企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對(duì)策

杜亞鑫

[摘要]隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，其重要性日益凸顯，通過審查和評(píng)價(jià)企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)，從而加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。如何有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的積極作用，成為企業(yè)管理必須關(guān)心的課題。文章通過分析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要作用及存在的問題，并提出一系列優(yōu)化策略，旨在提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量效益，完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系，進(jìn)而幫助企業(yè)完善經(jīng)營制度、降低內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)管理;企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制約

[DOI]1013939/jcnkizgsc202009153內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的質(zhì)量透視器、風(fēng)險(xiǎn)過濾器、價(jià)值提升器，對(duì)于企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展至關(guān)重要。內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)到經(jīng)營業(yè)務(wù)審計(jì)，再到后來的管理職能審計(jì)，到了21世紀(jì)，形成了以業(yè)務(wù)流程和管理職能為基礎(chǔ)的經(jīng)營管理審計(jì)實(shí)務(wù)框架，它利用一些程序、性質(zhì)和方法研究，并且延伸到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序的審計(jì)，通過對(duì)企業(yè)的這些活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出相應(yīng)的改進(jìn)、完善、優(yōu)化的建議，通過深化審計(jì)成果運(yùn)用，從而達(dá)到對(duì)改進(jìn)企業(yè)管理和實(shí)現(xiàn)組織經(jīng)營目標(biāo)的效果。

1內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的重要性

11內(nèi)部審計(jì)有助于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制約

監(jiān)督制約是內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)所在。它的核心是檢查和督促。通過關(guān)注企業(yè)在經(jīng)營管理方面制度的建立及執(zhí)行情況，有效監(jiān)督其運(yùn)行;通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理的合理性的判斷，對(duì)公司的各項(xiàng)活動(dòng)和經(jīng)營業(yè)績的效果和效率進(jìn)行監(jiān)督;企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，都是在國家的有關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行開展的，其具體實(shí)施必然與國家的有關(guān)法律法規(guī)在要求上是一致的，所以在促進(jìn)企業(yè)的合法經(jīng)營以及管理方面都有著重要的監(jiān)督制約作用。

12內(nèi)部審計(jì)有助于企業(yè)運(yùn)行預(yù)防保護(hù)

通過內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司財(cái)務(wù)部門進(jìn)行有效的監(jiān)督，有助于優(yōu)化企業(yè)的會(huì)計(jì)管理制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，糾正錯(cuò)誤，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn);通過內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，可以分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)的合理性，對(duì)可控范圍內(nèi)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的檢測(cè)，可以有效地預(yù)防企業(yè)風(fēng)險(xiǎn);另外，通過內(nèi)部審計(jì)，也可以降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，從而提高企業(yè)效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等。

13內(nèi)部審計(jì)有助于評(píng)價(jià)促進(jìn)作用

內(nèi)部審計(jì)可以成為企業(yè)各部門之間的工作鑒證，不單單是為工作業(yè)績方面，也可以為企業(yè)各方面服務(wù)，并對(duì)相關(guān)的各項(xiàng)能力進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)PDCA的循環(huán)過程，是一個(gè)不斷發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的過程，在這個(gè)過程中，可以有效地促進(jìn)企業(yè)對(duì)現(xiàn)有管理和控制制度進(jìn)行不斷細(xì)化，并逐步完善;通過內(nèi)部審計(jì)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支情況查缺補(bǔ)漏，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)，可以促使企業(yè)深入挖潛探尋新的效益增長點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的人、財(cái)、物等各項(xiàng)資源進(jìn)行優(yōu)化配置，從而提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2內(nèi)部審計(jì)的不足

歷年以來，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都面臨著獨(dú)立性不強(qiáng)、覆蓋的方面不夠完善、整改不到位等不足之處。具體反映在：管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)程度不夠，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠合理，專業(yè)人員配備不足，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作無法充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

21企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)程度不完善

有些企業(yè)管理人員的內(nèi)部審計(jì)意識(shí)薄弱，對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置就是擺設(shè)，沒有起到任何作用，從而將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)歸屬財(cái)務(wù)部門。這可能會(huì)誤導(dǎo)企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的理解，間接影響內(nèi)部審計(jì)在單位中所處的地位，進(jìn)而影響被審計(jì)對(duì)象對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的認(rèn)同感，會(huì)忽略對(duì)審計(jì)部門工作的重視和配合，其最終影響的是審計(jì)工作對(duì)企業(yè)的增值效應(yīng)。又或者管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門抱有過高的期望，希望通過審計(jì)部門能夠解決企業(yè)的所有重要問題。而內(nèi)部審計(jì)受審計(jì)工作程序本身的局限性、審計(jì)資源方面的稀缺性、審計(jì)抽樣技術(shù)固有的風(fēng)險(xiǎn)性、審計(jì)人員的職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性等多種因素影響，審計(jì)報(bào)告總歸會(huì)與企業(yè)管理層的需求有一定的差距。這些對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識(shí)程度的不完善，都會(huì)影響審計(jì)工作的效果。

22企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性較弱

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合理，這會(huì)直接影響審計(jì)工作的獨(dú)立性。審計(jì)部門附屬的管理層級(jí)越高，其工作的獨(dú)立性越強(qiáng)，受各方的影響就會(huì)越少，從而內(nèi)部審計(jì)的效果越好。例如，日常的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)下級(jí)子公司或者二級(jí)公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)效果就比較好。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)經(jīng)營層的依附程度較高時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性就會(huì)削弱。又如，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門隸屬的同級(jí)的總公司就會(huì)缺乏審計(jì)效果或者難以進(jìn)行有效的審計(jì)，會(huì)產(chǎn)生監(jiān)管不力的情形。有些企業(yè)的審計(jì)部門人員從其他業(yè)務(wù)部門調(diào)配過來兼任，或者說內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)或者人員還會(huì)參與內(nèi)審工作以外的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者編制財(cái)務(wù)報(bào)表等，這些都會(huì)影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，最終影響到內(nèi)部審計(jì)工作的職能。

23內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)亟待提高，基礎(chǔ)管理比較薄弱

內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平在一定程度上也影響著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，所以對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門來說，有一支能打硬仗的高素質(zhì)審計(jì)隊(duì)伍是必要的。從當(dāng)前的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的具體情況來看，還是存在一些問題。首先，內(nèi)審人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理。一些企業(yè)會(huì)從財(cái)會(huì)部門人員中調(diào)配作為企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，這會(huì)導(dǎo)致內(nèi)審人員會(huì)從會(huì)計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)思維進(jìn)行審計(jì)工作，未考慮到經(jīng)營或者其他方面相關(guān)的問題，從而影響審計(jì)質(zhì)量;也或是審計(jì)專業(yè)人員，但對(duì)工程或者其他專業(yè)了解甚少，也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作效果欠缺。其次，內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)創(chuàng)新意識(shí)不夠，習(xí)慣于原有的經(jīng)營審計(jì)思維，對(duì)問題缺乏深入認(rèn)識(shí)，將自己置身于經(jīng)營管理之外，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。這些都會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作與企業(yè)的實(shí)際情況不能緊密結(jié)合，跟不上時(shí)代快速發(fā)展的要求，從而限制了審計(jì)職能的發(fā)揮，使審計(jì)效果大打折扣。

24企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍存在局限

目前大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)主要還停留于會(huì)計(jì)審計(jì)，也會(huì)涉及部分經(jīng)營審計(jì)。主要審計(jì)目的還停留在查錯(cuò)方面，為防止企業(yè)的經(jīng)營管理者虛報(bào)業(yè)績、轉(zhuǎn)移企業(yè)資產(chǎn)等。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，作為內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序的審計(jì)也要重視起來。另外，目前的內(nèi)部審計(jì)的方法還側(cè)重于事中、事后審計(jì)，它是對(duì)企業(yè)的各方面工作的全面與否和有效性進(jìn)行監(jiān)督和報(bào)告，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)因素，規(guī)避和減少風(fēng)險(xiǎn)損失的發(fā)生。而對(duì)于事前審計(jì)不夠積極，如果企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能夠利用自己的信息優(yōu)勢(shì)，在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮主動(dòng)優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)增加價(jià)值。

3如何更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的增值作用

31通過審計(jì)文化宣傳，加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)

通過構(gòu)建重視審計(jì)的文化氛圍，提高最高領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)知程度，從而加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作給予足夠重視，引導(dǎo)各部門工作人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的主動(dòng)配合，從而推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的有序進(jìn)行。另外，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)成果的運(yùn)用。只有審計(jì)意見被采納，問題得到整改，引導(dǎo)企業(yè)良性循環(huán)，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)價(jià)值增值。這樣更能強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)文化的建設(shè)，從而保證企業(yè)審計(jì)工作的順利進(jìn)行，從而為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

32加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員只有具有獨(dú)立性，才能在完善公司的治理中起到作用。首先，在企業(yè)高度重視內(nèi)部審計(jì)工作的前提下，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需求，要保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系的獨(dú)立性。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置不應(yīng)該隸屬于企業(yè)的財(cái)務(wù)部門或其他部門，而應(yīng)隸屬于企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)人，這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果及時(shí)準(zhǔn)確地到達(dá)最高領(lǐng)導(dǎo)人。其次，內(nèi)部審計(jì)必須有專門的審計(jì)人員，不能由其部門的人員兼任，這樣在內(nèi)部審計(jì)的工作過程中，才能保證內(nèi)審人員站在公平公正的角度去分析問題，保證內(nèi)審人員的權(quán)威。內(nèi)部審計(jì)的人員不直接參與企業(yè)的各種生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)以第三者的身份去檢查、監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、評(píng)價(jià)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提出建議。 只有保證了內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，才能從根本上保證審計(jì)部門工作的順利進(jìn)行、審計(jì)資源的充分調(diào)用，從而保證內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量。當(dāng)然保證了審計(jì)部門的獨(dú)立性，也要做到明確審計(jì)部門的職責(zé)，對(duì)審計(jì)人員的工作權(quán)限加以嚴(yán)格限定，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管。

33培養(yǎng)職業(yè)審計(jì)人員

現(xiàn)在的時(shí)代，社會(huì)分工日益完善，要提高集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，必須要有一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。需要嚴(yán)格企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，職業(yè)修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力必不可缺，明確內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)與實(shí)務(wù)技能等方面的規(guī)定。做好內(nèi)部審計(jì)的人才儲(chǔ)備，把好“入口”關(guān)，加強(qiáng)培訓(xùn)內(nèi)審的專職人員。將兼職人員逐漸剝離或者轉(zhuǎn)變成專職人員，可以有利于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率的提升。其次，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員建立相應(yīng)的年度考核制度，以及對(duì)口的培訓(xùn)，持續(xù)提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。其中，開展經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)、案例研討會(huì)是一種很有效的提升人員能力的方法。另外，隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨，傳統(tǒng)的審計(jì)方法也許要改進(jìn)，更應(yīng)該運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，為內(nèi)部審計(jì)“升級(jí)”，提高內(nèi)部審計(jì)工作的精準(zhǔn)度和實(shí)效性，運(yùn)用大數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)分析，提高內(nèi)部審計(jì)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違法問題線索的能力。

34擴(kuò)展審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域

內(nèi)部審計(jì)不再局限于傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊審計(jì)上，要以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)對(duì)標(biāo)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，不斷完善內(nèi)部審計(jì)工作體制建設(shè)，優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營管理流程，從而為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略提供有力的支撐。將日常的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)縱向擴(kuò)展，向前延伸至事前審計(jì)，做好風(fēng)險(xiǎn)防范，避免決策性失誤。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，內(nèi)部審計(jì)不僅包含企業(yè)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)以及各種項(xiàng)目審計(jì)，還應(yīng)向管理審計(jì)、戰(zhàn)略審計(jì)等方面擴(kuò)展，通過審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，提出建議，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的增加;通過有效的審計(jì)工作對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略提供有力支撐。

4結(jié)論

隨著5G時(shí)代的來臨，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)充分融入其中，順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，通過建立集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)中心，可以集中獲取有價(jià)值的審計(jì)數(shù)據(jù)，充分利用審計(jì)管理系統(tǒng)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)管理平臺(tái)，提高審計(jì)的工作質(zhì)量和效率。高速的發(fā)展要求高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)只有充分意識(shí)到自己的問題所在，不斷地發(fā)展和完善，樹立戰(zhàn)略思維，建立宏觀意識(shí)，才能適應(yīng)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，有效促進(jìn)企業(yè)的創(chuàng)新和可持續(xù)發(fā)展。

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