淺析法律視角下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和有效防范

唐玉琪

摘要 稅收是所有國家都非常重要的經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)來源，正常的稅收活動(dòng)能夠有效地促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是在進(jìn)行稅收征納活動(dòng)過程中難免存在著風(fēng)險(xiǎn)，這就要求稅收的當(dāng)事方應(yīng)該樹立正確的法律意識(shí)和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，并按照相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行操作，在稅收征納活動(dòng)中合法有效地規(guī)避和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文將對(duì)此進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 規(guī)避 有效防范 稅收當(dāng)事人

中圖分類號(hào)：D922.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2020.02.034

在進(jìn)行稅收活動(dòng)的過程中，征納雙方是一種稅務(wù)的社會(huì)關(guān)系。即在法律視角下，相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收和相關(guān)納稅人依法納稅。但是在稅收活動(dòng)中很容易造成稅收關(guān)系的不穩(wěn)定，主要原因還是相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在納稅問題上發(fā)生了爭(zhēng)議，這對(duì)于相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人來說就是存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和生活中的投資風(fēng)險(xiǎn)存在本質(zhì)上不同，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要分為兩個(gè)方面：一是指企業(yè)的納稅行為存在不符合相關(guān)規(guī)定，產(chǎn)生未納稅和少納稅的現(xiàn)象;二是指企業(yè)在經(jīng)營行為上不能正確使用稅法，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)了不應(yīng)該承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。這兩種現(xiàn)象都在很大程度上影響著稅收關(guān)系的穩(wěn)定，不僅影響到雙方的利益還會(huì)破壞社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面有的是可以進(jìn)行精準(zhǔn)計(jì)算的，但也有一部分不能夠預(yù)估，所以會(huì)存在很多的風(fēng)險(xiǎn)。

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理念方面的兩個(gè)劃分以及相關(guān)探討

（一）納稅風(fēng)險(xiǎn)探討

納稅風(fēng)險(xiǎn)主要是指相關(guān)的納稅人在進(jìn)行納稅活動(dòng)的時(shí)候，沒有按照國家規(guī)定的納稅法律法規(guī)進(jìn)行，最后造成了自身經(jīng)濟(jì)利益的損失。其中主要體現(xiàn)在納稅人在納稅活動(dòng)中的實(shí)際表現(xiàn)偏離了規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，因此我們說納稅人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是取決于自身的納稅行為與法定行為的契合程度，契合程度越高風(fēng)險(xiǎn)越小，反之越低風(fēng)險(xiǎn)越大。造成納稅風(fēng)險(xiǎn)的主要原因有兩個(gè)方面：一是沒有嚴(yán)格按照政府的明確規(guī)定進(jìn)行納稅，少納稅或者沒納稅現(xiàn)象，最終的結(jié)果就是接受補(bǔ)稅、繳滯納金、罰款以及刑事處罰和名譽(yù)受損的后果;二是在納稅活動(dòng)中沒有清楚地了解相關(guān)的法律規(guī)定，不能夠正確地使用稅法，不能夠合理地利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，最后造成了多納稅現(xiàn)象，使自身的經(jīng)濟(jì)利益蒙受一定的損失。

稅收是國家為了向社會(huì)提供公共產(chǎn)品，滿足社會(huì)共同需要，按照法律的規(guī)定，參與社會(huì)產(chǎn)品的分配，強(qiáng)制、無償取得財(cái)政收入的手段，是國家至關(guān)重要的一種政策工具。所以作為國家的公民，我們應(yīng)該無條件地支持和遵守相關(guān)法律規(guī)定。因此納稅風(fēng)險(xiǎn)存在的主要原因還是納稅人在納稅知識(shí)方面的欠缺。納稅人在參與納稅活動(dòng)的時(shí)候一定要及時(shí)清楚地了解和掌握稅法的相關(guān)規(guī)定。要提前了解可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等各方面情況，這樣才能夠有效地避免造成名譽(yù)損失和法律制裁的不良后果，切實(shí)維護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益，也有助于國家社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。

（二）稅務(wù)行政風(fēng)險(xiǎn)研究

相關(guān)稅務(wù)立法的合理性以及科學(xué)性在很大程度上影響著稅收?qǐng)?zhí)法的工作效率，因此缺乏合理科學(xué)的稅收制度也會(huì)帶來稅務(wù)行政風(fēng)險(xiǎn)。稅收制度往往是具有時(shí)代性的，應(yīng)該隨著社會(huì)和時(shí)代的改變而進(jìn)行創(chuàng)新改革，否則會(huì)很難適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展。每個(gè)社會(huì)時(shí)期的歷史背景以及經(jīng)濟(jì)形勢(shì)都是不同的，稅收制度也應(yīng)該隨之變化，這樣才能夠盡量減少稅務(wù)行政帶來的風(fēng)險(xiǎn)。雖然說這與風(fēng)險(xiǎn)沒有很大的直接關(guān)系，但也會(huì)為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來不可忽視的影響。

我們平時(shí)在討論稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候大多從納稅人的角度來進(jìn)行分析，嚴(yán)重地忽視了稅務(wù)機(jī)關(guān)方面的研究。稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家行使征稅的權(quán)力，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收?qǐng)?zhí)法人員的錯(cuò)誤行為也會(huì)帶來很大的稅收風(fēng)險(xiǎn)，主要是表現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法人員沒有很好地理解國家規(guī)定的稅收法律制度;稅收?qǐng)?zhí)法人員的思想道德素質(zhì)不高以及對(duì)自身要求不嚴(yán)格。此項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生不僅影響正常的稅收工作，還會(huì)影響到國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的信譽(yù)程度，甚至可能導(dǎo)致國家稅收收入的損失。

稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅收權(quán)力的主要掌控，應(yīng)該嚴(yán)格遵守相關(guān)稅收法律規(guī)定并提升執(zhí)法人員的自身專業(yè)道德素養(yǎng)，積極樹立正確的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。嚴(yán)格按照法定程序和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收管理，將所有的精力放到為國家聚財(cái)?shù)姆矫鎭?，及時(shí)有效地征收稅款，實(shí)現(xiàn)真正地為民服務(wù)。

二、如何正確地在法律視角下進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和有效防范

對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和有效防范主要涉及到兩個(gè)方面，主要是因?yàn)槎悇?wù)關(guān)系是由納稅者和稅務(wù)機(jī)關(guān)組成的，雙方一旦有一方出現(xiàn)偏差就會(huì)造成稅務(wù)關(guān)系的不穩(wěn)定。所以要想有效地進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和防范就要從兩個(gè)方面同時(shí)入手，從而營造良好的稅收環(huán)境。

（一）納稅企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和有效防范

1.堅(jiān)持樹立正確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

在納稅人風(fēng)險(xiǎn)防范的方面來說，最重要的就是樹立正確的納稅意識(shí)。在企業(yè)進(jìn)行納稅管理的過程中首先建立領(lǐng)導(dǎo)人的納稅意識(shí)。相關(guān)企業(yè)管理者應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步促進(jìn)員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的樹立，讓員工充分了解到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的重要性。

企業(yè)在進(jìn)行納稅活動(dòng)時(shí)一定要按照法律規(guī)定來進(jìn)行，保證所有觸碰法律和道德底線的事情絕不去做。采用正確的方法對(duì)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避和防范，特別是在進(jìn)行重要項(xiàng)目的時(shí)候，更應(yīng)該及時(shí)地制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告以及相對(duì)應(yīng)的措施，還要及時(shí)地了解最新稅收制度，在符合法律規(guī)定的條件下盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)。

2.完善企業(yè)自身的相關(guān)稅收制度

俗話說“無規(guī)矩不成方圓”，所以企業(yè)在稅收活動(dòng)方面也應(yīng)該盡可能地建立完善的稅收制度，企業(yè)內(nèi)部完善的稅收制度能夠有效地保障稅收工作的規(guī)范運(yùn)行。首先在稅收制度中應(yīng)該保障各個(gè)部門之間明確的責(zé)任分工，保證每個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)有專門的人員負(fù)責(zé);其次就是檢查規(guī)范審批制度，保證各個(gè)工作環(huán)節(jié)的規(guī)范性;最后就是充分地完善內(nèi)部審計(jì)制度和會(huì)計(jì)制度。因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的管理程度在很大程度決定了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以及相關(guān)資料的可靠程度，企業(yè)應(yīng)該努力完善自身的內(nèi)部管理水平，盡可能地借助先進(jìn)技術(shù)，通過規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)核算來促進(jìn)稅收計(jì)算的準(zhǔn)確性。

3.塑造良好的稅企關(guān)系

良好的稅企關(guān)系能夠有效地保障稅收征納雙方的利益，所以企業(yè)在進(jìn)行稅收活動(dòng)的時(shí)候應(yīng)該與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持緊密的聯(lián)系和良好的關(guān)系，特別是征管方式和稅務(wù)策劃的合理性方面應(yīng)及時(shí)尋求稅收部門的指導(dǎo)。由于稅收制度的時(shí)代性，企業(yè)應(yīng)該密切地關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的相關(guān)政策改變和稅收程序改變，學(xué)習(xí)最新的稅收法律法規(guī)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)交流看法，這樣能夠有效地避免出錯(cuò)，造成不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.提升相關(guān)稅務(wù)負(fù)責(zé)人的專業(yè)技術(shù)水平

企業(yè)中相關(guān)稅務(wù)服務(wù)人員的專業(yè)水平在很大程度上決定了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，特別是稅務(wù)負(fù)責(zé)人員水平的提升可以在很大程度上減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以企業(yè)在平時(shí)的管理中應(yīng)該重視對(duì)相關(guān)稅收負(fù)責(zé)人員的技術(shù)培訓(xùn)。積極參加稅務(wù)部門組織的相關(guān)培訓(xùn)，增加他們稅收知識(shí)學(xué)習(xí)時(shí)間。通過讓他們充分關(guān)注國家稅務(wù)的相關(guān)政策和動(dòng)態(tài)來提升他們的業(yè)務(wù)創(chuàng)新能力。企業(yè)需要提升他們的專業(yè)技術(shù)水平和道德素質(zhì)，防止偷稅漏稅和虛假發(fā)票等現(xiàn)象的產(chǎn)生，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率。

5.建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

企業(yè)在運(yùn)行的過程中要想提升對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防能力，就必須要建立有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。從側(cè)重解決風(fēng)險(xiǎn)問題轉(zhuǎn)移到提前進(jìn)行防范，形成一個(gè)完善有效的稅務(wù)防范流程體系。稅務(wù)防范風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：首先應(yīng)該確定企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的根本目標(biāo)，有效的判斷出企業(yè)可能面臨的各個(gè)方面風(fēng)險(xiǎn);其次是對(duì)企業(yè)運(yùn)行過程中可能會(huì)發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)值和國家規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警值進(jìn)行對(duì)比，針對(duì)可能性加大的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行對(duì)策處理;最后應(yīng)該積極地分析出造成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)值超標(biāo)的主要原因并制定出相關(guān)的措施，有效進(jìn)行預(yù)防。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)如何進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

1.嚴(yán)格遵守相關(guān)稅務(wù)法律規(guī)定

首先稅務(wù)機(jī)關(guān)和相關(guān)稅收?qǐng)?zhí)法人員應(yīng)該樹立正確的稅收意識(shí)，堅(jiān)持依法稅收的原則。依法行使國家賦予的權(quán)力，并履行相應(yīng)的法定義務(wù)，是有效避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的辦法。稅收?qǐng)?zhí)法人員在進(jìn)行稅收活動(dòng)中應(yīng)該嚴(yán)格遵守稅收征稅管理權(quán)限，按照規(guī)定的步驟、程序化的方式來進(jìn)行，嚴(yán)肅履行自身的職責(zé)，不能夠過于隨性和盲目，及時(shí)地避免可能會(huì)發(fā)生的不規(guī)范操作，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.增加稅收?qǐng)?zhí)法人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升其執(zhí)法水平

相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該及時(shí)有效、經(jīng)常性地對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，最大程度地提升執(zhí)法人員的專業(yè)素養(yǎng)和綜合素質(zhì)，從根本上保障稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)避和防范稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。在相關(guān)的培訓(xùn)中首先應(yīng)該加強(qiáng)他們對(duì)稅收法律法規(guī)和相關(guān)政策的了解，使之能夠熟練運(yùn)用相關(guān)知識(shí)，正確掌握稅收標(biāo)準(zhǔn)，最大程度上地避免由于執(zhí)法人員過失而導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次還應(yīng)該加大對(duì)執(zhí)法人員的監(jiān)管力度，對(duì)違法行為進(jìn)行更嚴(yán)格的處罰，通過讓他們充分了解不良行為的后果來提升其執(zhí)法水平。

3.完善稅收服務(wù)

稅務(wù)部門是屬于國家機(jī)關(guān)，所以在進(jìn)行稅收活動(dòng)的時(shí)候應(yīng)該充分重視自身的服務(wù)形象。堅(jiān)持以人為本的根本原則，充分保障納稅人的合法權(quán)益。加大對(duì)于納稅活動(dòng)的宣傳力度，因?yàn)閷?duì)于很多的老百姓來說，納稅離自身很遠(yuǎn)，所以應(yīng)該通過加大宣傳力度來營造人人知法守法的社會(huì)氛圍;完善稅收征管機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該在稅收活動(dòng)上盡可能地簡(jiǎn)化稅收流程，最大程度地方便納稅人進(jìn)行納稅活動(dòng)。

三、結(jié)語

綜上所述，我們已經(jīng)充分了解到了法律視角下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因并提出了相關(guān)的政策，所以今后的發(fā)展中我們應(yīng)該充分重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和有效防范，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展。