關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理短板分析及改進(jìn)思考

慕文玉

摘 要：會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)，受托對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理及財(cái)務(wù)狀況出具審計(jì)、咨詢等報(bào)告，對(duì)促進(jìn)公司合規(guī)、合法、有序經(jīng)營(yíng)發(fā)揮了積極的作用，對(duì)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展也做出了重要的貢獻(xiàn)。但由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步較晚，事務(wù)所整體上也處于探索發(fā)展的階段，審計(jì)水平和質(zhì)量仍然需要持續(xù)改進(jìn)提升，以適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的形勢(shì)要求。本文的研究對(duì)象為我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理短板分析及思考改進(jìn)，希望可以對(duì)行業(yè)的未來(lái)發(fā)展提供一定的借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所? 內(nèi)部治理? 審計(jì)? 措施

作為能夠展示公司經(jīng)營(yíng)運(yùn)行狀況、階段成果和資金財(cái)務(wù)流動(dòng)情況的關(guān)鍵依據(jù)和載體，會(huì)計(jì)信息在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和微觀經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮著重要作用，它可以通過(guò)對(duì)公司過(guò)去、現(xiàn)在及未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況的披露、分析及預(yù)測(cè)來(lái)幫助管理者和投資者做出最適當(dāng)?shù)臎Q策，為公司創(chuàng)造最大的經(jīng)濟(jì)效益，為政府相關(guān)部門(mén)進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控提供重要參考依據(jù)。因此，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)水平和質(zhì)量的重要體現(xiàn)，加強(qiáng)內(nèi)部治理、規(guī)范外部審計(jì)行為，不斷提升審計(jì)能力，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在激烈競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中生存和發(fā)展壯大的關(guān)鍵所在。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理不完善與審計(jì)行為表現(xiàn)

提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，首先必須對(duì)事務(wù)所當(dāng)前普遍存在的內(nèi)部治理及外部審計(jì)行為的諸多不完善之處進(jìn)行認(rèn)真剖析，對(duì)現(xiàn)狀和不足有清醒的認(rèn)識(shí)，才能對(duì)診下藥，提出有效的改進(jìn)措施。

（一）內(nèi)控體系薄弱

作為一個(gè)社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要的功能就是對(duì)公司的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行事后核查和審計(jì)。根據(jù)公司的審計(jì)要求，派出專業(yè)的會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)進(jìn)行深入全面嚴(yán)格的審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。為保證報(bào)告的質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)會(huì)有自己的內(nèi)控管理，但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中往往會(huì)出現(xiàn)不盡人意之處：

1 、內(nèi)部分級(jí)復(fù)核制度執(zhí)行不到位

事務(wù)所一般會(huì)根據(jù)項(xiàng)目重要程度，制定三級(jí)、四級(jí)復(fù)核，在出具報(bào)告前由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人現(xiàn)場(chǎng)對(duì)底稿進(jìn)行一級(jí)復(fù)核，事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)進(jìn)行二極復(fù)核，再到部門(mén)合伙人進(jìn)行三級(jí)復(fù)核，最后是事務(wù)所合伙人的交叉復(fù)核，最終出具審計(jì)報(bào)告。但在審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中，往往會(huì)由于時(shí)間要求緊或相關(guān)人員責(zé)任心不強(qiáng)等因素，跳過(guò)某些復(fù)核環(huán)節(jié)出具報(bào)告，導(dǎo)致報(bào)告把關(guān)不嚴(yán)，容易出現(xiàn)披露缺陷，甚至報(bào)告、報(bào)表都沒(méi)有經(jīng)過(guò)最后的比對(duì)和確認(rèn)，出現(xiàn)文字錯(cuò)漏、數(shù)據(jù)不平等低級(jí)錯(cuò)誤，內(nèi)控管理形同虛設(shè)。

2、簽名系統(tǒng)管理欠缺

為了對(duì)被審計(jì)公司負(fù)責(zé)，提高審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性，審計(jì)報(bào)告在送交公司之前應(yīng)該由兩名在職會(huì)計(jì)師簽名確認(rèn)并且蓋章，在實(shí)際操作中，會(huì)因?yàn)楦鞣N原因，簽名、蓋章流于形式。有些事務(wù)所會(huì)因?yàn)闃I(yè)務(wù)量大，人員緊張，簽名會(huì)計(jì)師并不一定是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，對(duì)項(xiàng)目情況也不了解;還有事務(wù)所找會(huì)計(jì)師掛靠，通過(guò)支付簽字費(fèi)來(lái)獲取在職會(huì)計(jì)師的簽字確認(rèn);還存在會(huì)計(jì)師因出差原因等身處外地，為了便捷省事，委派其他同事、甚至客戶盲目代簽。為了降低成本，委派不能勝任本職工作的審計(jì)人員擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng)理。

（二）缺乏科學(xué)和系統(tǒng)的人事管理方法

作為知識(shí)密集型中介機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)是事務(wù)所存在、發(fā)展的根基。在事務(wù)所的管理過(guò)程中，由于審計(jì)事務(wù)存在地域分散、工作時(shí)間隨機(jī)性大等行業(yè)特點(diǎn)，對(duì)事務(wù)所的人員管理系統(tǒng)、管理方式提出了更高的要求。現(xiàn)階段，由于缺乏科學(xué)和系統(tǒng)的人事管理方法，人員管理跟不上形勢(shì)的發(fā)展，而審計(jì)工作是一項(xiàng)十分專業(yè)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ?，需要具有很高的工作素養(yǎng)，如果審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)能力和工作經(jīng)驗(yàn)不到位，在實(shí)際工作中也很難發(fā)現(xiàn)存在的各種問(wèn)題，增加了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，也可能給公司造成不可挽回的后果。當(dāng)前各會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在著以下問(wèn)題：一是缺乏完善有效的薪酬、晉升機(jī)制，導(dǎo)致資深審計(jì)人員流失嚴(yán)重;二是績(jī)效考核制度不健全。績(jī)效考核制度與事務(wù)所行業(yè)特點(diǎn)不盡相符，人浮于事、大鍋飯現(xiàn)象嚴(yán)重;三是培訓(xùn)體系跟不上形勢(shì)的發(fā)展，基本上以職稱及注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試為導(dǎo)向，對(duì)員工的專業(yè)技能系統(tǒng)性培訓(xùn)不到位;四是人員分工不科學(xué)。不能根據(jù)實(shí)際工作的需要對(duì)項(xiàng)目人員進(jìn)行科學(xué)的分工，造成有的項(xiàng)目組審計(jì)人員不具備審計(jì)能力和專業(yè)資格，有的項(xiàng)目組又人員富余，資源浪費(fèi)，加大事務(wù)所審計(jì)成本，降低審計(jì)工作效率，影響審計(jì)工作質(zhì)量。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理與外部審計(jì)行為的優(yōu)化

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)針對(duì)內(nèi)部治理和外部審計(jì)所存在的種種弊端和不足，采取科學(xué)合理的改進(jìn)方法，提高事務(wù)所的整體業(yè)務(wù)水平。

（一）加強(qiáng)審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè) 提高業(yè)務(wù)質(zhì)量

國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，存續(xù)時(shí)間不長(zhǎng)，內(nèi)部管理薄弱，缺乏企業(yè)文化，對(duì)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平高要求及薪酬的性價(jià)比低等，決定了事務(wù)所30%以上的高離職率，人員不穩(wěn)定，從而影響審計(jì)質(zhì)量。

事務(wù)所的內(nèi)部治理要進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)，要將原有的管理體系升級(jí)，應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)和實(shí)際情況，改善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)偏簡(jiǎn)單化，吸取國(guó)外大所管理先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建立科學(xué)有效的績(jī)效評(píng)估管理體系。首先，審計(jì)是知識(shí)密集型、勞動(dòng)密集型工作，時(shí)效性強(qiáng)，團(tuán)隊(duì)合作至關(guān)重要，團(tuán)隊(duì)人員的穩(wěn)定決定審計(jì)質(zhì)量。事務(wù)所HR對(duì)新員工的錄用僅僅通過(guò)筆試、面試是不夠的，專業(yè)對(duì)口也不是必須的，專業(yè)學(xué)習(xí)是基礎(chǔ)，可塑性更重要，審計(jì)中，我們會(huì)面對(duì)不同的客戶，不同的業(yè)務(wù)，要看實(shí)際工作中的應(yīng)變能力、適應(yīng)能力、溝通能力、自身學(xué)習(xí)能力等，發(fā)揮帶教會(huì)計(jì)師的能動(dòng)性。其次，很多事務(wù)所年底用工緊張，新員工的高離職率，讓事務(wù)所不得不提高新員工的薪酬，老員工待遇卻多年不變，形成心理落差，而這些老員工才是保證事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的基石，所以老員工的維護(hù)也很重要，通過(guò)傳幫帶，保持團(tuán)隊(duì)穩(wěn)定，提升整體業(yè)務(wù)質(zhì)量;再有就是薪酬上，目前很多事務(wù)所以基本工資加項(xiàng)目提成，也會(huì)造成分配不均，基本就是按項(xiàng)目收費(fèi)高低、審計(jì)工作量大小來(lái)定收入，不考慮項(xiàng)目難易程度，造成會(huì)計(jì)師收入不公平差異，影響工作積極性。可以考慮派工單形式，將審計(jì)、驗(yàn)資、咨詢業(yè)務(wù)用工時(shí)按級(jí)別定量化，這樣可以避免年薪制怠工不足，項(xiàng)目提成差異，做到同工同薪;最后，加強(qiáng)公司文化建設(shè)，增強(qiáng)員工凝聚力，審計(jì)工作的性質(zhì)決定，可以以項(xiàng)目組、部門(mén)這樣小范圍的單位組織活動(dòng)，強(qiáng)化員工的身心健康，活躍思維，增強(qiáng)對(duì)事務(wù)所的歸屬感;這樣才能對(duì)內(nèi)部治理的效率和業(yè)務(wù)質(zhì)量的提高起到關(guān)鍵作用。

（二）規(guī)范審計(jì)程序 強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)質(zhì)量是事務(wù)所的生命線，事務(wù)所如何讓會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量，只有在外部審計(jì)行為的過(guò)程中，制定規(guī)范化、程序化、系統(tǒng)化的審計(jì)工作流程，比如，貨幣資金審計(jì)，一定要取得對(duì)賬單，函證寄發(fā)、回收地址核對(duì)，回函比例100%等才能出具報(bào)告，只有程序執(zhí)行到位，才能降低主觀判斷風(fēng)險(xiǎn);其次，項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)要合理分工，對(duì)審計(jì)員、項(xiàng)目經(jīng)理、業(yè)務(wù)經(jīng)理的勝任能力做出準(zhǔn)確評(píng)估，不要因?yàn)槿藛T緊張，讓審計(jì)員從事不能勝任的工作，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);再有，事務(wù)所風(fēng)控部門(mén)，可以根據(jù)項(xiàng)目的重要程度，執(zhí)行三級(jí)、四級(jí)復(fù)核，各級(jí)復(fù)核各司其職，嚴(yán)格把關(guān)，流程不到位就不能出具報(bào)告，最大程度保證審計(jì)質(zhì)量。比如，A事務(wù)所承接客戶年報(bào)審計(jì)，B事務(wù)所負(fù)責(zé)所得稅匯算專項(xiàng)審核，A在年報(bào)審計(jì)中，會(huì)計(jì)師利用了B的專項(xiàng)審核報(bào)告，認(rèn)可B讓客戶補(bǔ)交所得稅1500萬(wàn)元，客戶將稅款已上交稅務(wù)局，增加了當(dāng)期所得稅費(fèi)，A事務(wù)所在三級(jí)復(fù)核中，認(rèn)為B納稅調(diào)增事項(xiàng)不合理，要求現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員增加審計(jì)程序，查明結(jié)果后告知客戶1500萬(wàn)元屬多繳稅款，次年，客戶收到退稅款。A事務(wù)所通過(guò)內(nèi)核，幫客戶挽回?fù)p失，提高A信任度，客戶除年報(bào)審計(jì)，主動(dòng)聯(lián)系A(chǔ)將公司后續(xù)離任審計(jì)、驗(yàn)資、高新認(rèn)定等業(yè)務(wù)委托給A。最后，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)項(xiàng)目的委托、受理制定科學(xué)、明確的標(biāo)準(zhǔn)，承接業(yè)務(wù)同時(shí)考慮風(fēng)險(xiǎn)，要有長(zhǎng)效機(jī)制，建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)體系，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案，降低審計(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

（三）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn) 實(shí)行輪換審計(jì)制度

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，與國(guó)際接軌，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在不斷完善，為提高事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，全面提升人員素質(zhì)，事務(wù)所要注重對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，并且需要根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對(duì)新經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域進(jìn)行人才的長(zhǎng)期培養(yǎng)，完善所內(nèi)交流平臺(tái)，對(duì)各級(jí)審計(jì)人員進(jìn)行督促和再教育，并定期進(jìn)行專業(yè)素養(yǎng)考核，只有通過(guò)考核才能上崗。審計(jì)人員的勝任能力不僅保證了執(zhí)業(yè)質(zhì)量，也是事務(wù)所的名片，在對(duì)外客戶的維護(hù)、拓展上樹(shù)立口碑;同時(shí)，為了防止在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)因利益沖突而出現(xiàn)的各種問(wèn)題，在審計(jì)過(guò)程中采取輪崗制度十分必要，對(duì)于重大的審計(jì)項(xiàng)目，二年或者五年更換簽字會(huì)計(jì)師、主審及團(tuán)隊(duì)，可以避免徇私舞弊等不法現(xiàn)象的出現(xiàn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提升內(nèi)部治理勢(shì)在必行。

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