企業(yè)預算管理的困境及對策探討

摘 要：當越來越多的企業(yè)實行全面預算管理，其所帶來的效益也愈加明顯。雖然在實施過程中還會存在或多或少的問題，但是隨著實踐經(jīng)驗的豐富，企業(yè)的全面預算管理會越來越趨于成熟，通過發(fā)揮其重要的管理功能，進一步提升企業(yè)的核心競爭力。

關鍵詞：全面預算管理：企業(yè)戰(zhàn)略：財務管理

1企業(yè)預算管理的實施意義

1.1有利于企業(yè)管理水平

全面預算管理作為公司治理的重要組成部分，是將各方利益相關者的權責利進行具體化、可度量化的第三層次的“法律文書”。在實施過程中，從科學的設置編制，審批下達，細化落實執(zhí)行，上下與橫向之間充分溝通與協(xié)調，通過分析各種資源和環(huán)境的變化，及時調整行為，控制偏差，保持企業(yè)整體目標與分部目標的動態(tài)一致，綜合分析評價各個組織成員的行為結果、各種環(huán)境對結果與狀況的影響程度，通過事中的管理完善并優(yōu)化企業(yè)目標?？梢钥闯鋈骖A算管理自始至終對所分工負責的經(jīng)營活動來進行全過程的控制和管理，它不僅能促進完善企業(yè)各項管理制度，提高經(jīng)營管理水平，還有利于發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞，改進各項成本標準、現(xiàn)金安排等基礎工作。同時在具體實施過程中，由于需要決策層、管理層和員工對該制度進行積極有效的評估和改進、配合，因此對管理方向的認識明確、統(tǒng)一也起到極大的促進作用。

1.2有利于企業(yè)市場競爭力

全面預算管理在牽引著企業(yè)不同的業(yè)務中，通過運用價值管理手段，使企業(yè)內部資源達到高度整合，對外還能影響價值鏈、供應鏈、作業(yè)鏈之間的市場關系。同時，將企業(yè)價值與各級組織的具體目標、崗位責任相聯(lián)系，通過崗位功能的分解細化，以面向顧客需要和流程導向為方向，分析競爭者和自己的優(yōu)劣勢，加快并增強了對市場、信息的反饋，將短期經(jīng)營策略和長期經(jīng)營策略有機結合，使企業(yè)各個環(huán)節(jié)協(xié)調、有序、流暢地運行，極大的提升了生產(chǎn)經(jīng)營效率，為企業(yè)的市場競爭提供了更強的載體依托和能力。

1.3有利于降低管理風險

全面預算包括由經(jīng)營預算、資本預算、籌資預算、財務預算等一系列預算組成的相互銜接和鉤稽的綜合預算體系。通過將資源的使用與相關活動結合以達到有效控制，通過建立良好的內控環(huán)境，健全預算管理的內控機制來防范企業(yè)漏洞。同時參與組織企業(yè)各項經(jīng)濟活動，把事前、事中和事后的過程管控滲透到公司經(jīng)營活動的每個環(huán)節(jié)中，及時發(fā)現(xiàn)風險，并督促修正。通過對財和物的運行方式，即資金流和業(yè)務流進行事前規(guī)劃，并將其按照權責范圍落實到相應的責任人身上，強化責任意識，把每個執(zhí)行者自身行為有機地融入企業(yè)整體發(fā)展和目標實現(xiàn)當中，互相監(jiān)督與協(xié)調，減少與企業(yè)內部目標不一致、步調不協(xié)調的問題，從而降低企業(yè)經(jīng)營管理風險。

2當前企業(yè)預算管理中存在的問題

2.1戰(zhàn)略目標與預算管理脫節(jié)

戰(zhàn)略管理目標的確定不僅需要企業(yè)外部的宏觀環(huán)境分析和行業(yè)市場分析，還要對企業(yè)內部環(huán)境以及內部資源能力進行分析。而全面預算管理是為了將企業(yè)戰(zhàn)略目標的落地，通過規(guī)劃未來的發(fā)展來指導現(xiàn)在的實踐，平衡協(xié)調相關職能部門的戰(zhàn)略和預算，使企業(yè)內部資源達到高度整合，使企業(yè)獲得最佳生產(chǎn)率和獲利率的一種新型管理模式。目前，由于全面預算缺少對企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)緊密的結合，使得企業(yè)戰(zhàn)略目標未能很好的影響預算管理，企業(yè)從編制階段開始，不是有效結合未來發(fā)展與市場變化，往往只是根據(jù)單一、有限的歷年數(shù)據(jù)，依然存在隨意的人為干預、主觀臆測，來進行預算安排，預算僅僅是數(shù)字預測，此時的目標僅僅是一個空洞的口號，導致預算管理脫離市場實際的現(xiàn)象較為突出，這種預算管理的功能流于形式的現(xiàn)象，對實現(xiàn)真正的戰(zhàn)略目標的質量和效率大打折扣。

從戰(zhàn)略角度而言，企業(yè)不能只從局部考慮，作為一個系統(tǒng)整體而言，應該在變化中追求整個企業(yè)價值最大化。因此，如果當企業(yè)管理層以及各部門對企業(yè)經(jīng)營活動的復雜性缺乏認識，也會導致全面預算對企業(yè)戰(zhàn)略管理的動態(tài)調整和優(yōu)化功能上的正確發(fā)揮。

2.2全面預算管理信息化水平不高

由于預算管理與信息化的脫節(jié)，導致企業(yè)編制的時候耗時耗力，而當市場形勢、內外部經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化的時候，預算往往源于失真的信息呈現(xiàn)的結果，不僅可能會導致不必要的資源浪費，甚至會產(chǎn)生不良的決策后果。這些現(xiàn)象也是由多種原因造成的，業(yè)務的復雜性，市場變化的速度性，部門編制考慮的角度不同，計算口徑及對業(yè)務發(fā)生的時間、結果的不同理解，數(shù)據(jù)掌握的不全面等因素，都會造成全面預算的管理影響。

由于企業(yè)內部沒有一個良好的會計信息化環(huán)境，不同部門信息數(shù)據(jù)維度不一，程序語言不一，使得信息傳遞低效，在預算執(zhí)行過程中也會因信息不對稱，各部門無法觀到全貌，都認為自己是最重要的，在放棄資源和取得資源之間糾纏不清，企業(yè)內部之間發(fā)生糾紛，推諉的現(xiàn)象也時常出現(xiàn)。正是沒有良好的信息化共享，在平衡整體利益與局部利益，長期目標與短期目標過程中，全面預算在優(yōu)化資源配置的過程中無法做到有理有據(jù)。

2.3預算控制制度不健全

企業(yè)實施全面預算管理的根本目的是實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，所以預算控制必須要滲透到企業(yè)的各個業(yè)務過程、各個經(jīng)營環(huán)節(jié)，覆蓋企業(yè)所有的部門和崗位。因為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)都可以是一個不斷增加價值的過程。通過預算執(zhí)行的監(jiān)控實施，細化各個環(huán)節(jié)的增值要素，最終實現(xiàn)企業(yè)的利潤增長。而有些企業(yè)往往在編制之初僅僅當作一項任務去完成，過后也只是看看預算執(zhí)行情況如何，匯報完后就算預算完成，無法體現(xiàn)管控的過程。當企業(yè)沒有有效的預算控制制度，使得在執(zhí)行過程中無法及時發(fā)現(xiàn)問題，因為全面預算所表述的是一個理想狀態(tài)的經(jīng)濟活動，在其實施過程中，肯定會受到很多因素的影響，因此要具體問題具體分析，只有及時反饋企業(yè)預算執(zhí)行情況，預算管理部門才能通過審批、核算、分析、調整等有效措施及時糾正偏差，確保預算目標的實現(xiàn)。

2.4預算反饋結果調整不規(guī)范

當企業(yè)出現(xiàn)預算差異時，預算外的調整必須遵循不偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和年度預算目標、方案在經(jīng)濟上能夠事先最優(yōu)化，調整的重點應該放在屬于重要的非正常的關鍵性差異方面的原則，經(jīng)形成預算調整報告，分析審核批準后，方可下達執(zhí)行。對于預算內的調整也要抓住差異，分析工作情況以及其他存在的環(huán)境因素，由相關人員進行稽核，不能隨意調整預算，否則會使預算失去權威性和嚴肅性。

3當前企業(yè)預算管理的問題對策

3.1加強企業(yè)戰(zhàn)略與預算管理的結合

公司戰(zhàn)略是企業(yè)的發(fā)展方向，為整合優(yōu)化企業(yè)資源能力提供依據(jù)和動力，因此在進行全面預算的時候，分層級確定預算目標。首先，依據(jù)公司戰(zhàn)略目標選擇可以競爭的經(jīng)營領域，合理配置企業(yè)經(jīng)營所必需的資源。其次，清楚公司采用的業(yè)務戰(zhàn)略是什么性質的，如成本領先戰(zhàn)略、差異化經(jīng)營戰(zhàn)略和聚焦戰(zhàn)略等，不同的戰(zhàn)略決定了企業(yè)市場開發(fā)計劃、成本控制方法等，這一切都將在預算目標中體現(xiàn)。最后，通過落在不同職能部門的工作目標和行動策略上，要將預算目標體系中的戰(zhàn)略目標進行更精確的量化描述，結合發(fā)展戰(zhàn)略和總體預算目標等要求根據(jù)輕重緩急程度予以平衡和調整。最終將戰(zhàn)略目標得以細化和量化，使得企業(yè)日常的經(jīng)營活動也得以有效溝通和順暢進行，最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

3.2完善企業(yè)預算管理組織機構

企業(yè)預算的編制以及執(zhí)行都需要企業(yè)全體部門和成員共同參與，在這過程中責任歸屬、權力的劃分、利益的分配，必須要有一個樞紐中心來進行組織管理，以便發(fā)揮預算協(xié)調、控制與考評的作用，充分調動各個部門、每個成員的積極主動性。因此，企業(yè)根據(jù)自身規(guī)模、組織架構、行業(yè)特定、內外環(huán)境等因素設立預算管理組織機構，各個組織機構必須要有明確、清晰的管理權限和責任，只有將責權利有機結合起來，才能使全面預算管理活動充滿生機和活力。

3.3完善全面預算管理信息系統(tǒng)

企業(yè)可以結合實際情況做相應的定制開發(fā)，通過多方位多角度調研，構建集中統(tǒng)一的預算管理信息平臺，成立過程中，要將業(yè)務流程規(guī)范化和標準化，整合各部門的軟件產(chǎn)品，了解并統(tǒng)一不同的數(shù)據(jù)粒度，數(shù)據(jù)口徑保持一致，計算邏輯保證正確。如果在執(zhí)行中出現(xiàn)日常預算調整，應該對其原因作出清晰的反映，明確預算調整規(guī)則，嚴控科目管控級別，降低經(jīng)營風險。通過信息化平臺的共享，可以直觀、翔實、客觀地反映經(jīng)營狀況，資源分配情況，減少人為干預。同時有了規(guī)范、系統(tǒng)的預算科目體系，無論什么業(yè)態(tài)都方便匯總，提高預算的編制效率，從而為隨時變化的環(huán)境提供高質量的管理支撐。

3.4建立科學的預算考核機制

首先，通過各種手段宣傳，廣大職工積極參與加強理論學習，提升企業(yè)上下的共同認識，熟悉和理解全面預算管理，打好全面預算管理的基礎，掌握全面預算管理的本質和內涵，學會承諾與責任。因為只有當全員、全過程、全方位都來參與，才能形成一個良好的環(huán)境。其次，提升企業(yè)財務管理人員的現(xiàn)代化辦公技能與綜合素養(yǎng)，業(yè)財相融合，借助信息化商業(yè)智能，科學地分析技術，挖掘運營體系中隱藏的問題和風險，為企業(yè)提供更高、更及時的服務。最后，為了確保全面預算管理落到實處，從將預算編制的準確性、預算執(zhí)行的能動性、預算結果的執(zhí)行情況角度出發(fā)，還需全面、多層次加強與員工的考評和激勵，當有了科學的考核，讓大家明白承擔的責任和應享有的權利，獎懲分明的可視化內容和量化指標，突出預算的權威性和指導作用，更好地營造出企業(yè)上下共同為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標而努力的氛圍與重要意義。

4結束語

綜上，全面預算管理是以戰(zhàn)略驅動的業(yè)績評價為核心，經(jīng)過明確適度的分權授權，通過業(yè)務、資金、信息、人才等資源進行內外整合和合理配置，最終以完成企業(yè)的戰(zhàn)略目標為導向的管理工具。它是一個覆蓋全業(yè)務、全員參與的動態(tài)管控過程，目前已經(jīng)成為現(xiàn)代化企業(yè)不可或缺的重要管理模式。

參考文獻：

[1]實施全面預算管理應注意幾個要點[J]王鴻.公用事業(yè)財會2007（01）

[2]全面預算管理初探[J]趙立歡.公用事業(yè)財會2007（04）

作者簡介：

楊樹楠，女，漢族，就讀于東南大學經(jīng)濟管理學院，研究方向：經(jīng)濟管理。

（東南大學經(jīng)濟管理學院? 210096）