增值稅改革對(duì)我國制造業(yè)企業(yè)的增效作用

●胡愛榮

一、增值稅改革的意義

增值稅在我國稅種中是應(yīng)用最為廣泛的一個(gè)稅種，是針對(duì)商品流通過程中產(chǎn)生的增值額而征收的一種稅。隨著我國增值稅近幾年的不斷改革，增值稅稅率不斷下調(diào)，自2018 年5 月1日起，制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，2019 年增值稅又深化減稅的幅度，制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率由16%下降到13%。減稅力度空前，為企業(yè)帶來實(shí)實(shí)在在的減稅紅利，從而促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。

增值稅是對(duì)貨物流轉(zhuǎn)過程中增值額征收的稅，增值稅繳納實(shí)行稅款抵扣制度。如原1000 元購進(jìn)材料，加工后產(chǎn)品以2000元銷售，按16%稅率計(jì)算，應(yīng)納增值稅額2000×16%-1000×16%=320-160=160元。稅率下調(diào)后按13%計(jì)算，則應(yīng)納增值稅額為=2000×13%-1000×13%=260-130=130 元。按照上面分析，企業(yè)銷售收入2000 元與采購成本1000 元沒有改變的情況下，該產(chǎn)品的增值額1000 元沒有變化，但由于適用稅率由16%降到13%，使企業(yè)增值稅稅額由160 元降到130 元，應(yīng)納增值稅額減少30 元，使企業(yè)的現(xiàn)金流增加了30 元，增值稅稅負(fù)降低18.75%。所以增值稅稅率調(diào)整后，流通環(huán)節(jié)的企業(yè)應(yīng)納增值稅會(huì)減少。雖然增值稅是價(jià)外稅，對(duì)企業(yè)利潤沒有什么影響。但由于城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加是按照實(shí)際繳納增值稅的一定比例繳納，而城建稅和教育附加又計(jì)入稅金及附加科目核算，從而就會(huì)影響企業(yè)利潤的變化。

二、增值稅稅率變動(dòng)對(duì)制造業(yè)企業(yè)影響分析

制造業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有重要地位, 它的發(fā)展直接影響到我國各行業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展, 因此國家對(duì)制造業(yè)的發(fā)展給予很多政策上的資助，尤其是近幾年，國家鼓勵(lì)制造業(yè)的發(fā)展，在稅收政策上給予很多的政策優(yōu)惠。從2016 年5 月1 日開始的營改增，到2018 年5 月增值稅稅率由17%調(diào)為16%，2019 年4月由16%降為13%。增值稅稅率降低使企業(yè)稅負(fù)及利潤發(fā)生了一定的變化。在商品購銷交易中，銷貨方的銷項(xiàng)稅額因稅率的降低減少了應(yīng)納稅額，同時(shí)相應(yīng)的應(yīng)繳的城建稅及教育附加費(fèi)也會(huì)減少，進(jìn)而影響利潤。那么這個(gè)變化是如何影響的呢？本文以一制造業(yè)企業(yè)為例，計(jì)算和分析增值稅稅率下調(diào)對(duì)企業(yè)稅負(fù)及利潤產(chǎn)生的一系列影響。

【案例】甲公司為從事貨物加工的增值稅一般納稅人，購進(jìn)項(xiàng)以原材料為主。按合同約定，購銷均以不含稅價(jià)格計(jì)價(jià)，本期銷售貨物收取價(jià)款1000 萬元，購進(jìn)原材料支付價(jià)款600 萬元，支付運(yùn)輸費(fèi)用10 萬元。本期支付人工成本150 萬元，不涉及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。假定企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)原材料全部加工成產(chǎn)品并銷售。原適用增值稅稅率16%，在稅率調(diào)整后適用稅率13%，企業(yè)未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，適用企業(yè)所得稅率為25%。暫不考慮其他費(fèi)用因素的影響。該企業(yè)的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%、教育費(fèi)附加3%、地方教育費(fèi)附加為2%。

下面我們分別用增值稅稅率16%和13%兩種情況計(jì)算其對(duì)利潤的影響。

1.增值稅稅率16%時(shí)：

銷項(xiàng)稅額=1000×16%=160（萬元）；

進(jìn)項(xiàng)稅額=600×16%+10×10%=97（萬元）；運(yùn)輸費(fèi)用稅率16%時(shí)可抵扣10%進(jìn)項(xiàng)稅。

應(yīng)納增值稅稅額=160-97=63（萬元）；

城建稅、教育費(fèi)附加合計(jì)=63×（7%+3%+2%）=7.56（萬元）；

所得稅前利潤=1000-600-150-10-7.56=232.44（萬元）

所得稅=232.44×25%=58.11（萬元）

凈利潤=232.44-58.11=174.33（萬元）

2.增值稅稅率為13%：

銷項(xiàng)稅額=1000×13%=130（萬元）；

進(jìn)項(xiàng)稅額=600×13%+10×9%=78.9（萬元）；運(yùn)輸費(fèi)用稅率13%時(shí)可抵扣9%進(jìn)項(xiàng)稅。

應(yīng)納增值稅稅額=130-78.9=51.1（萬元）；

應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加共計(jì)=51.1×（7%+3%+2%）=6.13（萬元）；

所得稅前利潤=1000-600-150-10-6.13=233.87（萬元）。

所得稅=233.87×25%=58.47（萬元）

凈利潤=233.87-58.47=175.4（萬元）

3.稅率調(diào)整前后增值稅及城建、教育附加費(fèi)的變化：

稅率調(diào)整后應(yīng)納增值稅稅額減少11.9 萬元（51.1-63），增值稅屬于價(jià)外稅，減少的稅額不計(jì)入當(dāng)期損益，使企業(yè)的現(xiàn)金流增加了11.9 萬元。應(yīng)納增值稅稅負(fù)降低了18.89%；稅率調(diào)整后應(yīng)納城建、教育費(fèi)附加合計(jì)稅額減少1.43 萬元（6.13-7.56），城建稅、教育附加費(fèi)減少幅度18.92%。

4.利潤變化。由于企業(yè)購進(jìn)材料及銷售產(chǎn)品均不含增值稅，所以銷售收入、銷售成本不會(huì)發(fā)生變化。但由于稅率的變化應(yīng)繳納的增值稅減少，其相應(yīng)的城建稅及教育附加相應(yīng)減少，所以稅率調(diào)整后利潤增加1.43 萬元（233.87-232.44），增加的利潤占調(diào)整前利潤的比例為0.62%。凈利潤增加1.07（175.4-174.33）萬元，增加的凈利潤占調(diào)整前利潤的比例為0.61%。

三、增值稅改革對(duì)制造業(yè)企業(yè)的利好作用

以上我們只是分析了由于稅率的變動(dòng)對(duì)企業(yè)影響的一種情況，即購銷都是不含稅的交易?，F(xiàn)實(shí)工作中，由于企業(yè)往往既是銷售方又是購買方（消費(fèi)者），企業(yè)間的購銷合同會(huì)有幾種不同情況的計(jì)價(jià)，但無論哪一種情況的計(jì)價(jià)，都可以按規(guī)定抵扣原材料和其他采購成本的進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)企業(yè)如果購進(jìn)固定資產(chǎn)的話，按現(xiàn)行政策還可以抵扣該購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。由于供貨企業(yè)的規(guī)模和行業(yè)的不同，導(dǎo)致對(duì)應(yīng)的適用增值稅稅率不同，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也不同，企業(yè)的應(yīng)納稅額就會(huì)不同。由于增值稅的行業(yè)差異性，導(dǎo)致減稅效果具有較大的差異。但是無論企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)如何進(jìn)行調(diào)整，總體企業(yè)的稅負(fù)都會(huì)有所減輕。

增值稅降稅給企業(yè)帶來深遠(yuǎn)的影響和重大的意義，具體到每一個(gè)企業(yè)的影響程度是不同的。但不管是什么樣的企業(yè)，降稅都會(huì)使企業(yè)降低進(jìn)項(xiàng)稅額的支出和減少銷項(xiàng)稅額的負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的現(xiàn)金收入，給企業(yè)帶來實(shí)實(shí)在在的優(yōu)惠。同時(shí)，降低稅率，意味著國家稅收收入減少，也就減少了國家財(cái)政收入。所以說增值稅的改革，充分體現(xiàn)了國家振興實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的決心，體現(xiàn)了深化增值稅改革的政策導(dǎo)向性，進(jìn)一步顯現(xiàn)促進(jìn)制造業(yè)提質(zhì)增效的積極效應(yīng)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)下，有利于優(yōu)化企業(yè)成本架構(gòu)，降低制造業(yè)企業(yè)稅負(fù)，給制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展帶來了生機(jī)。