“營改增”后勘測設(shè)計企業(yè)稅收籌劃問題探究

張向華

摘要：我國實行稅收“營改增”，是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的要求，更是我國調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)的重要舉措。勘測設(shè)計企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的特殊性使得企業(yè)的稅收具有自身的特性，稅收營改增對整個勘測設(shè)計行業(yè)產(chǎn)生了重要的影響，也對企業(yè)的財稅管理和經(jīng)營模式提出了很高的要求。企業(yè)各部門之間要溝通協(xié)作，因為增值稅的繳納，離不開銷項稅的計算和進(jìn)項稅的抵扣?？睖y設(shè)計企業(yè)只有認(rèn)識到稅收營改增后企業(yè)各方面的變化，意識到稅收籌劃的重要性，才能在在法律允許的范圍內(nèi)合理的減輕稅負(fù)，不僅要充分利用各項稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)實際情況有效地選擇納稅人的身份，建立規(guī)范的財務(wù)核算體系和完備的稅收管理制度，合理安排納稅時點，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實力。

關(guān)鍵詞：勘測設(shè)計企業(yè) “營改增” 稅收籌劃

一、“營改增”后勘測設(shè)計企業(yè)稅收現(xiàn)狀

（一）勘測設(shè)計企業(yè)稅收特征

對勘測設(shè)計企業(yè)來說，其接手的工程周期不僅周期較長，項目所處的地理位置通常也在市區(qū)之外，這決定了大多勘測設(shè)計企業(yè)的主營業(yè)務(wù)的特殊性。企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的特殊性也使得相較于一般設(shè)計企業(yè)而言，勘測設(shè)計企業(yè)的稅收具有自身的特征，體現(xiàn)為以下兩個方面：

（1）稅收統(tǒng)一籌劃。一般而言，雖然勘測設(shè)計企業(yè)下設(shè)有著如勘探、測量、造價、監(jiān)理等多個一級核算單位，但是這些單位只是負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)的不同，卻并不會單獨處理各自的稅收相關(guān)問題，而是有總部的設(shè)計企業(yè)統(tǒng)一管理稅收籌劃事宜。除了這些一級核算單位，企業(yè)下屬的以及承包單位也不會單獨的繳納各自經(jīng)營中產(chǎn)生的稅款，也是最后由企業(yè)總部來負(fù)責(zé)所有的稅款。

（2）稅收波動大?？睖y設(shè)計企業(yè)的收入大多是按季度或是年度進(jìn)行結(jié)算，因此，在某一結(jié)算時期可能會出現(xiàn)支出的費用高于收入的情況。結(jié)算時間的不確定性，造成了勘測設(shè)計企業(yè)稅收存在較大的波動。

（二）勘測設(shè)計企業(yè)收稅“營改增”的原因

我國實行稅收營改增，一來是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的要求，更是我國調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)的重要舉措。經(jīng)濟(jì)部門期望通過稅收營改增，改變目前營業(yè)稅重復(fù)征稅的缺陷，降低企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，進(jìn)行增強企業(yè)的活力。2012 年 7 月 25 日，營改增的試點范圍從上海推廣到了北京等 10 個省。財政部和國家稅務(wù)總局在2013年5月24日頒布了《關(guān)于全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》，在通知中規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅”，并且將工程勘測勘察服務(wù)納入了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，開始實行稅收營改增試點。但是，在近年來的具體實踐中，由于很多企業(yè)原有經(jīng)營模式的固定不變以及業(yè)務(wù)管理模式的限制，很多企業(yè)的稅負(fù)不僅沒有下降反而上升了，企業(yè)的利潤相較改革前不僅沒有提升，反正一步步被壓縮。很多工程勘測涉及企業(yè)也不例外，稅收營改增對整個行業(yè)產(chǎn)生了重要的影響，勘測設(shè)計企業(yè)的稅收工作也需要不斷地進(jìn)行新的籌劃。

二、“營改增”后勘測設(shè)計企業(yè)的主要變化

（一）企業(yè)稅負(fù)增加，收益減少

企業(yè)實行稅收營改增的出發(fā)點是減少征收稅的種類，改變之前重復(fù)征稅的狀態(tài)，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，讓企業(yè)有更好的發(fā)展。但是，因為稅收仍在部分地區(qū)和部分行業(yè)進(jìn)行試點展開，并沒有在全國的各行各業(yè)展開，很多地方存在著營業(yè)稅和增值稅雙重執(zhí)行的現(xiàn)狀，這種局面的存在很大程度的影響了營業(yè)稅改增值稅政策的有效性。目前還存在很多企業(yè)不需要繳納增值稅，這些企業(yè)不能獲得響應(yīng)的增值稅進(jìn)項的發(fā)票進(jìn)行稅收抵扣，使得企業(yè)的發(fā)票管理較為混亂，企業(yè)的稅負(fù)并沒有真正減輕。在勘測設(shè)計企業(yè)開始實行稅收營改增試點后，很多企業(yè)在繳納增值稅后，稅負(fù)負(fù)擔(dān)相較以往甚至有上升的態(tài)勢。這一來是因為勘測設(shè)計企業(yè)需要繳納增值稅的稅率提高，而合作企業(yè)仍舊繳納營業(yè)稅，勘測設(shè)計企業(yè)不能獲得可以用來抵扣的增值稅發(fā)票，使得很多稅額得不到有效抵扣。二來，勘測設(shè)計企業(yè)收入結(jié)算時間點的不確定性，使得企業(yè)在某一時期會出現(xiàn)需要繳納很高的稅收，也造成了企業(yè)稅負(fù)的增加。

（二）企業(yè)財務(wù)管理方式改變

稅收營改增后雖然沒有改變收入確認(rèn)的時間點，仍為開發(fā)票的當(dāng)天，但是因為增值稅屬于價外稅，在改為增收增值稅后，收入確認(rèn)時收入指標(biāo)會有所下降，面對此種情況，勘測設(shè)計企業(yè)首先價稅分離。其次，由于勘測設(shè)計企業(yè)提供服務(wù)時通常會預(yù)收定金，但是我國規(guī)定在沒有提供服務(wù)前，預(yù)收的定金不屬于收入。一般而言，納稅的時間極為提供服務(wù)的當(dāng)天。但是一般而言，客戶均會在付定金時要求拿到增值稅專用發(fā)票，使得勘測設(shè)計企業(yè)不得不將定金計入銷項稅，進(jìn)而提前繳納增值稅。這種服務(wù)特點的存在，使得勘測設(shè)計企業(yè)不得不嚴(yán)格把關(guān)增值稅專用發(fā)票在日常業(yè)務(wù)中的認(rèn)證、開具、抵扣等其他管理。通常企業(yè)需要安排專門負(fù)責(zé)人對增值稅專用發(fā)票進(jìn)行申領(lǐng)、開具、抵扣工作。為了降低企業(yè)的稅負(fù)，還會建立客戶臺賬，篩選不同的合作企業(yè)，盡量選擇能抵扣進(jìn)項稅額的納稅單位或個人。

（三）企業(yè)業(yè)務(wù)模式的改變

稅收營改增不會改變企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，但是卻會通過影響企業(yè)的合作伙伴的選取來影響企業(yè)的業(yè)務(wù)模式。為了能夠更好地做到進(jìn)項稅的抵扣，很多勘測設(shè)計企業(yè)會優(yōu)先選擇同樣進(jìn)行稅收營改增的地區(qū)的企業(yè)，這些稅改地區(qū)的企業(yè)可以出具增值稅發(fā)票，這樣勘測設(shè)計企業(yè)也能夠有效地降低稅負(fù)。除此之外，企業(yè)在與合作伙伴簽署合同時，通常會簽訂價稅分離的合同，并且會完善合同中的補充信息。這些補充信息通常是明確約定增值稅發(fā)票中的信息，進(jìn)而保證增值稅發(fā)票的信息的準(zhǔn)確性。這種合同簽訂方式的改變，也是稅收營改增后對稅改單位企業(yè)的有利保證。

三、“營改增”后勘測設(shè)計企業(yè)的稅收籌劃

稅收籌劃是指在法律規(guī)定的允許范圍之內(nèi)，企業(yè)通過稅法改革中相應(yīng)的優(yōu)惠、見面政策，以及不同稅種間稅率的差異，制訂科學(xué)合理的納稅方案，籌劃出最優(yōu)的納稅方案，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。在現(xiàn)代的企業(yè)財務(wù)管理中，稅收籌劃是不可缺少的一個方面，是為企業(yè)的納稅義務(wù)建立長遠(yuǎn)的籌劃策略，其核心是運用會計核算的方法實現(xiàn)減輕企業(yè)稅負(fù)的目的，具有合法性和可預(yù)見性。在勘測設(shè)計企業(yè)實行稅收營改增后，企業(yè)面臨著新的稅收變化與稅收壓力，因此必須做好合理的稅收籌劃，最大可能的合理合法地將稅收成本最小化，實現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（一）充分利用增值稅納稅人的身份優(yōu)勢

增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的不同方式，使得稅收營改增后，勘測設(shè)計企業(yè)有了稅收籌劃的可能性。稅收營改增之后，工程勘察設(shè)計企業(yè)一般按照6%的征收率計算繳納增值稅額，進(jìn)行稅額不予抵扣。對一般納稅人而言，進(jìn)項稅可以抵扣，而小規(guī)模的納稅人不得抵扣進(jìn)項稅，必須直接計入成本。因為上述差別的存在，勘測設(shè)計企業(yè)在選擇納稅人的身份時，要考慮更多的因素。如果是增值稅率較高的勘測設(shè)計企業(yè)，選擇小規(guī)模納稅人稅負(fù)比較輕，相反如果是增值稅率較低的勘測設(shè)計企業(yè)，應(yīng)選擇一般納稅人的身份來減輕稅負(fù)。除此之外，還要看合作企業(yè)，若合作企業(yè)是一般納稅人，并且經(jīng)常性地使用增值稅專用發(fā)票，則勘測設(shè)計企業(yè)應(yīng)將自己作為一般納稅人，相反則選擇小規(guī)模納稅人。除此之外，在選擇納稅人的身份時，除了要考慮不同身份繳納稅款和稅款抵扣多少的問題，還要考慮選擇不同的身份時，需要投入的成本。如果企業(yè)選擇一般納稅人的身份，除了要有健全的會計核算制度，還需要配備專門的會計人員，這回加大勘測設(shè)計企業(yè)的財務(wù)核算成本。除此之外，企業(yè)作為一般納稅人，在征收和管理增值稅的程序較為復(fù)雜，除了投入財力，物理消耗也多，這些投入無疑會給納稅造成額外成本。所以，勘測設(shè)計企業(yè)在選擇納稅人的身份時，要充分考慮，全方位梳理企業(yè)的業(yè)務(wù)，明確企業(yè)的利潤空間和增長點。多方籌劃，盡量以最小的投入獲得最大的收益。

（二）有效利用可享受的稅收優(yōu)惠政策

稅收營改增的規(guī)定中指出，營業(yè)稅仍延續(xù)原有不變的優(yōu)惠政策，勘測設(shè)計企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，要將這些優(yōu)惠政策考慮在內(nèi)。除此之外，營改增政策中還對勘測設(shè)計企業(yè)的稅率進(jìn)行了優(yōu)惠，勘測設(shè)計企業(yè)在國稅局和相關(guān)的稅務(wù)單位進(jìn)行優(yōu)惠備案后，便可以依據(jù)規(guī)定享受相應(yīng)的優(yōu)惠政策，這些優(yōu)惠政策在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是便可有效運用。除此之外，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，除了關(guān)注營改增方面，還要綜合考慮企業(yè)的整體稅負(fù)負(fù)擔(dān)。許多的設(shè)計單位尤其是規(guī)模較小的設(shè)計單位，由于稅收問題導(dǎo)致了資金鏈的斷裂而造成危在實行稅收營改增后，設(shè)計企業(yè)繳納的增值稅不能再稅前進(jìn)行扣除，企業(yè)在項目執(zhí)行過程中能夠產(chǎn)生的勞務(wù)和運輸?shù)瘸杀疽膊荒茉诙惽翱鄢＿@些變化，也要求勘測設(shè)計企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，要將所得稅的變化因素考慮在內(nèi)，從整體的角度籌劃減輕稅負(fù)的方法。

（三）規(guī)范企業(yè)自身的稅收管理制度

在稅收營改增之后，勘測設(shè)計企業(yè)的增值稅銷項計算以及進(jìn)項稅的抵扣變得更為復(fù)雜，而這些必須有規(guī)范的財務(wù)核算體系和完善的稅收管理制度。

首先，要增強增值稅發(fā)票的管理，防止出現(xiàn)發(fā)票使用混亂。增值稅可以使用進(jìn)項稅金進(jìn)行抵扣，很多企業(yè)認(rèn)為抵扣越多越好。但是在營改增之后，會計核算不能只關(guān)注金額的增減，還應(yīng)關(guān)注稅改后納稅時間的變化。有些納稅籌劃方法不會減少納稅總額，但是可以起到延后納稅期限的作用，這在某些時候也可以減輕企業(yè)的稅負(fù)。在實際的規(guī)劃中，企業(yè)可以合理的規(guī)劃收入，在進(jìn)項稅額比較少的時間段，可以延遲收入的確認(rèn)，進(jìn)而減少銷項稅額，在之后獲得更多的進(jìn)項稅額時在繳納稅款。通過獲得足夠額度的增值稅專用發(fā)票來合理增加進(jìn)項稅額。一般情況下，小規(guī)模的合作企業(yè)，沒有辦法開局增值稅專用發(fā)票，為了獲得足夠的增值稅專用發(fā)票，可以選取一般納稅人為合作伙伴。除此之外，對于支出較多的人工成本，而很多人工成本無法開具增值稅發(fā)票，企業(yè)可以通過在其他辦公及日常管理費用中獲得增值稅專用發(fā)票。最后，設(shè)計企業(yè)還應(yīng)調(diào)整現(xiàn)行的項目處理辦法。稅改之后，勘測設(shè)計企業(yè)納稅人的身份發(fā)生變化，原來的營業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅，會計核算方法也應(yīng)改變。要改變之前會計賬目只體現(xiàn)計提和繳納的部分，現(xiàn)在的會計賬目要嚴(yán)格加入增值稅的核算，特別是對進(jìn)項稅抵扣增值稅的部分，要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定處理賬目，降低會計核算風(fēng)險。

四、結(jié)束語

稅收營改增旨在降低企業(yè)稅負(fù)，增強企業(yè)活力，完善我國稅務(wù)體制，但是在具體的實踐操作中，企業(yè)也需要改變原來的核算體系和管理模式，才能真正體現(xiàn)稅收營改增的合理性和有效性。稅收營改增的實施對整個勘測設(shè)計行業(yè)產(chǎn)生了廣泛而深遠(yuǎn)的影響，對相關(guān)企業(yè)的財稅管理和經(jīng)營模式也提出了很高的要求。企業(yè)各部門之間要溝通協(xié)作，因為增值稅的繳納，離不開銷項稅的計算和進(jìn)項稅的抵扣。

勘測設(shè)計企業(yè)只有認(rèn)識到稅收營改增后企業(yè)各方面的變化，意識到稅收籌劃的重要性，才能在法律允許的范圍內(nèi)合理的減輕稅負(fù)，不僅要充分利用各項稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)實際情況有效地選擇納稅人的身份，建立規(guī)范的財務(wù)核算體系和完備的稅收管理制度，合理安排納稅時點，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實力。