銀行信貸客戶財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊之甄別

陳朝陽(yáng)

摘要：信貸客戶財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊是銀行信貸業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的問(wèn)題，它大大地增加了銀行的信貸風(fēng)險(xiǎn)，因此，必須做好財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的甄別工作。文章基于此，首先分析了信貸客戶財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的原因，并介紹了幾種常見(jiàn)的舞弊方式，如虛增凈資產(chǎn)、虛增收入、隱瞞債務(wù)，然后就銀行如何識(shí)別信貸客戶財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊現(xiàn)象提出了對(duì)策，包括做好重點(diǎn)科目的識(shí)別、從資金用途出發(fā)進(jìn)行分析、從資產(chǎn)質(zhì)量角度進(jìn)行分析、注重非財(cái)務(wù)信息的核對(duì)等。

關(guān)鍵詞：銀行;信貸客戶;財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊;甄別

信貸既是企業(yè)從金融機(jī)構(gòu)融資的主要方式，也是商業(yè)銀行創(chuàng)收的核心業(yè)務(wù)，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有非常重要的作用。隨著金融改革的持續(xù)深入，我國(guó)銀行信貸業(yè)務(wù)得到了極大的發(fā)展，并呈現(xiàn)出規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、創(chuàng)新化的特點(diǎn)。但受各種因素的影響，比如誠(chéng)信體系建設(shè)滯后等，一些信貸客戶在貸款申請(qǐng)中存在著造假現(xiàn)象，最為典型的便是財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊，將不全面乃至虛假的財(cái)務(wù)信息呈現(xiàn)給銀行，從而套取銀行資金，增加了銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)，也造成了大量的不良資產(chǎn)，對(duì)此，銀行必須做好信貸客戶財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊甄別的工作。

一、銀行信貸客戶財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的原因分析

（一）獲取銀行信用

銀行在開(kāi)展信貸業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)對(duì)信貸客戶進(jìn)行全方位的評(píng)估，評(píng)估結(jié)果不僅關(guān)系到信貸客戶的貸款額度，也直接影響到貸款的定價(jià)。當(dāng)前，銀行多采用公式法對(duì)信貸客戶進(jìn)行評(píng)估，而財(cái)務(wù)報(bào)表則是銀行開(kāi)展評(píng)估工作的主要依據(jù)之一。財(cái)務(wù)報(bào)表中的一些重要科目，比如凈資產(chǎn)科目等，對(duì)信貸客戶授信額度的高低有著較大的影響。有鑒于此，為了獲取銀行信用，信貸客戶會(huì)有意識(shí)地粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，力圖使財(cái)務(wù)報(bào)表中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)更加靚麗，比如隱瞞企業(yè)的債務(wù)狀況、虛增企業(yè)的凈資產(chǎn)等，從而提升自身在銀行系統(tǒng)的等級(jí)，提高自身的融資優(yōu)勢(shì)，如此不可避免地對(duì)銀行資金的安全性帶來(lái)了負(fù)面影響。

（二）規(guī)避貸后管理

隨著我國(guó)金融業(yè)的不斷發(fā)展，銀行的風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)以及風(fēng)險(xiǎn)管控能力也在不斷提升。為了最大限度地保障銀行的運(yùn)營(yíng)安全，銀行會(huì)對(duì)一部分信貸客戶加強(qiáng)管控，甚至采取壓縮授信額度等措施，比如資產(chǎn)質(zhì)量嚴(yán)重下滑的客戶，或者出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)性虧損的客戶，常見(jiàn)的措施有加強(qiáng)資金監(jiān)管、抽貸等。為了避免此情況的發(fā)生，信貸客戶在面臨經(jīng)營(yíng)問(wèn)題或者財(cái)務(wù)危機(jī)的時(shí)候，會(huì)有意識(shí)地制造一些經(jīng)營(yíng)假象，最為常見(jiàn)的做法便是粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，比如虛假提高營(yíng)業(yè)收入等。這會(huì)導(dǎo)致銀行無(wú)法準(zhǔn)確地把握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，使銀行在與企業(yè)打交道中陷于被動(dòng)。

二、銀行信貸客戶財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊常見(jiàn)方式

（一）虛增凈資產(chǎn)

在影響企業(yè)信貸的各項(xiàng)因素中，凈資產(chǎn)的規(guī)模與占比是最為重要的因素，一般情況下，一家企業(yè)的凈資產(chǎn)越大，其償債能力會(huì)越強(qiáng)，而凈資產(chǎn)占比越高，則表明企業(yè)的負(fù)債水平越低。因此，不少企業(yè)將虛增凈資產(chǎn)作為財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的主要方式。首先，避免折舊。企業(yè)固定資產(chǎn)的價(jià)值會(huì)隨著時(shí)間的不斷推移而逐漸降低，因?yàn)檫@里面涉及到一個(gè)折舊的問(wèn)題。一些企業(yè)會(huì)采取各種方式來(lái)避免折舊，比如推遲在建工程轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)的時(shí)間;其次，操控資產(chǎn)。折舊處理是一項(xiàng)非常專業(yè)的工作，企業(yè)會(huì)通過(guò)控制折舊的年限以及殘值來(lái)影響折舊的準(zhǔn)確性，從而達(dá)到虛增凈資產(chǎn)的目標(biāo)。

（二）虛增收入

企業(yè)的營(yíng)收能力不僅反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平，也是企業(yè)償債能力的體現(xiàn)。收入水平越高，企業(yè)能從銀行獲得的授信額度也就相對(duì)較高。因此，企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊中多將虛增收入作為常用方法。首先，提前確認(rèn)收入。商品或者服務(wù)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移是企業(yè)獲得收入的先決條件，但一些企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表的編制中并沒(méi)有遵循此一要求，很多時(shí)候僅僅在開(kāi)具發(fā)票的條件下便確認(rèn)了收入;其次，虛構(gòu)收入。虛構(gòu)收入多以關(guān)聯(lián)交易的形式完成，關(guān)聯(lián)交易是企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的交易，它容易導(dǎo)致交易價(jià)格出現(xiàn)不公正的現(xiàn)象，使債權(quán)人的利益受損。虛構(gòu)收入會(huì)使得企業(yè)的收入虛高，不符合企業(yè)的實(shí)際營(yíng)收水平;最后，人為夸大。企業(yè)人為夸大自身的收入水平，數(shù)據(jù)指標(biāo)與實(shí)際的營(yíng)收完全不符。

（三）隱瞞債務(wù)

債務(wù)水平是衡量企業(yè)安全性的重要指標(biāo)，負(fù)債率也是影響銀行信貸意愿的主要因素之一。企業(yè)的負(fù)債水平達(dá)到一定程度后，企業(yè)的負(fù)債率越高，銀行的信貸意愿越低，因?yàn)樨?fù)債率太高的企業(yè)很容易出現(xiàn)破產(chǎn)清算的問(wèn)題，導(dǎo)致銀行形成壞賬。因此，一些企業(yè)試圖通過(guò)隱藏債務(wù)的方式來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表造假，比如，未將企業(yè)的實(shí)際負(fù)債情況全面反映到資產(chǎn)負(fù)債表中。信貸客戶在資產(chǎn)負(fù)債表的編制中人為地隱藏了一些負(fù)債，資產(chǎn)負(fù)債表存在片面性。此外，一些特殊的處理方式也會(huì)造成企業(yè)整體負(fù)債“降低”，比如通過(guò)“單獨(dú)列示”的財(cái)務(wù)處理，從合并報(bào)表中剔除部分銀行貸款，盡管從本質(zhì)上而言，企業(yè)并未隱藏債務(wù)，但經(jīng)此處理后，企業(yè)實(shí)現(xiàn)了其降低財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)債率的目標(biāo)，容易對(duì)銀行形成誤導(dǎo)。

三、銀行信貸客戶財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的甄別要點(diǎn)

（一）做好重點(diǎn)科目的識(shí)別

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的科目構(gòu)成比較復(fù)雜，對(duì)銀行信貸而言，不同科目的重要性有著很大的差別，做好重點(diǎn)科目的識(shí)別是提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊甄別效率的有效手段。譬如：第一、凈資產(chǎn)科目。企業(yè)凈資產(chǎn)指扣除負(fù)債后的資產(chǎn)凈額，包括企業(yè)開(kāi)辦初期的投入資本及其溢價(jià)以及經(jīng)營(yíng)中所創(chuàng)造的資產(chǎn)，屬于所有者權(quán)益。銀行要著重分析凈資產(chǎn)科目的構(gòu)成情況，準(zhǔn)確把握信貸客戶的資產(chǎn)水平;第二、企業(yè)實(shí)收資本科目。實(shí)收資本為企業(yè)實(shí)際收到的投資人投入的資本，根據(jù)投資主體的不同可以分為多種類型，反映了所有者對(duì)企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。銀行要密切關(guān)注信貸客戶實(shí)收資本科目的情況，重點(diǎn)分析其是否存在抽逃資本的現(xiàn)象，對(duì)高買低賣轉(zhuǎn)移關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)的行為進(jìn)行有效的判斷;第三、資本公積科目。資本公積為企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中受各種因素影響所形成的公積金，如股本溢價(jià)、重估增值等，銀行要關(guān)注信貸客戶的資本公積科目，判斷其有無(wú)通過(guò)資產(chǎn)置換等方式來(lái)虛增資本公積。

（二）從資金用途出發(fā)進(jìn)行分析

眾所周知，企業(yè)的總資產(chǎn)等于所有者權(quán)益和負(fù)債之和，對(duì)此，銀行要從以下三點(diǎn)出發(fā)做好科目變動(dòng)原因及可能造成影響的分析。首先，分析其他負(fù)債減少的原因，比如是否存在其他債權(quán)人抽貸的現(xiàn)象，或商業(yè)信用的提供方是否收緊了信用;其次，分析權(quán)益減少的原因。企業(yè)權(quán)益減少最為常見(jiàn)的原因是經(jīng)營(yíng)虧損、股東撤資，特別對(duì)于大股東是否存在抽逃資本行為，銀行要能準(zhǔn)確的把握;最后，分析資產(chǎn)增加的原因。一般而言，信貸客戶資產(chǎn)增加常常為被動(dòng)資產(chǎn)增加，典型的原因有存貨滯銷占用以及應(yīng)收賬款占用增多等。企業(yè)申請(qǐng)貸款多有具體的原因，比如擴(kuò)大生產(chǎn)、兼并收購(gòu)、以貸還貸等，資金用途的不同也會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中相應(yīng)科目的變化。通過(guò)信貸客戶貸款用途的分析，銀行可以逆推出企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的變化，從而甄別信貸客戶是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的行為。因此，商業(yè)銀行在信貸客戶財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的甄別中要以資金用途的分析為出發(fā)點(diǎn)，做好全面、準(zhǔn)確、深入的分析工作。

（三）從資產(chǎn)質(zhì)量角度進(jìn)行分析

安全性是銀行開(kāi)展信貸業(yè)務(wù)的先決條件，而企業(yè)是否具有足夠的還款能力則是影響信貸業(yè)務(wù)安全性的主要因素。信貸客戶還款來(lái)源主要有兩個(gè)渠道，第一渠道為企業(yè)現(xiàn)金流，如凈利潤(rùn)等;第二渠道為企業(yè)的抵、質(zhì)押物，如固定資產(chǎn)等。對(duì)此，銀行要重視信貸客戶資產(chǎn)質(zhì)量的分析。比如，貨幣資金的分析。一些企業(yè)的貨幣資金存在權(quán)利限制的問(wèn)題，如關(guān)聯(lián)方占用、保證金限制等，銀行要查看財(cái)務(wù)報(bào)表是否披露了此方面的內(nèi)容;又如固定資產(chǎn)的所有權(quán)分析。銀行要著重分析固定資產(chǎn)是否真正為企業(yè)所有，特別要弄清楚企業(yè)有無(wú)權(quán)屬證書，如果沒(méi)有，是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行了披露。此外，存貨等流動(dòng)資產(chǎn)的分析也是資產(chǎn)質(zhì)量分析的重要內(nèi)容，如存貨是不是滯銷產(chǎn)品，有沒(méi)有準(zhǔn)備計(jì)提。資產(chǎn)質(zhì)量分析有助于銀行準(zhǔn)確把握信貸客戶的資產(chǎn)水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊甄別有重要意義。銀行只有在準(zhǔn)確把握了企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的前提條件下，才能確保企業(yè)的第二還款來(lái)源，也才能有效分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的根源。

（四）注重非財(cái)務(wù)信息的核對(duì)

銀行在信貸客戶財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊甄別中存在一個(gè)很大的誤區(qū)，比較重視企業(yè)財(cái)務(wù)信息的分析與核對(duì)，忽視了一些非財(cái)務(wù)信息的重要性，導(dǎo)致甄別工作無(wú)法有效發(fā)現(xiàn)信貸客戶是否存在財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。相比于非財(cái)務(wù)信息而言，財(cái)務(wù)信息有很大的人為操作空間，信貸客戶可以借助調(diào)整會(huì)計(jì)核算方式乃至其他方法來(lái)呈現(xiàn)不客觀的乃至虛假財(cái)務(wù)信息，增加銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)。因此，銀行要注重非財(cái)務(wù)信息的核對(duì)。舉例而言，對(duì)工業(yè)企業(yè)而言，用電量是衡量其產(chǎn)能的重要指標(biāo)，目前，已經(jīng)有銀行將用電量作為信貸的指標(biāo)，如江蘇銀行與國(guó)網(wǎng)南京供電公司等聯(lián)合推出了“電e融”產(chǎn)品，企業(yè)憑借電力使用數(shù)據(jù)以及電費(fèi)繳納記錄便可以申請(qǐng)信用貸款，此外，用水量、用氣量、員工工資等原始數(shù)據(jù)同樣在財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊甄別中有著很好的利用價(jià)值。因此，銀行要加強(qiáng)企業(yè)未加工數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的對(duì)比分析工作，從多角度來(lái)查找企業(yè)是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的問(wèn)題。非財(cái)務(wù)信息的分析可以強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊分析的全面性。

四、結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)報(bào)表不僅是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)水平的重要文件，也是銀行借以評(píng)估企業(yè)的信貸資質(zhì)乃至確定授信額度和貸款利率的主要依據(jù)。因此，一些企業(yè)為了提升信貸優(yōu)勢(shì)，滋生了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)，存在財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的現(xiàn)象。我在工作中就曾見(jiàn)過(guò)一家企業(yè)，其主要出口軸承到歐洲（德國(guó)）、美洲，當(dāng)全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不太好的情況下，其銷售收入依然能保持30%以上的增長(zhǎng)。為了辦理貿(mào)易融資，其根據(jù)授信額度情況，適時(shí)從境外獲得訂單，融資后付給其關(guān)聯(lián)方。有經(jīng)驗(yàn)的信貸人員，通過(guò)對(duì)該企業(yè)報(bào)表信息的甄別和資金流向的跟蹤，可以清楚發(fā)現(xiàn)這家企業(yè)的造假情況，從而避免損失。對(duì)此，銀行要加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的甄別工作，不斷提升信貸資金的安全性。

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