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    政府購買社會審計(jì)服務(wù)的制度程序與推進(jìn)路徑研究

    2020-03-10 02:12:46國語
    科學(xué)與財(cái)富 2020年31期
    關(guān)鍵詞:審計(jì)全覆蓋政府購買

    國語

    摘 要:為切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)工作,國家提出了審計(jì)全覆蓋理念,因此政府審計(jì)機(jī)關(guān)人員數(shù)量與龐大的審計(jì)業(yè)務(wù)量明顯存在不均衡的情況。為了緩解目前政府審計(jì)工作的壓力,購買社會審計(jì)服務(wù)是達(dá)成審計(jì)全覆蓋的重要選擇。本文概括政府審計(jì)機(jī)關(guān)在購買社會審計(jì)服務(wù)的具體流程后,利用案例深入挖掘采購以及審計(jì)過程,再接著分析此過程中存在的制度問題,在此基礎(chǔ)上,本文從“設(shè)計(jì)機(jī)制”、“引導(dǎo)機(jī)制”以及“監(jiān)督機(jī)制”這三個(gè)方面建議政府審計(jì)部門改善采購制度。

    關(guān)鍵詞:政府購買;社會審計(jì);審計(jì)全覆蓋

    所謂政府審計(jì)機(jī)關(guān)采購審計(jì)服務(wù),也就是審計(jì)業(yè)務(wù)外包。目前,我國的政府采購審計(jì)業(yè)務(wù)尚處于萌芽階段,但對于其它公共服務(wù)的購買已有數(shù)十年的經(jīng)驗(yàn),近些年政府主要采購的審計(jì)服務(wù)類型中,工程審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、咨詢評估服務(wù)和年度采購審計(jì)占據(jù)了很大的比例。唐洋(2018)等人提出,政府應(yīng)該針對那些需要專業(yè)審計(jì)技術(shù)的項(xiàng)目聘用專家,比如工程審計(jì)、外資投資審計(jì)等。把控制采購程序中的政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為研究對象,趙家政(2017)認(rèn)為強(qiáng)化學(xué)習(xí)國外的政府審計(jì)外包、政府部門應(yīng)加快制定配套的審計(jì)準(zhǔn)則與外包費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、提高審計(jì)機(jī)關(guān)人員和注冊會計(jì)師的審計(jì)能力??傮w來看,我國關(guān)于政府審計(jì)外包的相關(guān)研究尚屬少數(shù),實(shí)證研究更是少之又少。本文從審計(jì)案例的角度切入,探討在我國現(xiàn)行政府采購社會審計(jì)服務(wù)的制度下,是否存在制度上的漏洞以及相應(yīng)的推進(jìn)機(jī)制。

    一、政府購買社會審計(jì)服務(wù)的制度程序

    通過向社會層面購買審計(jì)服務(wù)是國家政府購買社會公共服務(wù)這一大類里面的又一具體分支,因此采購過程實(shí)質(zhì)上與政府購買其他社會公共服務(wù)大體一致。

    分別從確定采購內(nèi)容、編審采購預(yù)算、開展公開采購、監(jiān)督服務(wù)提供過程、驗(yàn)收服務(wù)成果等方面展開。

    相對于政府審計(jì)機(jī)關(guān)人員較少的情況,我國社會審計(jì)的人力資源充足,且呈連年上升趨勢。根據(jù)財(cái)政部官網(wǎng)消息,截至2020年3月底,全國大小會計(jì)師事務(wù)所數(shù)量達(dá)到8308家,分所1190家,全行業(yè)執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師約11萬人,事務(wù)所從業(yè)人員數(shù)量超過40萬,年收入高達(dá)1000億元,為有需求的上市公司和企事業(yè)單位全力提供專業(yè)的審計(jì)服務(wù),為深化改革,推動(dòng)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋提供了堅(jiān)實(shí)的力量。政府購買社會審計(jì)服務(wù)的程序具體如下:

    (一)確定購買內(nèi)容

    正確確定采購內(nèi)容是政府機(jī)關(guān)順利開展采購活動(dòng)的前提。首先是根據(jù)所辦業(yè)務(wù)的重點(diǎn)與否以及國家保密要求和其他因素,以此確定購買社會審計(jì)服務(wù)的內(nèi)容與范圍。其次是合理明確需求,可以使用編制年度計(jì)劃,對政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)目標(biāo)、人力、社會資源等進(jìn)行綜合評估,幫助政府審計(jì)機(jī)關(guān)確定采購需求。第三是全面衡量我國社會審計(jì)的市場狀況,推斷其供給能力。

    (二)編審采購預(yù)算

    在編制對外采購審計(jì)服務(wù)的預(yù)算時(shí),要以本年度所需的采購內(nèi)容、年度預(yù)算編制規(guī)章制度以及上一年度采購預(yù)算具體的執(zhí)行情況為依據(jù),保證預(yù)算金額與市場價(jià)格保持一致。

    (三)開展公開采購

    政府機(jī)關(guān)購買社會公共服務(wù)時(shí),需要根據(jù)采購內(nèi)容、對象、渠道的不同,采購方式可分為:邀請招標(biāo)、公開招標(biāo)、單一來源采購、競爭性談判等。購買社會審計(jì)服務(wù)時(shí),主要采用競爭性談判以及公開招標(biāo)的方式,采購時(shí)要遵循公開透明、公平競爭的原則,同時(shí)也要嚴(yán)格篩選出資質(zhì)、信譽(yù)較好的投標(biāo)單位。

    (四)監(jiān)督審計(jì)過程

    政府審計(jì)機(jī)關(guān)在購買社會審計(jì)服務(wù)時(shí),不僅作為需求者、采購者,更是站在一個(gè)監(jiān)督者的角度對社會審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)過程中進(jìn)行全面監(jiān)督。

    (五)驗(yàn)收審計(jì)服務(wù)

    整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后,政府應(yīng)該按照規(guī)定驗(yàn)收社會審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)服務(wù)。第一,對其提供的工作底稿、審計(jì)服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行仔細(xì)檢查,對最終審計(jì)結(jié)果實(shí)施公平、公正的判斷。第二,采購部門理應(yīng)對觸及到的資金使用情況和審計(jì)工作完成效率等實(shí)施考核評價(jià),將最終評價(jià)結(jié)果發(fā)送給審計(jì)機(jī)構(gòu),這些可以成為以后年度購買社會審計(jì)服務(wù)的關(guān)鍵參考依據(jù)。

    二、政府審計(jì)機(jī)關(guān)購買社會審計(jì)服務(wù)的案例分析

    (一)某省供銷合作社某主任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的案例概況

    某省審計(jì)廳于2016年7月開始實(shí)施針對該省供銷合作社(以下稱省總社)H主任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),審計(jì)對象包括省總社和其下屬的大約12家企業(yè),審計(jì)內(nèi)容是2012至2015年度省總社的財(cái)務(wù)收支狀況,擴(kuò)展審計(jì)了12家下屬單位在財(cái)務(wù)與政策實(shí)行方面的情況。

    (二)審計(jì)服務(wù)購買過程

    省審計(jì)廳就該審計(jì)項(xiàng)目于2016年6月在官網(wǎng)上發(fā)布通告,只要符合所列條件的事務(wù)所均可申報(bào),6月28日審計(jì)廳將所有申請表交給法規(guī)處,讓其負(fù)責(zé)篩選與核查,之后由業(yè)務(wù)部完成電腦抽簽工作,選出3家會計(jì)師事務(wù)所。這3家事務(wù)所中有7名注冊會計(jì)師、3名會計(jì)師職稱、剩下的2人僅有會計(jì)從業(yè)資格證。省審計(jì)廳最初發(fā)布的通告中有“對于外部采購的會計(jì)師職稱以下的工作人員數(shù)量必須低于所有人員數(shù)量的一半”,因此最終抽取的結(jié)果是完全符合要求的。

    (三)具體案例:對省總社占用下屬車輛問題的詳查

    社會審計(jì)人員在審計(jì)省總社的下屬企業(yè)資產(chǎn)時(shí),并沒有發(fā)現(xiàn)任何問題。然而政府審計(jì)人員在審計(jì)省總社時(shí),得知其向A,B,C,D 四家下屬公司總共借了6輛車,一輛108.21萬元的輝騰車由B公司在2009年2月采購,但是同年3月就被借到省總社使用到現(xiàn)在。省總社雖然作為農(nóng)民合作經(jīng)濟(jì)組織,政府審計(jì)人員認(rèn)為其也是黨政機(jī)關(guān),就應(yīng)該遵守相關(guān)規(guī)定,因此省總社有用車的需要,應(yīng)該根據(jù)規(guī)定申請,而不是私自借用以及占用下屬企業(yè)車輛。

    社會審計(jì)人員詳細(xì)審計(jì)后發(fā)現(xiàn),這6輛車都是H主任批準(zhǔn),經(jīng)過省總社里幾個(gè)部門的主任借來的,直至審計(jì)日,有三輛車歸還下屬企業(yè),剩下三輛車并沒有歸還,而且108.21萬元的3.0L輝騰車就在未歸還的名單中。審計(jì)中發(fā)現(xiàn),借用程序都是口頭商議并無紙質(zhì)協(xié)議。省總社自身擁有的一輛豐田漢蘭達(dá)價(jià)值29.8萬元,2.7L的SUV明顯超過了國家對公務(wù)用車的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定,借用的6輛下屬企業(yè)也都超過了標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)組最終給省總社的審計(jì)意見為,應(yīng)及時(shí)對借用的車輛進(jìn)行退還,以后不能隨意占用下屬企業(yè)車輛。

    三、政府采購審計(jì)服務(wù)中存在的問題

    上述領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的案例,明顯可以發(fā)現(xiàn)政府采購制度存在不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯栴}。雖然并沒有對該審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)果產(chǎn)生較大的不良影響,但這些問題值得關(guān)注研究。因此,筆者針對政府審計(jì)部門制度上的缺陷,從“設(shè)計(jì)機(jī)制”、“引導(dǎo)機(jī)制”以及“監(jiān)督機(jī)制”這三個(gè)方面進(jìn)行分析。

    (一)政府審計(jì)部門管理制度中的“設(shè)計(jì)機(jī)制”

    上文中領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例采購了社會服務(wù),但目前國家政府購買社會審計(jì)的業(yè)務(wù)沒有詳盡的范圍,以及根據(jù)項(xiàng)目對社會審計(jì)機(jī)構(gòu)也沒有具體的要求。

    (二)政府審計(jì)部門管理制度中的“引導(dǎo)機(jī)制”

    政府在采購社會審計(jì)服務(wù)時(shí),最終聘用權(quán)往往掌控在政府人員手中,所以雇傭熟人的情況經(jīng)常發(fā)生,比如相對信任某個(gè)社會審計(jì)機(jī)構(gòu)或者工作人員時(shí),就很可能發(fā)生不公平的聘用機(jī)制。

    (三)政府審計(jì)部門管理制度中的“監(jiān)督機(jī)制”

    案例中社會審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)的問題或者沒有深究的問題,在經(jīng)過政府審計(jì)人員的審查后被發(fā)現(xiàn)了。雖然案例中政府審計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)了問題,但我國其他一些地方存在政府購買社會審計(jì)后成為“甩手掌柜”的情況,沒有起到監(jiān)督指引作用。

    四、推動(dòng)政府購買審計(jì)服務(wù)發(fā)展建議

    (一)政府審計(jì)部門管理制度中的“設(shè)計(jì)機(jī)制”

    借助相關(guān)法律法規(guī),對哪些政府審計(jì)事項(xiàng)可以通過“政府購買社會審計(jì)服務(wù)”的方式進(jìn)行加以界定,對可以參與政府購買社會審計(jì)服務(wù)這一領(lǐng)域競爭的社會審計(jì)組織應(yīng)當(dāng)具備的資質(zhì)、必須滿足的回避條件以及需要接受的監(jiān)督方式和將要披露的相關(guān)信息等加以規(guī)范的基礎(chǔ)上,具體地對可以通過購買方式獲得的社會審計(jì)服務(wù),在何時(shí)、以何種方式以及何種程度的利用進(jìn)行設(shè)計(jì)。

    (二)政府審計(jì)部門管理制度中的“引導(dǎo)機(jī)制”

    就是要通過設(shè)定資質(zhì)、回避條件以及接受監(jiān)督和公開披露等方式,幫助政府在購買社會審計(jì)服務(wù)領(lǐng)域引入市場競爭時(shí),建立起“公平、公正、公開”的競爭機(jī)制,引導(dǎo)社會審計(jì)組織更好地參與到政府購買社會審計(jì)服務(wù)領(lǐng)域中。

    (三)政府審計(jì)部門管理制度中的“監(jiān)督機(jī)制”

    政府審計(jì)部門應(yīng)不斷重視自己“掌舵者”的身份,盡職盡責(zé)地對所購買的社會審計(jì)服務(wù)進(jìn)行質(zhì)量復(fù)核,過程監(jiān)督,結(jié)果評估,這既是政府履行其職責(zé)的過程,也是使所購買的社會審計(jì)符合政府審計(jì)的本質(zhì)要求的重要保證,更是防止社會審計(jì)組織與政府審計(jì)對象之間滋生腐敗的重要手段。

    結(jié)束語

    政府審計(jì)部門的業(yè)務(wù)不斷增長而且工作人員數(shù)量明顯不足的情況下,建立一套合理的政府購買社會審計(jì)服務(wù)的制度就顯得尤為重要,這對政府審計(jì)部門和會計(jì)師事務(wù)所都存在特殊的意義。針對采購審計(jì)業(yè)務(wù),必須注重設(shè)立相關(guān)的制度,再就是提供審計(jì)相關(guān)的思想、費(fèi)用以及專業(yè)能力的保證,促進(jìn)政府審計(jì)采購之路愈加順利。

    參考文獻(xiàn):

    [1]張萌萌. 國家審計(jì)機(jī)關(guān)購買審計(jì)服務(wù)后評估機(jī)制研究[J]. 航空財(cái)會,2020,2(01):24-30.

    [2]唐洋,陳語斯,黃曦,謝木杉,陽冰,李慧.國家審計(jì)購買社會服務(wù)的實(shí)現(xiàn)路徑及策略選擇[J]. 會計(jì)之友,2018,(15):127-130.

    [3]陳全.淺談會計(jì)師事務(wù)所在“政府購買社會服務(wù)”中的作用[J].會計(jì)師,2014(17):60-61.

    [4]趙家政.關(guān)于政府審計(jì)外包的若干思考[J].現(xiàn)代商業(yè),2017(20):147-148.

    作者簡介:

    國語,1995年5月5日出生,女,漢族,籍貫陜西渭南市富平縣,現(xiàn)就讀于西北政法大學(xué)管理學(xué)院2019級審計(jì)學(xué)專業(yè)碩士研究生,主要研究方向:政府審計(jì)。

    (西北政法大學(xué)管理學(xué)院? 陜西? 西安? 710000)

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