綦海峰
○中國石油天然氣第六建設(shè)有限公司
石油化工類企業(yè)主要是以石油、天然氣為原料從事石油產(chǎn)品和石油化工產(chǎn)品的加工、銷售。近年來隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,石油化工行業(yè)也得到了飛速發(fā)展,但在行業(yè)發(fā)展的同時,其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的環(huán)境污染問題也愈加突出。根據(jù)環(huán)保部發(fā)布的歷年中國環(huán)境狀況公告,我國石油化工類企業(yè)排污量、污染資源總量均呈增加趨勢。隨著資源、環(huán)境對經(jīng)濟(jì)增長的制約,石油化工類企業(yè)這種“高污染、低效率”的發(fā)展模式已經(jīng)難以為繼,必須在生產(chǎn)經(jīng)營中踐行“發(fā)展和保護(hù)”理念,履行環(huán)境責(zé)任。而環(huán)境會計信息披露是企業(yè)環(huán)境責(zé)任履行的重要外在表現(xiàn)形式,對于監(jiān)督石油化工類企業(yè)環(huán)境責(zé)任的履行,規(guī)范其環(huán)境會計信息的披露具有重要作用。因此對石油化工類企業(yè)中最具有代表性的上市公司進(jìn)行研究,有助于石油化工類企業(yè)更好地履行環(huán)境責(zé)任,更有效地發(fā)布環(huán)境會計信息,從而有助于行業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。
根據(jù)證券監(jiān)督委員會的行業(yè)分類,本文選取了石油和天然氣開采業(yè)、石油化工、煉焦和核燃料加工業(yè)、化學(xué)原料和化學(xué)制品制造業(yè)等行業(yè)的滬深A(yù)股石油化工類上市公司共267家,在剔除了ST類企業(yè)、數(shù)據(jù)缺失的企業(yè)后為177家,其中既有中國石化、中國石油等大型國有企業(yè),也有洲際油氣、巨化股份等民營企業(yè),以其2015-2019年的年報為研究對象,分析其環(huán)境會計信息披露情況。
當(dāng)前上市公司披露環(huán)境會計信息的方式主要有兩種:獨立報告和非獨立報告。獨立報告是指上市公司制定專門的環(huán)境報告書對環(huán)境會計信息進(jìn)行披露。非獨立報告是指上市公司在年度財務(wù)報告中披露環(huán)境會計信息。同非獨立報告相比,獨立報告披露環(huán)境會計信息更加全面、客觀和完整。通過對2015-2019年的年報分析,所有石油化工類上市公司都對環(huán)境會計信息進(jìn)行了披露,其中年度財務(wù)報告是最主要的披露方式,其在所有披露方式中的占比逐漸提升,由2015年的78.45%上升到了2019年的91.23%;此外還有企業(yè)用社會責(zé)任報告、環(huán)境報告、可持續(xù)發(fā)展報告等獨立報告形式對環(huán)境會計信息進(jìn)行披露,但其占比在逐漸降低。
常見的會計信息披露形式一般分為定性披露和定量披露兩種。定量披露一般是在財務(wù)報表及其附注中對環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債、收益等量化信息進(jìn)行披露,而定性披露則是在董事會報告或一些重要事項報告中披露一些環(huán)保政策、口號和措施等。通過石油化工類上市公司2015-2019年的年報可以發(fā)現(xiàn),環(huán)境會計信息同企業(yè)財務(wù)會計信息混合披露,其形式凌亂且定性信息披露較多,多年沒有實質(zhì)性變化,同時沒有披露環(huán)保應(yīng)急預(yù)案;在單獨的社會責(zé)任報告或環(huán)境報告中會對定性信息和定量信息結(jié)合披露,但進(jìn)行結(jié)合披露的企業(yè)數(shù)量較少。
根據(jù)沈洪濤、馮杰2012年的研究,環(huán)境會計信息一般需包括環(huán)境會計政策、環(huán)境收入、環(huán)境費用、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境績效等信息。根據(jù)2015-2019年177家公司披露內(nèi)容看,共有174家企業(yè)披露了環(huán)境會計政策,有132家企業(yè)對環(huán)境收入進(jìn)行了披露,153家企業(yè)披露了環(huán)境費用,151家企業(yè)披露了環(huán)境資產(chǎn),僅有少數(shù)企業(yè)對環(huán)境負(fù)債進(jìn)行了披露,披露環(huán)境負(fù)債的企業(yè)約占25%,披露環(huán)境績效的企業(yè)約占51%。企業(yè)不愿披露環(huán)境負(fù)債的原因可能是環(huán)境負(fù)債過多,披露后會損害公司的形象。而環(huán)境績效披露的也不多的原因可能是部分企業(yè)環(huán)境保護(hù)工作做的并不好,因此不愿意進(jìn)行披露。
通過對石油化工類上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀的分析,發(fā)現(xiàn)在環(huán)境會計信息披露方式、披露形式、披露內(nèi)容和披露績效等方面存在問題。
散亂的披露方式不利于信息使用者準(zhǔn)確獲取環(huán)境會計信息。在對環(huán)境會計信息披露方式的匯總中發(fā)現(xiàn),絕大多數(shù)的石油化工類上市公司首選在財務(wù)報表附注中進(jìn)行環(huán)境會計信息的披露,其次是選擇在社會責(zé)任報告中以一個章節(jié)的形式披露環(huán)境會計信息,但通過社會責(zé)任報告進(jìn)行披露的多是一些環(huán)保政策和環(huán)保口號,并且出現(xiàn)連續(xù)數(shù)年相同的現(xiàn)象,其他一些定量信息則散布在年報中,選擇應(yīng)用獨立的環(huán)境報告來專門披露環(huán)境會計信息的企業(yè)較少。披露方式的散亂加大了信息使用者查找信息的難度,限制了環(huán)境會計信息的應(yīng)用范圍。
通過統(tǒng)計分析可以看出,石油化工類上市公司對環(huán)境會計信息披露更多采用的是定性披露,因為披露環(huán)??谔?、環(huán)保政策比較容易,并且每年的形式、內(nèi)容都基本一致;而定量披露集中在財務(wù)報表和附注中,主要是以管理費用、政府補(bǔ)助和應(yīng)交稅費的形式對企業(yè)的排污費、環(huán)保投資、綠化費、專項環(huán)保資金等定量信息進(jìn)行披露,而環(huán)境消耗、環(huán)境排放等信息則披露較少,并且環(huán)境會計信息同會計信息混雜在一起,信息使用者使用不方便,也不便于橫向比較。此外石油化工類上市公司沒有對環(huán)境會計信息的專門核算,也沒有形成統(tǒng)一的披露形式,披露的位置也不固定,不便于信息使用者查閱使用,也影響到企業(yè)形象和投資決策。
首先,石油化工類上市公司存在傾向性披露,即傾向于披露對企業(yè)有利的信息,而對自身的缺點進(jìn)行粉飾。我國《上市公司環(huán)境信息披露指南》將石油化工類企業(yè)列為重污染企業(yè),該行業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會產(chǎn)生廢水、廢氣和廢物等污染物,但通過年報分析可以發(fā)現(xiàn),多數(shù)石油化工類上市公司都是對環(huán)境會計信息進(jìn)行描述性披露,缺乏實質(zhì)性信息。例如關(guān)于污染物排放,僅僅說污染物排放達(dá)到國家標(biāo)準(zhǔn),卻并沒有披露污染物排放的具體數(shù)量,這明顯是避重就輕,造成信息披露不全、可靠性差,容易給信息使用者造成誤導(dǎo)。
其次,披露的內(nèi)容具有隨意性。由于沒有統(tǒng)一的強(qiáng)制性的環(huán)境會計信息披露政策,導(dǎo)致石油化工類上市公司披露內(nèi)容比較隨意。例如定性內(nèi)容數(shù)年保持不變,定量內(nèi)容選擇性披露,甚至同一個企業(yè)在不同年份披露的信息也無法進(jìn)行比較。
為了對石油化工類上市公司環(huán)境會計信息披露水平進(jìn)行分析,選用《中國企業(yè)社會責(zé)任報告評級標(biāo)準(zhǔn)(2018)》七大指標(biāo)中的完整性、實質(zhì)性和平衡性三大指標(biāo)體系,以層次分析法確定各個指標(biāo)權(quán)重,運用專家評分法對石油化工類上市公司環(huán)境會計信息披露水平進(jìn)行測評,結(jié)果發(fā)現(xiàn)石油化工類上市公司環(huán)境會計信息披露水平具有較大的差異性。同時發(fā)現(xiàn)石油化工類上市公司環(huán)境會計信息披露水平同公司所在地經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度正相關(guān),經(jīng)濟(jì)越發(fā)展則環(huán)境會計信息披露水平越高;同公司的技術(shù)研發(fā)程度正相關(guān),研究水平越高則環(huán)境會計信息披露水平越高;同公司盈利水平正相關(guān),盈利越多則環(huán)境會計信息披露水平越高;同公司負(fù)債程度負(fù)相關(guān),負(fù)債越多則環(huán)境會計信息披露水平較低。
隨著我國對環(huán)保重視程度的加大,多部與環(huán)境信息披露相關(guān)的法律法規(guī)先后頒布,如《環(huán)境信息公開辦法》、《上市公司環(huán)境信息披露指南》、《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境信息信用體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》等,但在落實上存在問題。當(dāng)前我國對上市公司的監(jiān)管仍然只側(cè)重于財務(wù)信息的監(jiān)管,在環(huán)境會計信息披露方面的監(jiān)管無暇顧及。例如《上市公司環(huán)境信息披露指南》中僅提倡政府引導(dǎo)石油化工類企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會計信息披露,但無強(qiáng)制措施,并且對披露細(xì)則也沒有具體的方案,也沒有針對未進(jìn)行環(huán)境信息披露公司的懲罰措施。這就導(dǎo)致石油化工類企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境會計信息披露時避重就輕,有選擇性地報喜不報憂。在社會監(jiān)督方面,公眾對一些重大環(huán)保事件會非常關(guān)注,但對企業(yè)披露的環(huán)境會計信息則關(guān)注度較低。
當(dāng)前我國已頒布了多部與環(huán)境會計信息披露相關(guān)的法律法規(guī)和文件,但并沒有形成統(tǒng)一規(guī)范的體系。尤其是對最重要的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)和計量并沒有合適的方法,每個企業(yè)都使用自己的估量方法,導(dǎo)致定量信息無法進(jìn)行橫向比較。此外,不健全的環(huán)境會計信息披露體系導(dǎo)致不同企業(yè)在披露方式、披露形式上存在差異,并且在披露中存在趨利避害、避重就輕的披露情況。
當(dāng)前我國審計主要是由國家審計和社會審計共同構(gòu)成。環(huán)境審計作為一個新方向,主要是由國家審計來完成。當(dāng)前環(huán)境審計主要審計政府環(huán)境補(bǔ)助、國家環(huán)境專項基金的使用等,缺少對企業(yè)環(huán)境會計披露信息的審計,即使是對部分大中型國企進(jìn)行環(huán)境審計,也往往由于缺乏獨立且具有針對性的環(huán)境審計方案和方法,無法對石油化工類企業(yè)環(huán)境會計信息披露進(jìn)行有效審計,環(huán)境會計信息披露的完整性和真實性無法保證。
一是石油化工類上市公司是高耗能企業(yè),其生產(chǎn)工藝比較復(fù)雜,企業(yè)對產(chǎn)品生產(chǎn)比較重視,而對環(huán)境會計信息披露則重視程度不夠。并且自2015年以來,隨著石油價格的下跌,石油化工類企業(yè)經(jīng)營不景氣,巨大的經(jīng)濟(jì)壓力迫使企業(yè)不得不裁減人員以節(jié)省成本,對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營影響不大的環(huán)境會計信息披露人員被削減,導(dǎo)致企業(yè)的環(huán)境會計信息披露不完善;二是石油化工類上市公司自身環(huán)境保護(hù)意識較弱。對于石油化工類企業(yè)來說,經(jīng)濟(jì)效益始終是第一位的,企業(yè)為了經(jīng)濟(jì)效益而忽略環(huán)境效益,甚至有的企業(yè)為了節(jié)約成本,會故意隱瞞排污數(shù)量,在獲取短期經(jīng)濟(jì)效益同時對環(huán)境造成不可逆轉(zhuǎn)的破壞,進(jìn)而影響到企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展。
我國2015年頒布的《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境信用體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》中未明確環(huán)境會計信息披露的要求和標(biāo)準(zhǔn),因此,需要建立環(huán)境會計信息披露強(qiáng)制準(zhǔn)則,針對一些特定的高污染行業(yè)提出發(fā)布獨立報告的強(qiáng)制性要求,并借鑒國家環(huán)境會計報告標(biāo)準(zhǔn),制定石油化工行業(yè)環(huán)境會計信息披露標(biāo)準(zhǔn),對環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計量進(jìn)行明確規(guī)定,對環(huán)境報告的內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)一要求,以規(guī)范石油化工類上市公司環(huán)境會計信息披露。
當(dāng)前我國對企業(yè)環(huán)境會計信息的披露沒有采取強(qiáng)制性措施,僅僅是鼓勵企業(yè)披露,這導(dǎo)致對企業(yè)環(huán)境會計信息披露工作的管理力度較弱,信息的可靠性和相關(guān)性較差。這需要政府環(huán)保部門加強(qiáng)對石油化工類企業(yè)的監(jiān)管力度,制定具體披露細(xì)則,并加大對環(huán)境污染的處罰力度。
對石油化工類上市公司的監(jiān)管,需要發(fā)揮第三方審計的作用??梢栽O(shè)立專門的環(huán)境會計信息披露的審計機(jī)構(gòu),培養(yǎng)專業(yè)的環(huán)境審計人員,對石油化工類上市公司披露的環(huán)境會計信息進(jìn)行專門審計。由于我國開展環(huán)境審計的時間短、經(jīng)驗少,可以借鑒國外環(huán)境審計的做法,結(jié)合石油化工類行業(yè)特點,有針對性地開展審計工作。
積極利用社會輿論監(jiān)督和群眾監(jiān)督。環(huán)境會計信息作為石油化工類上市公司對外傳達(dá)的一種信息,理應(yīng)接受社會輿論的監(jiān)督,通過社會輿論的關(guān)注,提高其環(huán)境會計信息披露水平;此外環(huán)境污染同每個人息息相關(guān),因此需要每個公民都承擔(dān)起環(huán)境保護(hù)的責(zé)任,對石油化工類上市公司環(huán)境會計信息進(jìn)行監(jiān)督,以推動石油化工類上市公司不斷完善環(huán)境會計信息披露。
環(huán)境會計作為會計的一個分支,同樣需要理論對實踐的引領(lǐng)支撐作用。因此需要加強(qiáng)環(huán)境會計理論研究,建立符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的環(huán)境會計體系,并結(jié)合石油化工類上市公司特點,確定其環(huán)境信息披露內(nèi)容和格式,開展環(huán)境會計報表的編制工作,通過環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債、收益類會計科目的設(shè)置,對石油化工類上市公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中與環(huán)境相關(guān)的項目進(jìn)行確認(rèn)和計量,并編制環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境利潤表,以獨立的環(huán)境報告形式進(jìn)行定性和定量信息的披露,切實提高環(huán)境會計信息的披露水平。