“營(yíng)改增”對(duì)我國工業(yè)企業(yè)的影響探析

趙 健

(中央民族大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 北京 100081)

一、“營(yíng)改增”稅制改革在我國工業(yè)企業(yè)的推行現(xiàn)狀

經(jīng)過這七八年的試點(diǎn)改革，“營(yíng)改增”改革在全國范圍內(nèi)穩(wěn)步推進(jìn)且取得了一定的成就，“營(yíng)改增”改革現(xiàn)已在全國范圍落實(shí)。實(shí)施“營(yíng)改增”政策的過程當(dāng)中，我國新加了兩的檔為的稅率，為11%的稅率與6%的稅率，由此，形成了17%,13%,11%及6%這樣四檔階梯式稅率。根據(jù)相關(guān)的規(guī)定我們可以知到，全國范圍內(nèi)的建筑行業(yè)，都應(yīng)該按照11%的稅率向政府繳納增值稅。這樣階梯稅率政策的實(shí)施，有助于讓“營(yíng)改增”政策在其過渡期就可以減輕相關(guān)試點(diǎn)行業(yè)稅負(fù)。從2016年5月開始，我們國家擴(kuò)大了“營(yíng)改增”這項(xiàng)改革的推行范圍，對(duì)所有企業(yè)新增固定資產(chǎn)等方面繳納增值稅都將納入其抵扣內(nèi)。

當(dāng)前，在我國，增值稅的地位不斷提升，我國稅收總額超過六成被增值稅的稅收收入占據(jù)，目前，我國的稅收收入大部分來源于增值稅。一般增值稅是有國家稅務(wù)機(jī)構(gòu)來征收,卻是由中央與地方雙方共同擁有其稅收收入，其中25%的收入納入中央財(cái)政，地方財(cái)政為其收入金額的75%；但是，在進(jìn)口的過程之中，由海關(guān)進(jìn)行增值稅的征收，所繳納的稅收則由中央收入。

為了徹底避免重復(fù)征稅，系統(tǒng)調(diào)整與完整我國增值稅抵扣鏈條，我國對(duì)“營(yíng)改增”政策進(jìn)行了調(diào)整。而從目前情況來看，各行業(yè)差異化較大，從往年國家稅務(wù)總局的稅務(wù)報(bào)告中可以看到，我國“營(yíng)改增”制度取得了一定成就，在稅收征收上基本實(shí)現(xiàn)了大幅度減稅。同時(shí)在我國官方公布的歷年報(bào)告中指出，2012年“營(yíng)改增”政策實(shí)施開始，該年為企業(yè)減稅420億元，到2013年達(dá)到1402億元，2014年，僅5%的試點(diǎn)企業(yè)未出現(xiàn)稅負(fù)減少外均實(shí)現(xiàn)了不同程度的稅款降低，征收稅額降低了1020億元，到2015年，上半年共計(jì)1102億元的累計(jì)減稅額。2016年1月至2016年11月，我們國家共計(jì)將稅收減免了4699億元人民幣，而2016年5月至2017年9月，我國累計(jì)的減稅額度已經(jīng)達(dá)到了10639億人民幣這個(gè)數(shù)字。

二、“營(yíng)改增”對(duì)工業(yè)企業(yè)的影響

(一)對(duì)工業(yè)企業(yè)成本費(fèi)用的影響

實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展是工業(yè)企業(yè)的追求，就需要工業(yè)企業(yè)降低生產(chǎn)成本同時(shí)增加效益。以上海三鋼有限責(zé)任公司為例，“營(yíng)改增”降低該公司的成本費(fèi)用主要通過以下兩種途徑。第一，在我國實(shí)施“營(yíng)改增”政策，工業(yè)企業(yè)相關(guān)費(fèi)用的抵扣對(duì)其成本費(fèi)用的影響是較大的。比如，在“營(yíng)改增”政策施行前對(duì)上海三鋼有限責(zé)任公司而言，運(yùn)輸費(fèi)只能按運(yùn)輸費(fèi)的7%進(jìn)行抵減，在政策實(shí)施以后可以按11%進(jìn)行抵減；稅改之前，上海三鋼有限責(zé)任公司廣告費(fèi)費(fèi)用納入地稅不可以進(jìn)行稅費(fèi)抵扣，“營(yíng)改增”政策實(shí)施后可按3%或6%進(jìn)行稅費(fèi)抵扣。第二，在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，某些關(guān)于營(yíng)業(yè)稅的含稅業(yè)務(wù)與關(guān)于增值稅業(yè)務(wù)的不含稅金額間可以進(jìn)行一定的換算?？梢?，實(shí)施“營(yíng)改增”稅制改革很大程度上影響了工業(yè)企業(yè)成本費(fèi)用。

稅制改革后，應(yīng)納稅額在企業(yè)的利潤(rùn)總額中所占的比例在慢慢下降，應(yīng)納稅額卻在慢慢上漲，從一個(gè)面，上可以看出，實(shí)施“營(yíng)改增”改革減少了工業(yè)企業(yè)稅負(fù)成本，而且刺激其發(fā)展經(jīng)濟(jì)。從數(shù)據(jù)看，增值稅的改革方式確實(shí)是降低了企業(yè)的交易成本，促進(jìn)了企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展，其降低的程度已經(jīng)可以看到，降低幅度卻不是很大，后續(xù)的“營(yíng)改增”政策還有待更多的出臺(tái)相關(guān)的抵扣和完善政策，后續(xù)的政策方向應(yīng)當(dāng)是更多的降低企業(yè)的各種成本，在會(huì)計(jì)與稅務(wù)上的處理上都變得相對(duì)的簡(jiǎn)便。

(二)對(duì)工業(yè)企業(yè)發(fā)票管理的影響

相較于其他國家發(fā)票的管理，我國增值稅發(fā)票管理要更嚴(yán)格，在“營(yíng)改增”政策實(shí)施并全面推廣后，增值稅專用發(fā)票管理要重點(diǎn)注意。以上海三鋼有限責(zé)任公司為例進(jìn)行分析,重點(diǎn)需要考慮到在該公司以前都是由專業(yè)人員處理增值稅專用發(fā)票，而且接觸發(fā)票僅有財(cái)務(wù)部門和采購部門，而“營(yíng)改增”政策全面實(shí)施，導(dǎo)致其專用發(fā)票基本上可以說全部工作人員都會(huì)接觸到。同時(shí)需要注意到增值稅發(fā)票管理有嚴(yán)格規(guī)定，比如說，填寫必須字跡清晰；企業(yè)會(huì)擁有長(zhǎng)達(dá)180天的抵扣期限，過期無效；每一張發(fā)票聯(lián)次都有不同的用途；發(fā)票作廢等環(huán)節(jié)有著細(xì)致規(guī)定；虛開增值稅發(fā)票為違法行為等等。若是不能加強(qiáng)管理增值稅發(fā)票，可能就會(huì)造成一定程度的損失,所以工業(yè)企業(yè)在工作中要更加重視管理增值稅發(fā)票,避免造成不必要的折損。

(三)對(duì)工業(yè)企業(yè)現(xiàn)金流造成影響

“營(yíng)改增”改革實(shí)施作用于工業(yè)企業(yè)現(xiàn)金流，最主要有兩個(gè)地方。一方面在于工業(yè)企業(yè)各種活動(dòng)環(huán)節(jié)行為現(xiàn)金流。在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，在一定程度上減少了工業(yè)企業(yè)繳納的稅金，其各項(xiàng)目的成本開支也有所減少，所以說減少工業(yè)企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)行為中現(xiàn)金流量。二是影響工業(yè)企業(yè)各種投資行為中現(xiàn)金流量。隨著“營(yíng)改增”政策全面推廣，采購材料、構(gòu)建固定資產(chǎn)、購進(jìn)及設(shè)計(jì)設(shè)備等都可以在企業(yè)獲得了專用發(fā)票以后，將稅收額度抵減一部分，用抵減政策來減少工業(yè)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到刺激工業(yè)企業(yè)員工共同持續(xù)發(fā)展業(yè)務(wù)、增加利潤(rùn)。

三、政策建議

(一)完善成本費(fèi)用方面的控制工作

為了達(dá)到提高利潤(rùn)的目的，也為了更好地適應(yīng)改革后稅收制度的要求，可以通過加強(qiáng)控制成本費(fèi)用。同樣，這對(duì)于工業(yè)企業(yè)來說優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)都是存在的?？梢钥隙ǖ氖?，此政策的實(shí)行減輕工業(yè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)效果很好，從另一個(gè)方面說就是在降低企業(yè)的成本。也會(huì)有比之前麻煩的地方，工業(yè)企業(yè)在對(duì)認(rèn)真分析如何增減稅負(fù)過程中，必須綜合考慮行業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。在面對(duì)這些問題時(shí)，需要針對(duì)具體問題具體地采取措施，盡可能降低企業(yè)稅負(fù)水平，最終使企業(yè)的利益能夠達(dá)到最大。比如，“營(yíng)改增”政策推行，工業(yè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)外購服務(wù)方面，抵扣更多；為持續(xù)提高工業(yè)企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)可以外包生產(chǎn)性服務(wù)，使其不再是企業(yè)的主業(yè)。還需要注意的是，加強(qiáng)供應(yīng)商資質(zhì)管理工作也是十分重要，在對(duì)供應(yīng)商與服務(wù)商二者進(jìn)行選擇之時(shí)，需要考察各自經(jīng)濟(jì)情況。

(二)調(diào)整工業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)

“營(yíng)改增”稅制改革推行不僅僅是改變了稅務(wù)上的稅種，卻是改變了工業(yè)企業(yè)整個(gè)的財(cái)務(wù)管理方式。在會(huì)計(jì)上，不但增加了核算涉及的科目，對(duì)于核算要求度也有很大程度的提高。“營(yíng)改增”政策全面推廣后，工業(yè)企業(yè)必須形成完善的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，必須完全清楚自身經(jīng)營(yíng)狀況。用這樣完整的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，以這樣全面了解經(jīng)營(yíng)狀況的方式，來降低企業(yè)漏稅發(fā)生的可能性。根據(jù)企業(yè)實(shí)際狀況，稅改時(shí)要對(duì)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)不斷調(diào)整。為了準(zhǔn)確的進(jìn)行納稅，我們需要根據(jù)兩個(gè)稅種與相應(yīng)稅率之間的差距，將科目分別設(shè)置并且讓會(huì)計(jì)進(jìn)行核算。根據(jù)實(shí)際情況變化，建立一套適應(yīng)現(xiàn)行稅種的稅務(wù)流程，遵照稅改的相關(guān)要求，避免不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，的降低企業(yè)的稅負(fù)水平。

(三)完善專用發(fā)票的管理工作

增值稅專用發(fā)票，會(huì)與稅務(wù)抵扣工作有關(guān)，很大程度反映工業(yè)企業(yè)納稅水平。按照稅改細(xì)則修正管理發(fā)票，同時(shí)更加重視其開具、作廢等環(huán)節(jié)的管理。比如，為避免稅金逾期不能抵扣的情況，再財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)之間需要確定好一定的專用發(fā)票交流時(shí)間制度；要規(guī)定發(fā)票的處理流程；嚴(yán)格規(guī)定開具、作廢、核銷發(fā)票的流程；應(yīng)定期核查各種發(fā)票開具情況等。

(四)政策宜傳要加強(qiáng)培訓(xùn)

工業(yè)企業(yè)要落實(shí)展開稅改的相關(guān)培訓(xùn)。一方面要落實(shí)定期培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員。財(cái)務(wù)工作人員要最先吃透政策的具體內(nèi)容。這方面請(qǐng)稅務(wù)部門的專家到公司對(duì)財(cái)務(wù)人員講解有關(guān)此次稅制改革的相關(guān)內(nèi)容、抵扣方式以及具體稅率設(shè)置情況。一方面也要對(duì)其他工作人員進(jìn)行培訓(xùn)。在公司內(nèi)部網(wǎng)站、交流群等位置盡可能的宣傳此次稅改政策，可以組織相關(guān)的培訓(xùn)班，增強(qiáng)對(duì)增值稅知識(shí)的了解。最后要跟進(jìn)關(guān)注稅務(wù)相關(guān)部門推出的稅改政策。由于“營(yíng)改增”制度是近幾年我國推行的政策制度，而且國際上并沒有參考經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，在這樣的試運(yùn)行階段，肯定會(huì)有很多不完善的地方，故而稅務(wù)相關(guān)工作人員需要密切的關(guān)注這些相關(guān)政策，并且有準(zhǔn)備的應(yīng)對(duì)，以免工業(yè)企業(yè)出現(xiàn)任何稅務(wù)問題。

四、結(jié)論

總之，“營(yíng)改增”稅制改革推行對(duì)于工業(yè)企業(yè)來說是有好處，使經(jīng)營(yíng)成本越來越低。為促進(jìn)工業(yè)企業(yè)長(zhǎng)期健康運(yùn)營(yíng)，增強(qiáng)其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，需要認(rèn)真遵守“營(yíng)改增”稅制改革的具體細(xì)則。在稅制改革完成以后，工業(yè)企業(yè)稅務(wù)人員要嚴(yán)格發(fā)票管理制度，不斷深人了解稅改細(xì)則的相關(guān)信息，一定程度的提升工業(yè)企業(yè)的稅務(wù)水平。遵守稅收制度相關(guān)規(guī)定，工業(yè)企業(yè)才能減少納稅支出，以增強(qiáng)工業(yè)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，使其利潤(rùn)增長(zhǎng)越來越長(zhǎng)遠(yuǎn)。