大數(shù)據(jù)背景下自然資源資產(chǎn)離任審計淺議

趙雨宸

[提要] 黨的十八屆三中全會首次正式提出“自然資源資產(chǎn)離任審計”的產(chǎn)權制度，從此這一新興的審計分支成為考評政府績效的重要一環(huán)。本文以自然資源資產(chǎn)離任審計的產(chǎn)生和發(fā)展為導向，闡述在大數(shù)據(jù)背景下政府實施自然資源資產(chǎn)離任審計的創(chuàng)新，并給出審計過程中現(xiàn)存問題相關建議。

關鍵詞：大數(shù)據(jù);自然資源資產(chǎn)離任審計;審計技術創(chuàng)新

本文系南京審計大學2019年度大學生實踐創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓練計劃項目（項目編號：201911287024Z）

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2019年12月3日

一、自然資源資產(chǎn)離任審計的產(chǎn)生

黨的第十八屆三中全會審議通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》提出“建立生態(tài)環(huán)境損害責任終身追究制”，探索編制自然資源資產(chǎn)負債表，對領導干部實行自然資源資產(chǎn)離任審計。這是首次提出“自然資源資產(chǎn)離任審計”這一全新概念。2015年12月，中央辦公廳和國務院辦公廳印發(fā)了《領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計規(guī)定（試行）》，至此，自然資源資產(chǎn)離任審計正式運用于實務中，成為考評領導干部與政府職能履行的重要指標。

（一）審計主體。政府審計的主體是政府審計機關，然而以自然資源資產(chǎn)為對象的政府審計有著其特殊之處。自然資源資產(chǎn)的廣泛性與社會性決定了社會公眾都能成為審計的主體，監(jiān)督評價，協(xié)助審計工作的進行。因此，自然資源資產(chǎn)離任審計的主體更具多元性。

（二）審計對象。自然資源資產(chǎn)離任審計的對象為在管轄區(qū)域內(nèi)的一切自然資源，包括水資源、森林資源、礦產(chǎn)資源等。

（三）審計目標。自然資源資產(chǎn)離任審計的目標應當包含兩個層次的含義：一方面領導干部在職期間自然資源資產(chǎn)的合理開采利用應當受到監(jiān)督;另一方面在“可持續(xù)發(fā)展”的國內(nèi)外形勢之下，維護自然資源資產(chǎn)的再生與再產(chǎn)能力應當成為審計的更重要的目標。

二、自然資源資產(chǎn)離任審計的發(fā)展

近年來，隨著“大數(shù)據(jù)”概念的愈演愈烈，加之自然資源資產(chǎn)本身存在的信息量巨大、實時監(jiān)測困難等特征，其審計也融入了新的元素。大數(shù)據(jù)平臺為自然資源資產(chǎn)審計開辟了新道路，審計視野愈發(fā)開闊，追蹤體系愈發(fā)實時聯(lián)動，對數(shù)據(jù)的采集和處理效率明顯提升。自然資源資產(chǎn)離任審計現(xiàn)階段的特征如下：

（一）利用云技術和大數(shù)據(jù)平臺，實現(xiàn)實時監(jiān)控，數(shù)據(jù)聯(lián)動傳輸，提升審計效率。自然資源資產(chǎn)的利用過程極其復雜，從監(jiān)測勘探到實地考察，再到開發(fā)利用，無一不需要一套完整的信息系統(tǒng)來支持。而如今的實務工作中，各個技術公司都在研發(fā)相應的信息系統(tǒng)，為了實現(xiàn)審計流程全覆蓋，構建時間、空間、業(yè)務三維一體化的空間數(shù)據(jù)管理體系，實時進行數(shù)據(jù)的采集并通過分析進行合理的決策。

（二）專業(yè)水準高，對復合型審計人才需求量巨大。自然資源資產(chǎn)由于其自身涉及到環(huán)保、水利、氣象、林業(yè)、農(nóng)業(yè)、國土、測繪、統(tǒng)計等多個領域，因此審計工作的開展更為復雜，不僅需要聯(lián)合多個部門的力量協(xié)同配合，更需要一支復合型的專業(yè)人才隊伍來彌補審計資源不足的劣勢，指導審計過程的開展。

（三）審計評價標準尚未統(tǒng)一，無法實現(xiàn)跨區(qū)域、多層級的信息共享。目前，編制自然資源資產(chǎn)負債表是進行離任審計的重要依據(jù)，然而其編制較為復雜，涉及多部門、多領導，各類自然資源資產(chǎn)的統(tǒng)計標準大相徑庭，價值衡量也相對困難，加之用途多樣化、分散化，難以形成一套普遍適用的編制自然資源資產(chǎn)負債表的體系，從而也就無法實現(xiàn)跨區(qū)域的信息互通。

三、大數(shù)據(jù)背景下自然資源資產(chǎn)離任審計的創(chuàng)新

在自然資源資產(chǎn)的實務審計過程中，傳統(tǒng)的審計技術方法例如盤點、抽樣等，不再普遍適用于水資源、礦產(chǎn)資源、森林資源等自然資源的審計過程中。要想完成對自然資源資產(chǎn)的離任審計，還要依賴更大規(guī)模、更專業(yè)的新技術才能完成。

（一）遙感技術。遙感技術依靠電磁波原理，通過傳感儀器對物體形成的影像，綜合識別地面情況，依靠直觀的優(yōu)勢，在自然資源資產(chǎn)的審計工作中發(fā)揮了重要作用，對資源的面積變化、植被覆蓋狀況、開采狀況等具有了較為精準的把握，甚至在具體的退耕還林、退牧還草、退田還湖等項目審計中更好地展現(xiàn)了領導干部的績效，成為離開卷宗的審計新技術。

（二）測繪技術。測繪技術依靠網(wǎng)絡通訊、計算機分析、信息采集等技術支持，以全球導航衛(wèi)星定位系統(tǒng)（GNSS）、地理信息系統(tǒng)（GIS）等為核心，選取地面具有特征的區(qū)域并通過測量手段獲得反映地面現(xiàn)狀的圖形，在自然資源資產(chǎn)審計技術方法中占據(jù)重要地位。測繪技術所形成的圖像具有真實性，能夠在時間截面上良好地反映自然區(qū)域的各項特征，精準定位面積、界線、分布狀況等，使得覆蓋區(qū)域廣大的自然資源成為紙上的被審計對象。

（三）互聯(lián)預警機制。自然資源資產(chǎn)的變化情況是審計的重要對象，例如：水資源存量、森林資源邊界變動、礦產(chǎn)資源開采深度等，互聯(lián)預警機制設置存量紅線，一旦越線，就啟動預警機制，為自然資源資產(chǎn)審計的預防、揭示和抵御功能提供基礎。此外，互聯(lián)的模式能夠實現(xiàn)跨區(qū)域的預警，協(xié)同配合，借助多方力量有效控制并緩解要情。

此外，云計算、區(qū)塊鏈、Python等方法也有了融入自然資源資產(chǎn)離任審計的可能性，眾多專家學者均以此為依據(jù)設想了更為高效、動態(tài)靈活的審計新技術。有了這些新技術的支持，各種提出的審計模式也才有了載體，有了運用到實務工作的可能。

四、大數(shù)據(jù)背景下自然資源資產(chǎn)離任審計現(xiàn)存問題及相關建議

（一）自然資源資產(chǎn)數(shù)據(jù)的時間、空間連貫性有待加強。自然資源資產(chǎn)在空間上具有交融性的特點，一個區(qū)域內(nèi)的環(huán)境會在一定程度上影響周圍區(qū)域的環(huán)境。審計人員在自然資源資產(chǎn)的審計過程中，應全面考慮審計數(shù)據(jù)的空間連貫性，可以結合周圍區(qū)域的環(huán)境數(shù)據(jù)，依靠審計技術綜合分析，評判結果。

（二）自然資源資產(chǎn)離任審計的分析工具有待豐富。目前的大數(shù)據(jù)分析工具大多為單方面分析，只能實現(xiàn)一般性關系型的查詢分析，無法對數(shù)據(jù)進行全面綜合的分析。大數(shù)據(jù)背景下的自然資源資產(chǎn)審計應多方面、多層級、多領域地豐富分析工具，運用可視化分析、數(shù)據(jù)挖掘算法等新方法，對數(shù)據(jù)進行層次上、深度上的多維分析。

（三）完善自然資源資產(chǎn)的審計法規(guī)法則、審計指南、審計準則。為了充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)的作用，首先應當建立健全一套適合我國自然資源資產(chǎn)現(xiàn)狀的審計法律法規(guī)，為我國的自然資源資產(chǎn)離任審計提供一套嚴格的標準。其次，應當逐步建立融合大數(shù)據(jù)背景的自然資源資產(chǎn)的離任審計指南與審計準則體系，同時制定一系列規(guī)范，推動我國自然資源資產(chǎn)離任審計的穩(wěn)步發(fā)展。

（四）擴大大數(shù)據(jù)背景下自然資源資產(chǎn)的監(jiān)管覆蓋范圍。自然資源資產(chǎn)的數(shù)據(jù)庫容量是環(huán)境審計的重要因素。審計機關應當建立以自然資源資產(chǎn)大數(shù)據(jù)為中心的數(shù)據(jù)庫，不斷擴充數(shù)據(jù)庫的容量，包括被審計單位的基本信息、財務財政信息、環(huán)境監(jiān)測數(shù)據(jù)等標準化信息。在擴充自然資源資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫容量的同時，對大數(shù)據(jù)的系統(tǒng)性分類匯總也十分重要，條理化的數(shù)據(jù)信息能夠大大節(jié)約審計時間，提高審計效率。

（五）構建大數(shù)據(jù)背景下新型審計信息平臺。大數(shù)據(jù)的運用使得自然資源資產(chǎn)離任審計信息的透明化，公眾可以通過審計平臺查詢相關環(huán)境數(shù)據(jù)信息，接觸到更多的透明資料。有序運營的信息平臺，能夠為政府部門推動自身政務工作發(fā)展提供強有力的數(shù)據(jù)資料。大數(shù)據(jù)背景下的自然資源資產(chǎn)離任審計信息平臺在一定程度上沖擊了傳統(tǒng)的環(huán)境審計信息平臺，要求相應的工作人員熟練掌握大數(shù)據(jù)的知識，對新型的審計信息平臺作出相應的調(diào)整，以最新的技術協(xié)助自然資源資產(chǎn)離任審計工作的進行。

五、總結

自十八屆三中全會提出“自然資源資產(chǎn)離任審計”以來，從自然資源資產(chǎn)負債表的編制到一系列評價指標體系的建立，該領域的研究已經(jīng)取得了豐碩的成果，也有了重大突破。然而，對于這樣一個專業(yè)性強、實踐性強、涉及領域廣泛的新興審計領域，還應當進一步深化理論研究，改善審計流程，創(chuàng)新審計模式，構建大數(shù)據(jù)背景下更加系統(tǒng)、全面的自然資源資產(chǎn)離任審計研究體系。

主要參考文獻：

[1]陳鵬.領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計的部門協(xié)調(diào)機制構建[J].天津商業(yè)大學學報，2019.39（6）.

[2]李娜.自然資源資產(chǎn)離任審計初探——“互聯(lián)網(wǎng)+”模式視角的研究[J].河北企業(yè)，2018（4）.

[3]王桂俠.基于大數(shù)據(jù)視角下領導干部自然資源資產(chǎn)審計探析[J].財會學習，2019（9）.

[4]王茜.智慧審計新探索——3S技術助力領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計[J].河南農(nóng)業(yè)，2019（4）.