關(guān)于加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行力的思考

邵琳

摘要：公立醫(yī)院作為一種公益性事業(yè)單位不以盈利為主要目的，因此醫(yī)院一直以來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)管理未能引起足夠的重視。但隨著近年來(lái)醫(yī)療體制改革，醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)壓力越來(lái)越大，其財(cái)務(wù)內(nèi)控水平已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足實(shí)際的發(fā)展需求。如何進(jìn)一步完善和健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行力，為醫(yī)院尋求更大的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益成為醫(yī)院當(dāng)前面臨的主要問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;公立醫(yī)院;內(nèi)部控制

一、醫(yī)院內(nèi)部控制現(xiàn)狀

財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)[2015]24號(hào)）文件中明確要求事業(yè)單位要加強(qiáng)內(nèi)部控制，通過(guò)改善內(nèi)控環(huán)境、擴(kuò)大內(nèi)控范圍、強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)管等措施提高內(nèi)控管理的效率和質(zhì)量。同時(shí)要積極促進(jìn)單位全員參與內(nèi)控，即全過(guò)程內(nèi)控以及全方位內(nèi)控，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)控的全面性，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制水平提出了更高的要求。

雖然近幾年來(lái)醫(yī)院緊跟醫(yī)療改革的步伐，不斷完善和健全醫(yī)院的內(nèi)部控制體系，也取得了一定的成就，但目前在醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)控方面仍存在諸多問(wèn)題急待改進(jìn)和完善。問(wèn)題主要表現(xiàn)為：1）內(nèi)控環(huán)境層面內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)不健全，內(nèi)控制度不完善，內(nèi)控覆蓋范圍不全面，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的局限性較大。醫(yī)院職工的內(nèi)控積極性不高，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。2）在內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)層面，缺乏全面的內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，醫(yī)院管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足、風(fēng)控能力不強(qiáng)，導(dǎo)致醫(yī)院產(chǎn)生了諸多不必要的經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)損失，進(jìn)而阻礙了醫(yī)院的高效穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)。3）在內(nèi)控業(yè)務(wù)層面，醫(yī)院目前的內(nèi)控手段單一、內(nèi)控思想落后。如在預(yù)算控制方面，一些部門(mén)在編制初預(yù)算時(shí)只是為了應(yīng)付上級(jí)下達(dá)的指標(biāo)任務(wù)，預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行脫節(jié)，難以發(fā)揮費(fèi)用監(jiān)控作用。在執(zhí)行預(yù)算時(shí)也較為隨意，預(yù)算的審核監(jiān)管力度也不強(qiáng)，各項(xiàng)費(fèi)用支出較為混亂，導(dǎo)致預(yù)算控制成效不佳。4）醫(yī)院信息化建設(shè)不夠完善，醫(yī)療業(yè)務(wù)流程信息化水平有待提升。當(dāng)前醫(yī)院不同部門(mén)科室的業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)各自為政，形成了信息孤島，導(dǎo)致內(nèi)控信息傳遞效率低下，在傳遞過(guò)程中信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，制約了醫(yī)院內(nèi)控效率與內(nèi)控水平的提升。5）醫(yī)院財(cái)務(wù)人員水平參差不齊，一些人員的綜合素質(zhì)不高，對(duì)內(nèi)控認(rèn)知水平較低，內(nèi)部控制的能力不強(qiáng)，對(duì)內(nèi)控執(zhí)行力度也會(huì)產(chǎn)生一定影響。

二、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)控執(zhí)行力度的有效策略

（一）改善財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境

醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境的改善主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行。首先，醫(yī)院要完善組織結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格按照不相容崗位分離原則進(jìn)行崗位設(shè)計(jì)，要加快醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級(jí)，分離會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理工作。通過(guò)明確各崗位權(quán)責(zé)劃分落實(shí)各項(xiàng)內(nèi)控責(zé)任，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)控的職能作用。其次，醫(yī)院要由上到下加強(qiáng)內(nèi)控的宣傳教育，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要提高財(cái)務(wù)內(nèi)控認(rèn)知水平，擴(kuò)大內(nèi)部控制范圍，積極主動(dòng)推動(dòng)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的建設(shè)。要優(yōu)化各內(nèi)控崗位人才的比例結(jié)構(gòu)，發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的內(nèi)控主導(dǎo)優(yōu)勢(shì)，確保各項(xiàng)內(nèi)控措施精準(zhǔn)實(shí)施到位。然后，醫(yī)院要進(jìn)一步完善和健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系，保障制度要全面覆蓋醫(yī)院的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程。各個(gè)具體環(huán)節(jié)中制度條例具有可操作性、合理性，要契合醫(yī)院的管理實(shí)際，確保能有效指導(dǎo)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控人員的工作行為，樹(shù)立內(nèi)部控制權(quán)威。最后，醫(yī)院要鼓勵(lì)全體職工積極參與到財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的建設(shè)中，通過(guò)加強(qiáng)各部門(mén)崗位的協(xié)調(diào)與溝通，充分發(fā)揮醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控的聯(lián)動(dòng)作用，全面的提升內(nèi)控效率與內(nèi)控質(zhì)量。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理

新形勢(shì)下，醫(yī)療體制改革不斷深化，一系列醫(yī)療改革政策如全面取消藥品加成、推行病種付費(fèi)制度等都對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理能力水平提出了更高的要求，而由此所帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也更加巨大。因此，醫(yī)院必須通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制有效規(guī)避和防范其業(yè)務(wù)管理活動(dòng)中的重大風(fēng)險(xiǎn)，保障其持久穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)。醫(yī)院要全面的梳理其業(yè)財(cái)流程，找出可能存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，劃分風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別，深入分析風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)影響因素，實(shí)施有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)控制策略。醫(yī)院要建立健全風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，在收支業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)、基建項(xiàng)目等不同的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，利用層次分析方法實(shí)現(xiàn)指標(biāo)量化，一旦指標(biāo)超出某一標(biāo)準(zhǔn)額度就立即響應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，提醒相關(guān)人員及時(shí)采取有效的內(nèi)控措施防范風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)院要結(jié)合環(huán)境變化趨勢(shì)著重防控以下兩種類(lèi)別的風(fēng)險(xiǎn)。一是腐敗風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)前的醫(yī)療制度體系仍存在諸多不完善之處，因此醫(yī)院要對(duì)藥品、醫(yī)用設(shè)備采購(gòu)、醫(yī)用耗材的使用等環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理控制。建立嚴(yán)格的流程審批制度和規(guī)范的資金管理標(biāo)準(zhǔn)，謹(jǐn)防不法分子利用體系漏洞謀取私利，損害國(guó)家利益;二是信息化建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)。隨著醫(yī)療信息化水平的提升，醫(yī)院的各項(xiàng)醫(yī)療活動(dòng)越來(lái)越依賴(lài)各種信息化管理系統(tǒng)和技術(shù)，如一卡通、自助收費(fèi)系統(tǒng)、微信、支付寶等現(xiàn)代化的支付手段，如電子處方、電子病例等。這些技術(shù)在使用的過(guò)程中不免由于人員操作不當(dāng)、系統(tǒng)故障、病毒侵入或者黑客攻擊等導(dǎo)致系統(tǒng)出現(xiàn)數(shù)據(jù)紊亂，出現(xiàn)信息泄露等風(fēng)險(xiǎn)隱患。因此，醫(yī)院必須加強(qiáng)信息化風(fēng)險(xiǎn)防控，成立專(zhuān)門(mén)的技術(shù)部門(mén)，實(shí)施監(jiān)控系統(tǒng)數(shù)據(jù)運(yùn)行情況，在各個(gè)操作系統(tǒng)中嵌入安全防護(hù)軟件，查殺系統(tǒng)病毒，規(guī)范系統(tǒng)操作行為，及時(shí)反饋異常操作數(shù)據(jù)，督促相關(guān)部門(mén)深入調(diào)查并處理，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

（三）健全預(yù)算管理體系

長(zhǎng)期以來(lái)受行政體制影響，新的政府會(huì)計(jì)制度頒布前，醫(yī)院大多只對(duì)政府財(cái)政補(bǔ)助部分的收支進(jìn)行預(yù)算管理。雖然新的政策制度要求醫(yī)院嚴(yán)格實(shí)施全面預(yù)算管理，將運(yùn)營(yíng)的各個(gè)流程環(huán)節(jié)、所有的開(kāi)支項(xiàng)目都納入預(yù)算管理的范疇。但由于一些醫(yī)院對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)知水平不高，管理的經(jīng)驗(yàn)也相對(duì)匱乏?；蛘咛幱谀撤N不當(dāng)?shù)男枨?，仍然存在著預(yù)算外支出，不嚴(yán)格按照預(yù)算計(jì)劃支出等不良現(xiàn)象，導(dǎo)致預(yù)算控制的力度薄弱，難以充分發(fā)揮預(yù)算管理的效果。為此，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員在編制預(yù)算計(jì)劃時(shí)要深入了解各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的預(yù)算支出項(xiàng)目，合理的確定預(yù)算支出標(biāo)準(zhǔn)與預(yù)算支出范圍，不在預(yù)算范圍內(nèi)的支出不允許審批撥款。同時(shí)要建立嚴(yán)格的預(yù)算績(jī)效考核機(jī)制，對(duì)各部門(mén)崗位的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，并將評(píng)價(jià)結(jié)果同部門(mén)及個(gè)人崗位績(jī)效掛鉤，以此激發(fā)預(yù)算管理積極性，強(qiáng)化預(yù)算控制約束。

（四）完善審計(jì)監(jiān)管機(jī)制

為了保障內(nèi)控實(shí)施效果，強(qiáng)化內(nèi)控執(zhí)行力度，醫(yī)院一方面要完善內(nèi)部審計(jì)體系，通過(guò)收集和匯總醫(yī)院財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，結(jié)合醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)控情況對(duì)其內(nèi)控效果進(jìn)行客觀真實(shí)的評(píng)價(jià)，要在保障審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性的基礎(chǔ)上開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和日常審計(jì)活動(dòng)，強(qiáng)化醫(yī)院的審計(jì)監(jiān)管;另一方面醫(yī)院要健全監(jiān)管機(jī)制，構(gòu)建從“醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)-各科室部門(mén)負(fù)責(zé)人員-財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行人員”的三級(jí)監(jiān)管體系，促進(jìn)各部門(mén)崗位之間形成相互制衡、相互約束的控制機(jī)制。積極促進(jìn)業(yè)財(cái)融合，要對(duì)現(xiàn)有的信息化系統(tǒng)模塊進(jìn)行改進(jìn)和完善，搭建一體化的信息共享平臺(tái)，制定統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)不同系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)對(duì)接，從而形成數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)更新和共享的動(dòng)態(tài)內(nèi)控機(jī)制，強(qiáng)化外部監(jiān)管的同時(shí)提高了信息處理的效率和質(zhì)量，能夠切實(shí)保障各項(xiàng)內(nèi)控責(zé)任落實(shí)到位，規(guī)范醫(yī)院職工的工作行為，確保財(cái)務(wù)信息傳遞的準(zhǔn)確性、完整性。

（五）加強(qiáng)人才培養(yǎng)力度

醫(yī)院在引進(jìn)醫(yī)療技術(shù)人才的同時(shí)也要積極擴(kuò)大財(cái)務(wù)管理人才的引進(jìn)力度，優(yōu)化醫(yī)院管理層的人才結(jié)構(gòu)，更好地指導(dǎo)醫(yī)院開(kāi)展相關(guān)的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作;醫(yī)院要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的教育培訓(xùn)，促進(jìn)其轉(zhuǎn)變職能觀念。在財(cái)務(wù)的核算分析基礎(chǔ)上突出強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)的管理控制功能，要鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)先進(jìn)的財(cái)務(wù)內(nèi)控思想，運(yùn)用更多有效的內(nèi)控方法手段如全面預(yù)算管理、成本精細(xì)化管理、價(jià)值鏈管理等強(qiáng)化醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行力度;醫(yī)院要提高財(cái)務(wù)人員在醫(yī)院管理層所占的比例，給予其更大的管理權(quán)力，進(jìn)一步擴(kuò)大財(cái)務(wù)管理的輻射范圍，確保財(cái)務(wù)內(nèi)控作用的充分發(fā)揮。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，醫(yī)院作為公益性質(zhì)較強(qiáng)的事業(yè)單位，對(duì)我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。因此，各公立醫(yī)院一定要順應(yīng)醫(yī)療體制改革趨勢(shì)，從自身實(shí)際出發(fā)建立健全內(nèi)部控制體系機(jī)制，通過(guò)內(nèi)控全面提升醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平和管理能力，促進(jìn)醫(yī)院實(shí)現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展。

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