試析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策

趙秀梅

摘 要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，國(guó)家投入到民生的預(yù)算逐年增加，我國(guó)在民生領(lǐng)域的巨大投入完全符合民眾的期望和要求，在很大程度上有效緩解了社會(huì)矛盾的出現(xiàn)，為促進(jìn)我國(guó)和諧社會(huì)的構(gòu)建奠定了基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位是我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生、住房保障、教育文化等方面民生服務(wù)提供的主體，隨著國(guó)家對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)政資金投入力度的加大，要求行政事業(yè)單位必須盡快完善內(nèi)部控制體系、提升管理水平、在充分發(fā)揮行政事業(yè)單位公益屬性的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金的高效使用。本文將就我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行剖析，并結(jié)合我國(guó)實(shí)際提出優(yōu)化的有效策略。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 ?內(nèi)部控制 ?存在的問題 ?解決對(duì)策

目前我國(guó)行政事業(yè)單位迫切需要解決的主要問題是：實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的有效治理，這一方面能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)資源的有效利用、避免資源浪費(fèi)、使資源實(shí)現(xiàn)合理化配置，另一方面能夠促進(jìn)我國(guó)行政事業(yè)單位自身的優(yōu)化改革、良性循環(huán)和發(fā)展。對(duì)于行政事業(yè)單位而言，要想盡快適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，變化環(huán)境就必須從內(nèi)部著手進(jìn)行改革，構(gòu)建嚴(yán)格的、科學(xué)的內(nèi)部控制體系，使財(cái)務(wù)活動(dòng)更加規(guī)范化、科學(xué)化，在提升財(cái)政資金使用效率的同時(shí)促進(jìn)行政事業(yè)單位的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。就目前我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建的現(xiàn)狀來看，管理處于相對(duì)松散的模式，缺乏有效的約束和制衡機(jī)制，沒有嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境存在缺陷

單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的重視程度直接決定著行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是否能夠順利實(shí)施。例如：某行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，作為單位領(lǐng)導(dǎo)只重視業(yè)務(wù)活動(dòng)的發(fā)展;然而當(dāng)業(yè)務(wù)活動(dòng)出現(xiàn)問題后所帶來的影響更直接、更突出，也更容易被外界所察覺，如不能及時(shí)改變將會(huì)影響該行政事業(yè)單位的社會(huì)形公眾形象。

（二）缺乏健全的全面預(yù)算管理體系

目前我國(guó)大部分行政事業(yè)單位缺乏健全而科學(xué)的全面預(yù)算管理體系，在全員預(yù)算管理實(shí)施的過程中漏洞百出。例如：缺乏嚴(yán)格的預(yù)算編制，某事業(yè)單位的項(xiàng)目在立項(xiàng)之前就申請(qǐng)資金，在申請(qǐng)資金時(shí)有的項(xiàng)目并未提供充足的資料、并未進(jìn)行嚴(yán)格的項(xiàng)目論證和審核，有的項(xiàng)目在申請(qǐng)資金時(shí)故意提高申請(qǐng)的額度，使得申請(qǐng)超過本身的資金需求量，這些現(xiàn)象都導(dǎo)致資金的嚴(yán)重浪費(fèi)和閑置。

（三）財(cái)務(wù)管理的執(zhí)行并不到位

“以資金管控為核心”是目前大部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重點(diǎn)，管控好貨幣資金也就是抓住了內(nèi)部控制的核心。但是在實(shí)際工作中一些行政事業(yè)單位對(duì)貨幣資金的管理出現(xiàn)了混亂的現(xiàn)象，而導(dǎo)致這一現(xiàn)象的主要原因是由于并未嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位分離制度。例如：在某事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理制度中明確規(guī)定要求會(huì)計(jì)人員必須按時(shí)與銀行進(jìn)行對(duì)照，對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)必須及時(shí)進(jìn)行處理，累計(jì)時(shí)間不能超過兩個(gè)月。在實(shí)際工作中，該事業(yè)單位的出納經(jīng)常到銀行辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員為了圖方便、圖省事經(jīng)常要求出納將銀行對(duì)賬單帶回單位，一旦出納人員出現(xiàn)職業(yè)道德問題時(shí)就會(huì)對(duì)銀行對(duì)賬單造假，會(huì)計(jì)人員與銀行的對(duì)賬也就成為一種走形式、走過場(chǎng)，嚴(yán)重威脅到該單位的貨幣資金安全。

（四）內(nèi)部控制信息化建設(shè)保障不足

目前一些行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制信息化建設(shè)保障中明顯不足。例如：實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制信息化所需要的軟件硬件保障都不到位，大部分行政事業(yè)單位的電子信息設(shè)備10年才能更新一次，目前所使用的電腦是較為老式的電腦，在辦公時(shí)電腦的硬盤小、運(yùn)行速度慢、版本低、各種故障多;還有的行政事業(yè)單位并沒有配備功能齊全的打印機(jī)和掃描儀，大大降低了內(nèi)部控制的工作效率;在軟件系統(tǒng)中也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，一旦出現(xiàn)非法操作很可能對(duì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改;由于錯(cuò)誤操作導(dǎo)致軟件運(yùn)行中的賬戶信息出現(xiàn)了偏差;電腦病毒的威脅、黑客的攻擊都會(huì)對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制軟件系統(tǒng)帶來巨大的威脅。

（五）缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督

目前大部分事業(yè)單位并沒有成立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。例如：某行政事業(yè)單位由于人手緊缺，內(nèi)部審計(jì)人員由財(cái)務(wù)人員來兼任，而財(cái)務(wù)人員一方面要做好自己的本職工作，同時(shí)還要完成本單位的內(nèi)部審計(jì)任務(wù)，這些財(cái)務(wù)人員很難同時(shí)具備熟練的專業(yè)技能和豐富的審計(jì)知識(shí)，從而使得事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作大打折扣。

二、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效對(duì)策

（一）完善和優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

作為行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與具體實(shí)施中發(fā)揮著極為關(guān)鍵的作用。例如：行政事業(yè)單位可以加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的培訓(xùn)，并希望領(lǐng)導(dǎo)能夠掌握風(fēng)險(xiǎn)的防范措施;作為行政事業(yè)單位的主管者，應(yīng)定期或不定期的對(duì)本單位內(nèi)部控制體系的運(yùn)行狀況進(jìn)行檢查，為本單位內(nèi)部控制的實(shí)施營(yíng)造良好的氛圍和環(huán)境。

（二）嚴(yán)格執(zhí)行全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理的業(yè)務(wù)流程主要是：編審——執(zhí)行——追加調(diào)整——決算——評(píng)價(jià)這五個(gè)具體的操作流程構(gòu)成。事業(yè)單位的各職能部門和歸口單位應(yīng)按照全面預(yù)算管理制度嚴(yán)格遵照業(yè)務(wù)流程進(jìn)行操作，各自應(yīng)該分清責(zé)任，做到不相容，職務(wù)和不相容崗位必須分離。另外，建立相應(yīng)的全面預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制，在單位內(nèi)部定期召開會(huì)議要求各職能部門將預(yù)算的執(zhí)行情況及時(shí)進(jìn)行匯總和分析，并盡快提出在實(shí)際預(yù)算執(zhí)行過程中遇到的問題，針對(duì)這些問題集思廣益，并提出相應(yīng)的對(duì)策和建議，從而全面提升預(yù)算的執(zhí)行效果。

（三）以貨幣資金的管理力度

對(duì)貨幣資金進(jìn)行控制和管理的起點(diǎn)是要實(shí)現(xiàn)崗位不相容制度。雖然有的事業(yè)單位也對(duì)各自的崗位職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行了明確說明，但是需要相關(guān)人員必須嚴(yán)格遵照崗位要求來履行各自的崗位職責(zé)，執(zhí)行好崗位不相容制度，才能使內(nèi)部控制體系的作用得到真正的發(fā)揮。例如：對(duì)于某些事業(yè)單位在銀行對(duì)賬環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題必須明確不能由出納人員代辦，為防止對(duì)賬單作假現(xiàn)象的發(fā)生，應(yīng)保證每一份對(duì)賬單必須有開戶銀行的印章，不能將網(wǎng)上銀行打印的無銀行印章的對(duì)賬單作為財(cái)務(wù)的原始憑證入賬。

（四）全面推進(jìn)內(nèi)部控制信息化建設(shè)步伐

隨著現(xiàn)在信息技術(shù)的飛速發(fā)展，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速普及，信息化建設(shè)已經(jīng)和預(yù)算、制衡、監(jiān)督共同構(gòu)成了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的信息化應(yīng)用，已經(jīng)成為直徑內(nèi)部控制流程的最佳手段。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)盡快完善信息化基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，及時(shí)更新?lián)Q代電子信息辦公設(shè)備，使用正版的財(cái)務(wù)軟件，設(shè)立網(wǎng)絡(luò)防火墻。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

為了保證內(nèi)部控制體系的順利實(shí)施，要求行政事業(yè)單位必須盡快加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和審計(jì)。例如：加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任審計(jì)，盡快開展績(jī)效考核工作、全面實(shí)行問責(zé)機(jī)制。建立獎(jiǎng)懲分明的制度，使責(zé)任人的利益與內(nèi)部控制制度的實(shí)施密切聯(lián)系，最終是監(jiān)督的綜合效能得到全面提升。

三、結(jié)束語

綜上所述，在不斷的改革進(jìn)程中，行政事業(yè)單位如何才能改進(jìn)政府管理、重塑政府職能、提高管理效率、提高服務(wù)供給能力，只有加強(qiáng)內(nèi)部控制，才能幫助行政事業(yè)單位盡快提升內(nèi)功，才能全面提升行政事業(yè)單位的公共服務(wù)質(zhì)量，全面提升對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)管能力。

參考文獻(xiàn)：

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