體系

立法方面，需加快財(cái)稅體制改革，加快稅收法定步伐，加快出臺(tái)修改后的預(yù)算法實(shí)施條例。研究制定在交通運(yùn)輸、環(huán)境保護(hù)等領(lǐng)域上中央與地方財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革方案。推進(jìn)綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度改革。推進(jìn)地方稅體系建設(shè)，抓緊制定中央與地方收入劃分改革方案。目前，增值稅法、消費(fèi)稅法征求意見稿均已出臺(tái)，關(guān)稅法預(yù)計(jì)也將于近日征求意見，抓緊相關(guān)稅法立法工作，做到有法可依。

加快制定《風(fēng)險(xiǎn)投資法》和《私募條例》。美國(guó)和日本有專門的《投資公司法》、《中小企業(yè)股權(quán)投資促進(jìn)法》，《小型企業(yè)投資法》；英國(guó)、以色列和印度等國(guó)家均有專門的風(fēng)險(xiǎn)投資法。我國(guó)需加緊制定相關(guān)法律，規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)投資和股權(quán)投資運(yùn)作，引導(dǎo)Pre-IPO資金投向制造業(yè)細(xì)分短板和初創(chuàng)期企業(yè)。

（二）加快稅種改革，增強(qiáng)地方財(cái)力

進(jìn)一步理順中央與地方財(cái)政分配關(guān)系，完善地方稅收體系，支持地方政府落實(shí)減稅降費(fèi)政策。優(yōu)化改善地方稅收體系，提高直接稅收入比重。在稅收法定的基礎(chǔ)上拓寬地方稅源，加快消費(fèi)稅下劃地方。加快推進(jìn)房地產(chǎn)稅草案編寫和審議工作，審時(shí)度勢(shì)，適時(shí)推出房產(chǎn)稅，增強(qiáng)地方政府財(cái)力。后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)，避免地方消費(fèi)稅和增值稅出現(xiàn)重復(fù)征收。

（三）增值稅三檔并兩檔

推動(dòng)增值稅三檔并兩檔盡快落地。制造業(yè)是典型的中間加工制造環(huán)節(jié)，我國(guó)增值稅稅率下調(diào)之后，應(yīng)盡快推動(dòng)制造業(yè)三檔并兩檔改革，并進(jìn)一步下調(diào)稅率。一檔基本稅率，一檔優(yōu)惠稅率，保持6%的優(yōu)惠稅率，按照從低原則，將13%的一檔稅率向10%的中間檔并攏，為增值稅基本檔稅率。增值稅并檔的同時(shí)，調(diào)整出口退稅稅率，給高質(zhì)量制造企業(yè)高出基準(zhǔn)的出口退稅率，給予其他出口補(bǔ)貼、進(jìn)口設(shè)備免征或減半征收相應(yīng)的增值稅和關(guān)稅。調(diào)整完善增值稅留抵退稅地方分擔(dān)機(jī)制及預(yù)算管理等政策，盡量避免出現(xiàn)“異地退稅”的情形，讓各地增值稅留抵退稅更加合理公平，確保減稅措施落實(shí)。

（四）增加研發(fā)的抵扣，實(shí)施所得稅優(yōu)惠

鼓勵(lì)制造業(yè)企業(yè)加大研發(fā)投入，給予更高比例的研發(fā)抵扣。同時(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅的抵扣范圍，將研發(fā)費(fèi)用利息支出、工資薪金納入抵扣范圍，擴(kuò)大退還增值稅期末留抵稅額的行業(yè)，以降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)的稅負(fù)壓力。在企業(yè)所得稅方面，除了增加研發(fā)費(fèi)用抵扣，對(duì)低端和高端制造企業(yè)實(shí)施差別稅負(fù)，對(duì)尚未進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定或尚不符合認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的高端制造業(yè)企業(yè)，實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)稅收同等優(yōu)惠。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)讓研發(fā)技術(shù)、收取特許權(quán)使用費(fèi)等與高新技術(shù)相關(guān)的收入，減半征收企業(yè)所得稅。同時(shí)，實(shí)施差別化研發(fā)費(fèi)用抵扣率，引入第三方政策評(píng)估和稅務(wù)部門認(rèn)定，符合國(guó)家政策鼓勵(lì)方向的給予更大的抵扣；研發(fā)費(fèi)用投入比例越高，且能轉(zhuǎn)化為實(shí)際產(chǎn)出的，逐級(jí)提高抵扣比例。而對(duì)于低端制造業(yè)企業(yè)則逐步降低抵扣比例，推動(dòng)其轉(zhuǎn)型升級(jí)，實(shí)現(xiàn)獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。

（五）擴(kuò)大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收優(yōu)惠

風(fēng)險(xiǎn)投資基金是最早介入制造業(yè)企業(yè)的股權(quán)基建，在企業(yè)的初創(chuàng)期介入企業(yè)投資，風(fēng)險(xiǎn)較高，可適度降低退出時(shí)的所得稅稅率。精準(zhǔn)運(yùn)用稅收政策優(yōu)惠來鼓勵(lì)種子基金等各類創(chuàng)業(yè)投資基金、天使投資人等創(chuàng)業(yè)投資主體加大對(duì)種子期、初創(chuàng)期的創(chuàng)新型制造業(yè)企業(yè)的支持力度。引導(dǎo)各類產(chǎn)業(yè)資本、金融資本對(duì)中小制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行支持，創(chuàng)新機(jī)制與模式，為中小制造業(yè)企業(yè)發(fā)展壯大提供直接融資支撐，從而打通風(fēng)險(xiǎn)金融資本流向中小微企業(yè)的“最后一公里”。

（六）完善監(jiān)管制度，持續(xù)優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境

稅收優(yōu)惠執(zhí)行貫徹方面。做好政策執(zhí)行的督查和減稅降費(fèi)中的跟蹤，不斷完善政策執(zhí)行的效果評(píng)估。一是嚴(yán)格督查，深入調(diào)查地方稅收優(yōu)惠執(zhí)行情況，提高執(zhí)行監(jiān)督效率。二是密切跟蹤、分析改革執(zhí)行情況，及時(shí)研究解決政策實(shí)施過程中的突出問題。三是不斷完善政策舉措，強(qiáng)化執(zhí)行、優(yōu)化服務(wù)，方便稅收優(yōu)惠的落實(shí)辦理。四是進(jìn)行效果評(píng)估，做好對(duì)納稅主體的調(diào)查，委托第三方機(jī)構(gòu)對(duì)減稅降費(fèi)落地執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估。

稅務(wù)機(jī)關(guān)可以和市場(chǎng)監(jiān)管部門協(xié)同配合，繼續(xù)密切關(guān)注各行業(yè)稅負(fù)情況，及時(shí)研究解決企業(yè)反映的突出問題，確保制造業(yè)減稅降費(fèi)措施深化落實(shí)。在對(duì)政策實(shí)施效果進(jìn)行分析和評(píng)估的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地對(duì)減稅降費(fèi)政策和措施進(jìn)行修改和完善，保證減稅降費(fèi)政策效應(yīng)充分發(fā)揮。在完善相關(guān)政策和措施的同時(shí)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照減稅降費(fèi)政策的要求，加大督查和監(jiān)督力度，減少變換花樣亂收費(fèi)等問題的出現(xiàn)，堅(jiān)決清理制造業(yè)審批過程與款項(xiàng)用途不透明的行業(yè)專屬稅費(fèi)項(xiàng)目，完善制造業(yè)亂收費(fèi)投訴舉報(bào)和查處制度，有效制止亂收費(fèi)、亂罰款和各種攤派行為，切實(shí)為制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)減負(fù)。