試論企業(yè)全面預(yù)算管理的困境與完善對策

陸斌

摘 要 隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和企業(yè)管理方法的進步及多樣化，全面預(yù)算管理逐漸成為一項現(xiàn)代化的企業(yè)管理方法和一種科學(xué)的管理手段。在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程中，全面預(yù)算管理可以全面提升企業(yè)的內(nèi)部管理水平，提高企業(yè)經(jīng)營效率，減少企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)全面預(yù)算管理工作顯得漸趨重要，同時在企業(yè)的各項經(jīng)營管理工作中的地位也日漸突出。目前，開始推行全面預(yù)算管理的企業(yè)日趨增多，全面預(yù)算貫穿于企業(yè)發(fā)展的全過程。但許多企業(yè)在實行全面預(yù)算管理的過程中面臨了各種各樣及不同程度的困境，使全面預(yù)算管理無法發(fā)揮其重要作用。本文介紹全面管理預(yù)算的含義及實行全面預(yù)算的意義，指出企業(yè)在實行全面預(yù)算管理過程中的不足之處，包括與戰(zhàn)略目標(biāo)銜接度不高、編制方法不科學(xué)、預(yù)算控制不到位、預(yù)算考核不完善等問題。分析全面預(yù)算管理出現(xiàn)問題的原因，并提出提高管理層重視度、提高企業(yè)全員思想認(rèn)識、科學(xué)編制全面預(yù)算、嚴(yán)格把控預(yù)算執(zhí)行、完善預(yù)算評價考核等策略來建立健全企業(yè)全面預(yù)算管理體系，以提高預(yù)算管理水平，以充分發(fā)揮全面預(yù)算的管理作用。

關(guān)鍵詞 企業(yè) 全面預(yù)算管理 困境 影響因素 對策

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和企業(yè)管理方法的不斷進步，全面預(yù)算管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，作為一種科學(xué)的管理方法在企業(yè)中的重要性日趨凸顯。眾多企業(yè)為了適應(yīng)日益變化的市場經(jīng)濟，紛紛大力實行全面預(yù)算管理，并將全面預(yù)算貫穿企業(yè)的整個運營過程。全面預(yù)算管理有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，有助于部門之間的相互交流與溝通，有利于加強各項經(jīng)營活動的管控，有助于實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置。但企業(yè)在實行全面預(yù)算管理的實踐中，依然面臨各種各樣的問題和困境，下文簡要闡述了諸多困境中普遍存在的幾種現(xiàn)象，并進行影響因素分析，初步探討了解決困境的相應(yīng)對策，為面臨同樣困境的企業(yè)在實行全面預(yù)算管理時起到一定的參考作用。

一、全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的含義

全面預(yù)算是企業(yè)在特定時期內(nèi)為了實現(xiàn)其預(yù)計的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)，按照一定的程序和方法編制和審批的各項經(jīng)營活動的總體安排。全面預(yù)算反映了企業(yè)未來某一特定期間內(nèi)（一般不超過一年或一個經(jīng)營周期）的全部生產(chǎn)、銷售等經(jīng)營活動的財務(wù)計劃。它以實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤為目的，以銷售預(yù)算為起點，進而對生產(chǎn)、成本費用及現(xiàn)金收支等進行預(yù)測，并編制預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計利潤表和預(yù)計現(xiàn)金流量表，以反映企業(yè)在未來期間的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、資金情況和其他企業(yè)資源。

全面預(yù)算管理是指企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，將企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、發(fā)展目標(biāo)，層層分解至各經(jīng)濟單位，并對銷售、生產(chǎn)、成本費用等經(jīng)營活動及其相應(yīng)結(jié)果進行充分、全面的預(yù)測。據(jù)此編制詳細計劃和安排，并通過對預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控，將各項計劃或指標(biāo)的實際完成情況與預(yù)算目標(biāo)進行對比和分析，從而指導(dǎo)各項經(jīng)營活動的調(diào)整和改善，并進行綜合績效評價，協(xié)助企業(yè)更高效地執(zhí)行和最大限度地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理已從最初的計劃、協(xié)調(diào)生產(chǎn)逐步發(fā)展成為兼具控制、評價、激勵等功能的一種全面貫徹企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的管理機制。

（二）全面預(yù)算管理的意義

全面預(yù)算管理作為一項現(xiàn)代化的企業(yè)管理方法和一種科學(xué)的管理手段，在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程中，能有效地發(fā)揮其管理職能。全面預(yù)算管理是事前預(yù)算、事中監(jiān)督和控制、事后分析的全過程，全維度和全方位的管理工具，全面提升了企業(yè)的內(nèi)部管理水平和企業(yè)的經(jīng)營效率，減少了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。實行全面預(yù)算管理的重要意義主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1.有助于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營計劃

全面預(yù)算是基于企業(yè)戰(zhàn)略制定的，是經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營計劃的具體量化，實行全面預(yù)算管理的過程就是經(jīng)營目標(biāo)的具體執(zhí)行過程。全面預(yù)算編制把經(jīng)營目標(biāo)進行細化和分解，落實到各經(jīng)濟單位，使各項資源得到合理有效的配置，提高運營效率，有效促使經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營計劃與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相統(tǒng)一。

2.促進各部門之間的溝通與協(xié)調(diào)

企業(yè)全面預(yù)算管理涉及企業(yè)的方方面面，不單是需要財務(wù)管理部門，還需要企業(yè)其他各部門和全員的參與和配合。預(yù)算的編制需要各部門之間溝通，及時交流，交換意見，確保部門之間的目標(biāo)與企業(yè)總體目標(biāo)相一致。編制預(yù)算能促使進各部門之間加強溝通，相互協(xié)作，進而利于企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。

3.有利于對企業(yè)的經(jīng)營活動實行控制和監(jiān)督

事中控制和監(jiān)督、事后分析是全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)之一。加強對全面預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督和控制，對預(yù)算執(zhí)行情況展開定期或不定期分析，發(fā)現(xiàn)問題并分析原因，及時糾正或調(diào)整預(yù)算，更好地促使企業(yè)發(fā)展。

4.實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源優(yōu)化配置

全面預(yù)算管理編制和實施過程，實際是對企業(yè)各項資源進行梳理、整合，進行再分配的過程。隨著企業(yè)管理方法的不斷發(fā)展創(chuàng)新，企業(yè)通過對業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、投融資預(yù)算、財務(wù)預(yù)算的編制和執(zhí)行，對各項經(jīng)濟活動從不同維度進行全方位監(jiān)控和分析，從而確保企業(yè)合理調(diào)配內(nèi)部經(jīng)濟資源、人力資源及其他資源，實現(xiàn)統(tǒng)籌規(guī)劃，并實現(xiàn)各項資源的優(yōu)化配置，提高企業(yè)的經(jīng)營效率。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理面臨的困境

（一）企業(yè)全面預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略銜接度不高

企業(yè)全面預(yù)算是基于企業(yè)戰(zhàn)略制定的。戰(zhàn)略是企業(yè)的長期發(fā)展目標(biāo)，很多中小企業(yè)沒有長期發(fā)展目標(biāo)，很多大型企業(yè)也將戰(zhàn)略束之高閣，更多地追求短期目標(biāo)，提高短期收益?，F(xiàn)實工作中，全面預(yù)算的編制也僅是在上一年度的各項預(yù)算指標(biāo)的基礎(chǔ)上進行調(diào)整來考慮一個年度，并未與戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配，缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向性，久而久之，全面預(yù)算達不到戰(zhàn)略目標(biāo)要求，從而導(dǎo)致全面預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略的銜接度不高，喪失了預(yù)算的前瞻性，不利于企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。

（二）全面預(yù)算編制方法不科學(xué)

大多企業(yè)在編制全面預(yù)算時，沒有考慮內(nèi)外部經(jīng)濟環(huán)境的變化，僅選取了增量預(yù)算，在上年度的預(yù)算基礎(chǔ)上進行增量預(yù)測，不能對企業(yè)的未來發(fā)展進行預(yù)測。同時，預(yù)算的編制過程中采取了單一的自上而下的權(quán)威式編制或是自下而上的參與式編制，無論采取哪種方式編制預(yù)算，都有其局限性，不能科學(xué)地反映全面預(yù)算。

（三）預(yù)算執(zhí)行過程監(jiān)控不到位

企業(yè)各項經(jīng)營數(shù)據(jù)最終都會反映在企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)上，因此財務(wù)部門掌握了預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)。大多企業(yè)都將財務(wù)部門作為預(yù)算管理部門，由財務(wù)部門對各項數(shù)據(jù)進行分析，監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，提供預(yù)算分析報告。但財務(wù)部門僅能對數(shù)據(jù)進行分析和監(jiān)督，停留在數(shù)據(jù)的表層，不能深入剖析，難以了解數(shù)字背后隱藏的真實原因。業(yè)務(wù)部門缺乏對預(yù)算執(zhí)行情況的進一步詳盡分析，無法對預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題及時進行糾正和調(diào)整，提出解決預(yù)算偏差的可行措施。

（四）預(yù)算績效考核制度不完善

大多企業(yè)沒有行之有效的預(yù)算績效考核制度，經(jīng)常出現(xiàn)“雷聲大雨點小”的情況。制定預(yù)算時，提出了相應(yīng)的獎懲措施，但在實際進行預(yù)算考核時，過多考慮“人性化”管理，對預(yù)算執(zhí)行好的部門沒有相應(yīng)的激勵措施，對預(yù)算執(zhí)行差的部門也沒有相應(yīng)的懲罰措施。這使績效考核流于形式，不能發(fā)揮其激勵作用。此外，預(yù)算考核僅僅重視財務(wù)指標(biāo)，而忽視了非財務(wù)指標(biāo)的作用。

三、影響企業(yè)全面預(yù)算管理的原因分析

企業(yè)在實行全面預(yù)算管理過程中遇到的各種困境，其影響因素多種多樣，綜合分析其影響因素主要有：

（一）企業(yè)管理層重視度不高

企業(yè)管理層對全面預(yù)算管理的重視度高低直接影響了全面預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略的銜接度高低。大多企業(yè)管理層并不重視全面預(yù)算管理，只是因為實行全面預(yù)算管理是企業(yè)發(fā)展的標(biāo)志之一，并沒有真正了解其作為企業(yè)管理現(xiàn)代化管理的重要工具之一的作用。企業(yè)安排財務(wù)部門制定公司的全面預(yù)算，認(rèn)為有全面預(yù)算即可，沒有考慮實行全面預(yù)算管理對企業(yè)發(fā)展的實際意義。

（二）全面預(yù)算管理制度不健全

企業(yè)全面預(yù)算管理是一個完整的管理體系，從預(yù)算的編制、執(zhí)行到考核，需要健全的制度保駕護航。整個體系中的各項制度環(huán)環(huán)相扣，相輔相成，某個環(huán)節(jié)的不健全都會影響全面預(yù)算管理的實行及管理作用。

（三）企業(yè)全員預(yù)算思想意識不高

全面預(yù)算管理涉及企業(yè)的各個層面及部門，需要企業(yè)全員的參與，但全面預(yù)算管理的思想和理念尚未深入全員人心。全員對全面預(yù)算管理沒有高度的認(rèn)識，導(dǎo)致全面預(yù)算管理在執(zhí)行過程中，全員的參與程度大打折扣，甚至認(rèn)為全面預(yù)算是各級領(lǐng)導(dǎo)的事，與自己無關(guān)。這導(dǎo)致部門之間與人員之間的溝通協(xié)調(diào)不順暢，從而直接影響了全面預(yù)算管理的落地實施。

（四）預(yù)算管理部門專業(yè)水平低

企業(yè)一般將財務(wù)部門作為全面預(yù)算的管理部門，而傳統(tǒng)的財務(wù)部門更多地關(guān)注財務(wù)核算和財務(wù)數(shù)據(jù)，對預(yù)算管理不能提供高層次和有深度的專業(yè)指導(dǎo)和業(yè)務(wù)分析。這導(dǎo)致預(yù)算在執(zhí)行過程中會出現(xiàn)監(jiān)控不到位的現(xiàn)象。

四、加強企業(yè)全面預(yù)算管理的對策

鑒于企業(yè)實行全面預(yù)算管理過程中面臨的困境及其影響因素，筆者提出了企業(yè)加強全面預(yù)算管理的相應(yīng)對策。

（一）提高企業(yè)管理層的重視度，確保全面預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略高度銜接

企業(yè)管理層作為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的具體實行者，對戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)擔(dān)負(fù)重要責(zé)任。企業(yè)管理層一定要轉(zhuǎn)變思想，提高重視度，對全面預(yù)算的各項指標(biāo)進行嚴(yán)格審查和把關(guān)，以保證全面預(yù)算中的各項指標(biāo)具有長期性和預(yù)測性。務(wù)必保證全面預(yù)算各項指標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略緊密聯(lián)系，高度結(jié)合，從而合理配置企業(yè)各項資源，協(xié)調(diào)企業(yè)各項經(jīng)營活動，促進企業(yè)的長期發(fā)展。

（二）加強全面預(yù)算管理各項制度建設(shè)，健全完善的全面預(yù)算管理體系

全面預(yù)算管理是以預(yù)算、控制、分析、協(xié)調(diào)和考核為內(nèi)容建立的全方位覆蓋、全過程跟蹤的科學(xué)的指標(biāo)管控系統(tǒng)。健全全面預(yù)算的各項制度后能夠?qū)︻A(yù)算的編制方法、預(yù)算的控制和預(yù)算的考核起到規(guī)范和指導(dǎo)作用。

1.采用科學(xué)的預(yù)算編制方法

全面預(yù)算的編制可以采用多種方法，完善的全面預(yù)算管理體系明確企業(yè)要根據(jù)市場經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，結(jié)合企業(yè)自身的實際情況，采用多種預(yù)算方法相結(jié)合的方式。例如，零基預(yù)算與增量預(yù)算相結(jié)合，同時堅持自下而上、自上而下、上下結(jié)合、多輪調(diào)整的原則進行全面預(yù)算編制，避免采用單一方法導(dǎo)致預(yù)算編制不全面?？茖W(xué)地編制全面管理預(yù)算，能提高各部門預(yù)算的精確度，為后續(xù)的經(jīng)營分析和績效考核提供重要依據(jù)。

2.定期進行預(yù)算分析，加大預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控力度

定期（月度、季度）開展預(yù)算分析，將預(yù)算的實際執(zhí)行情況與預(yù)算指標(biāo)進行逐一對比，分析預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算執(zhí)行偏離的經(jīng)濟單位及預(yù)算指標(biāo)。企業(yè)通過對財務(wù)預(yù)算指標(biāo)的深入分析，深挖引起預(yù)算偏離的業(yè)務(wù)層面原因及其他內(nèi)外部因素，并據(jù)此制定一系列的改進措施，確保預(yù)算執(zhí)行的有效性。分期分項對全面預(yù)算的執(zhí)行情況進行實時監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)問題，及時解決問題，保證各項業(yè)務(wù)在預(yù)算目標(biāo)的范圍內(nèi)，增強全面預(yù)算的約束性和嚴(yán)肅性。

3.完善預(yù)算考核與獎懲機制

企業(yè)積極構(gòu)建預(yù)算考核與獎懲機制，對各責(zé)任主體進行全面的考核，保證做到有的放矢，確保獎懲公平公正。預(yù)算考核要與經(jīng)濟掛鉤，預(yù)算執(zhí)行的好壞直接影響個人的經(jīng)濟利益。及時兌現(xiàn)獎懲結(jié)果，增強員工的積極性，提高預(yù)算管理的效率;在進行財務(wù)指標(biāo)考核的同時，關(guān)注非財務(wù)指標(biāo)，如人力資源指標(biāo)、客戶滿意度指標(biāo)，輔助進行全面預(yù)算考核，使全面預(yù)算管理工作落到實處。

（三）增強全員思想認(rèn)識，全員參與貫穿始終

企業(yè)實行全面預(yù)算管理，從預(yù)算的編制、執(zhí)行到考核，需要各部門和崗位的積極參與。因此，企業(yè)要增強全員對全面預(yù)算的思想認(rèn)識，使全面預(yù)算的理念深入人心，這樣能確保全面預(yù)算從編制的質(zhì)量、執(zhí)行的效率到考核的激勵作用得到提升。企業(yè)讓全員樹立全面預(yù)算管理的理念，充分認(rèn)識全面預(yù)算管理的重要性，調(diào)動全員參與的積極性，保證全員參與貫徹全面預(yù)算的始終。

（四）加強預(yù)算管理人員培訓(xùn)，提高全面預(yù)算管理水平

大多企業(yè)把財務(wù)部門作為全面預(yù)算的管理部門，把財務(wù)人員作為預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督者。然而，隨著全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的地位越來越高，傳統(tǒng)的財務(wù)人員專業(yè)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)已經(jīng)不能滿足企業(yè)的管理需要，迫切需要企業(yè)加強內(nèi)外培訓(xùn)，實現(xiàn)從財務(wù)會計到管理會計的轉(zhuǎn)型，提高專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平，逐步深入業(yè)務(wù)部門，實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)融合，為業(yè)務(wù)活動提供更有效的事前測算。通過財務(wù)數(shù)據(jù)進一步分析業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，能夠更有效發(fā)揮全面預(yù)算管理的監(jiān)督和控制作用，從而提高全面預(yù)算的管理水平。

五、結(jié)語

全面預(yù)算管理作為企業(yè)的一種科學(xué)管理方法和管理手段，在企業(yè)管理的舞臺上越來越展現(xiàn)出其重要性和權(quán)威性。企業(yè)管理層更應(yīng)高度重視全面預(yù)算管理，樹立企業(yè)全員參與預(yù)算的理念，提高全員思想認(rèn)識;采用合理、科學(xué)的方法編制全面預(yù)算，加大預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督和控制力度，有效開展全面預(yù)算分析，注重財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)的結(jié)合，公平公正地進行全面預(yù)算績效考核。同時，企業(yè)要加強內(nèi)外部培訓(xùn)，加快財務(wù)轉(zhuǎn)型的步伐，逐步實現(xiàn)業(yè)財融合，以提升企業(yè)內(nèi)部管理水平，進而有效地實現(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)化配置，增強企業(yè)的綜合競爭力，促進企業(yè)長期健康穩(wěn)定發(fā)展。

（作者單位為華夏金谷<北京>投資基金管理有限公司）

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