企業(yè)稅務風險及其防范措施研究

嚴進堂

摘 要 近年來，我國大力推進建設現代化企業(yè)服務體系，國家的稅制體制改革不斷深入，法制化進程不斷加快。簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管的稅法體制改革方向下，企業(yè)發(fā)展所面臨的國內外局勢越來越復雜。隨著征管法改革推進、增值稅立法征求意見稿出臺，面對復雜的商業(yè)環(huán)境，征管法改革勢在必行。為了穩(wěn)定企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)治理層、管理層意識到了稅務風險管控的重要性，企業(yè)需要做好稅務規(guī)劃及風險管控的頂層設計。本文結合現企業(yè)稅務的現狀，簡要分析企業(yè)稅務風險產生的原因以及應該采取的應對措施，希望能夠為企業(yè)提質增效、價值創(chuàng)造、激發(fā)企業(yè)發(fā)展動力、促進企業(yè)的業(yè)務全面發(fā)展、優(yōu)化營商環(huán)境等貢獻力量。

關鍵詞 企業(yè)發(fā)展 稅務風險 納稅規(guī)劃

一、引言

黨的十八大以來，以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，中國經濟面臨日趨復雜的國內外環(huán)境，誕生了亞投行，推行了“一帶一路”倡議、供給側結構性改革等重大舉措，改革進入了深水區(qū)。企業(yè)面臨的市場經濟形式極為復雜，復雜多變的商業(yè)模式、平臺模式、免費模式、跨界模式如雨后春筍般涌現?，F有的稅制體制下，市場競爭的激烈程度不斷增加。在極大的競爭壓力下，在政府結構性減稅降費、普惠金融等措施的推動下，企業(yè)需要提高稅務規(guī)劃及風險防范能力。在創(chuàng)新型的監(jiān)管模式下，復雜的商業(yè)模式與稅務政策產生了激烈的碰撞，經營稅務風險激增，稍有不慎，企業(yè)就會觸碰稅收法律法規(guī)底線，增加違法成本，給企業(yè)帶來較大的經濟損失。因此，企業(yè)應提高稅收遵從度，掌握稅務規(guī)劃的主動性，規(guī)避企業(yè)涉稅業(yè)務風險，降低制度性交易成本。本文結合稅收法制化改革背景，研究企業(yè)稅務風險及其防范，希望能夠為企業(yè)稅務風險管控層面提供管控思維。

二、加強企業(yè)稅務風險防范的重要性

（一）可以避免企業(yè)遭受經濟損失

現階段，我國日常存在18個稅種，企業(yè)商業(yè)模式不斷創(chuàng)新涌現，涉稅業(yè)務操作比較復雜，稅收執(zhí)法主體多樣化特點明顯，現有海關、財政和稅務系統(tǒng)等多個征稅主體疊加，各利益相關主體的監(jiān)督權力重疊，創(chuàng)新商業(yè)模式的諸多領域政策模糊，未明確操作，增加了監(jiān)管機構及經濟組織的涉稅操作難度?；诖?，建立涉稅風險防范監(jiān)督機制、重大風險預警機制，有利于化解操作風險、違法風險。企業(yè)及時熟悉國家頒布的相關稅收政策，創(chuàng)新監(jiān)管模式，及時避免利益相關者發(fā)生風險，防止企業(yè)因為操作不當、違背稅收政策而受到監(jiān)管機構的處罰，利用稅務規(guī)劃的邏輯，與產業(yè)鏈上游供應商、下游客戶博弈，爭取利益最大化，規(guī)避交易不當帶來的稅收利益損失。

（二）可以降低制度性交易成本

在經濟新常態(tài)下，企業(yè)經營舉步維艱，為提高經營效率，企業(yè)必須開源節(jié)流，實施精細化管理，提高認知水平，降低制度性交易成本。稅務規(guī)劃成了企業(yè)的一個風口，稅制體制改革下，稅務規(guī)劃設計及企業(yè)稅收風險防范可以提升企業(yè)隱性利潤，形成核心競爭力。

企業(yè)應加強對稅務風險的防范，爭取交易利益最大化。然而業(yè)務和采購部門在業(yè)務開展過程中沒有依法開具發(fā)票，或者發(fā)票無法抵扣，有關人員缺少稅法知識，導致企業(yè)偷稅、漏稅，給企業(yè)發(fā)展和形象造成負面影響。企業(yè)針對稅收風險防范，開展相關稅法宣傳工作，有利于培養(yǎng)這部分人士的手法、觀念和激發(fā)學習意識，進而減少不法行為帶來的額外稅負。

三、企業(yè)稅務風險產生的原因

（一）營商環(huán)境變化

新形勢下，企業(yè)面對的國內外經濟環(huán)境日趨復雜，商業(yè)模式不斷迭代，導致稅務政策調整變化日新月異。各行各業(yè)的發(fā)展深受宏觀經濟浪潮的影響，營商環(huán)境主要有宏觀、法律、社會、經濟環(huán)境、技術環(huán)境等。營商環(huán)境的巨變，給企業(yè)帶來了前所未有的發(fā)展機遇，也給企業(yè)帶來了新的挑戰(zhàn)，錯綜復雜的不確定性疊加，導致企業(yè)陷入危機，比如商業(yè)模式的創(chuàng)新帶來稅收法律規(guī)范的盲區(qū)，導致企業(yè)稅務面臨巨大的監(jiān)管壓力。

（二）稅法體制不健全，稅收法律法規(guī)本身矛盾

稅收法律法規(guī)一方面作為國家實施經濟宏觀調控的手段，將經營運行調控在合理的區(qū)間;稅收立法還未全面形成，國務院、財政部、稅務總局大量的行政法規(guī)和行政規(guī)章是現階稅法體系的主流;不同程度的補丁政策層出不窮;很多政策到宣布失效后，其整體流程都沒有多少人能夠依法依規(guī)地執(zhí)行。

（三）企業(yè)涉稅操作制度不完善

企業(yè)內部控制包括戰(zhàn)略定位、財務管理、績效評估和風險管理幾方面，要想控制好企業(yè)稅務風險，首先要建立完善內部控制制度，其會對風險的破壞程度產生直接影響，如果沒有第一時間完善控制制度，針對創(chuàng)新商業(yè)模式，無法及時監(jiān)控，企業(yè)稅務風險管控就變得異常薄弱，組織將在復雜的交易結構中反應遲鈍，進而導致稅收利益無法得到保障。例如，在平臺加跨界運營模式下，現行稅收政策無法做到準確區(qū)分，導致交易雙方稅務處理面臨違法操作的風險。

四、企業(yè)稅務風險防范措施

（一）優(yōu)化企業(yè)內控制度

提升稅務風險防范水平，首先需要優(yōu)化內部控制制度，并將內部控制制度落到實處。企業(yè)的稅務管理工作包括稅務政策解讀、涉稅業(yè)務核算、納稅評估、稅務優(yōu)惠、稅收繳納等各環(huán)節(jié)，完善涉稅控制制度，規(guī)避經營風險，避免涉稅業(yè)務損失。其次，可以構建風險預警機制。雖然風險的出現具有極高的不穩(wěn)定性，但風險發(fā)生前一般會有先兆，因此可通過風險識別、分析和處理3個環(huán)節(jié)應對風險，比如稅務漏繳和票據管理的風險。最后，根據自身內外部納稅環(huán)境制定方案，根據企業(yè)所在行業(yè)特點以及享有的稅收優(yōu)惠政策，在合理合法的范圍內進行納稅籌劃，合理利用政策達到節(jié)稅的目的。

（二）建立合理的稅務管理制度及流程體系

以房地產開發(fā)企業(yè)為例，其面臨“三個增值稅”，在錯綜復雜的稅務管理中，離不開完善的稅務管理體系、健全的風險管理流程。除了對稅務風險的識別和評估以外，關鍵還在于稅務風險預警機制和風險管理績效考評的完善。

企業(yè)應結合涉稅業(yè)務活動，制定對應的稅務風險評價定量、定性指標體系，預警稅務管理過程中的稅務風險，實現對稅務風險的持續(xù)動態(tài)監(jiān)督，同時針對稅務籌劃工作者的實際工作建立績效考核制度，調動其工作積極性和責任感，從公正和激勵兩個維度著手，建立稅務分析概念管理績效考核評估機制，為稅務風險制度的執(zhí)行奠定基礎。

涉稅風險管理的基本流程：

一是收集涉稅風險管理初始信息，包括企業(yè)治理結構、組織架構、業(yè)務流程、制度建設及財務整體素質;二是針對行業(yè)特性、企業(yè)管理現狀，評估企業(yè)涉稅風險，區(qū)分涉稅面臨風險種類;三是根據企業(yè)面臨的涉稅風險，制定涉稅風險防控策略，包括承擔、規(guī)避、轉移，提出和實施涉稅風險解決方案;四是針對涉稅風險，提出風險理財方案、損失事件管理和套期保值等解決方案;五是涉稅風險監(jiān)督與跟進評估，利用內部審計機構及中介機構進行風險管理評估，跟進風險管理措施及收益情況。

（三）與涉稅監(jiān)管機構及中介機構合作

經濟新常態(tài)下，隨著供給側結構性改革、大規(guī)模的減稅降費舉措、全面營改增，各行各業(yè)的涉稅業(yè)務發(fā)生了翻天覆地的變化，稅法體系不斷完善，專業(yè)化分工越來越細。精細化管理的邏輯下，企業(yè)應建立稅務風險管控的長效機制，與專業(yè)中介機構深度合作，密切配合好監(jiān)管機構，提高納稅遵從度，平衡財富與安全。同時相關工作者要全面深入地了解最新稅務政策，強化與第三方財稅機構的交流合作，定期參與培訓，及時更新稅務知識，調整納稅框架，規(guī)避稅務風險。

五、結語

稅務風險貫穿企業(yè)經營發(fā)展業(yè)務流程的各個環(huán)節(jié)，如影隨形，是優(yōu)化營運環(huán)境、促進企業(yè)高質量發(fā)展不可忽視的一個重要因素。企業(yè)需要不斷增強稅務風險防范意識，通過制定相關管理制度和建立風險預警系統(tǒng)等辦法，保證企業(yè)依法納稅，為企業(yè)穩(wěn)定運營發(fā)展創(chuàng)建一個良好的內部發(fā)展環(huán)境。

（作者單位為爾泊稅務師事務所<云南>有限公司）

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