行政單位資產(chǎn)的管理與核算研究

◎王艷紅

行政單位資產(chǎn)是行政單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括流動(dòng)資產(chǎn)、有價(jià)證券和固定資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指行政單位占有或者使用的可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政返還額度、暫付款和庫存材料等。行政單位流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算的現(xiàn)金管理與核算如下：

一、行政單位現(xiàn)金的管理要求

行政單位的現(xiàn)金，是指行政單位在預(yù)算執(zhí)行過程中為保證日常開支需要而存放在財(cái)務(wù)部門的庫存現(xiàn)金?，F(xiàn)金是一種流動(dòng)性最強(qiáng)的流動(dòng)資產(chǎn)，它具有普遍的可接受性，現(xiàn)金可以隨時(shí)用來購買貨品、支付費(fèi)用或償還債務(wù)，也可以隨時(shí)存人銀行，留待以后使用。為了正確、及時(shí)地進(jìn)行現(xiàn)金結(jié)算并如實(shí)反映和嚴(yán)格監(jiān)督現(xiàn)金的收支、結(jié)存情況，行政單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金管理，遵循各種手續(xù)，保證現(xiàn)金的安全、完整，要指定專職的出納員辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。

由于現(xiàn)金具有普遍的可接受性和最強(qiáng)的流動(dòng)性的特點(diǎn)，因此，行政單位必須加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金的管理。現(xiàn)金管理制度是國家金融管理的一項(xiàng)重要制度，也是行政單位會(huì)計(jì)工作的一個(gè)組成部分。現(xiàn)金管理應(yīng)做到如下幾點(diǎn)：

1.嚴(yán)格遵守銀行核定的庫存現(xiàn)金限額。

庫存現(xiàn)金限額是指銀行根據(jù)規(guī)定和單位實(shí)際情況，核定的一個(gè)庫存現(xiàn)金的最高額度，一般不超過單位3 天日常開支所需現(xiàn)金為限。這一額度內(nèi)的庫存現(xiàn)金主要用于行政單位日常零星現(xiàn)金支付和備用金的需要。凡是超過限額的現(xiàn)金，必須及時(shí)存人銀行。

2.收入的現(xiàn)金必須及時(shí)送存銀行。

不得隨意坐支。坐支是以本單位的現(xiàn)金收入直接支付本單位的支出。行政單位每天收入的現(xiàn)金，必須及時(shí)進(jìn)存銀行，不能直接支用。因特殊原因需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。

3.明確規(guī)定現(xiàn)金的使用范圍。

根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定，現(xiàn)金的使用范圍為：職工工資、津貼，個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的各種科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各項(xiàng)獎(jiǎng)金；各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他現(xiàn)金支出；向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資支付的價(jià)款；出差人員必須艟身攜帶的差旅費(fèi)；結(jié)算起點(diǎn)以下的零星開支和銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。行政單位之間以及和其他單位的經(jīng)濟(jì)往來，除接規(guī)定范圍可以使用現(xiàn)金外，均應(yīng)通過開戶銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

4.嚴(yán)格現(xiàn)金的收付手續(xù)。

行政單位向銀行提取現(xiàn)金時(shí)，必須如實(shí)寫明提取現(xiàn)金的用途；將現(xiàn)金存人銀行時(shí)，必須如實(shí)寫明存人現(xiàn)金的來源。收入現(xiàn)金必須開給收款人正式的收據(jù)，支付現(xiàn)金應(yīng)在付款的原始憑證上加蓋“現(xiàn)金忖訖”戳記。

5.建立現(xiàn)金內(nèi)部控制制度。

行政單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金的內(nèi)部控制。行政單位的會(huì)計(jì)核算比較單一，沒有分得那么細(xì)，按照現(xiàn)金的內(nèi)部控制要求，主要在以下方面進(jìn)行控制：一是不得以“白條”抵庫。所謂“白條”抵庫，就是以不符合財(cái)務(wù)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金。二是行政單位之間不得相互借用現(xiàn)金。三是進(jìn)行錢賬分管，會(huì)計(jì)和出納的工作相互牽制。做到明確職責(zé)，相互監(jiān)督。四是對(duì)現(xiàn)金收付款憑證從真實(shí)性、合法性、完整性、正確性幾個(gè)方面加強(qiáng)審核。

二、行政單位現(xiàn)金的核算

為核算現(xiàn)金業(yè)務(wù)，行政單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”總賬科目。行政單位收到現(xiàn)金時(shí)，借記該科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記該科目。該科目借方余額，表示行政單位庫存現(xiàn)金的數(shù)額。

行政單位應(yīng)根據(jù)科目設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由財(cái)經(jīng)人員根據(jù)收付款憑證按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)存數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與庫存數(shù)相核對(duì)，做到賬款相符。發(fā)現(xiàn)不符時(shí)，應(yīng)及時(shí)查明原因。有外幣現(xiàn)金的單位還要分別按人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

除財(cái)經(jīng)人員每日要進(jìn)行現(xiàn)金清查以外，行政單位財(cái)經(jīng)部門或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也應(yīng)定期和不定期地清查現(xiàn)金。如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺情況，應(yīng)及時(shí)查明原因，進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。在未查明原因前，對(duì)溢余或短缺的現(xiàn)金，應(yīng)通過“暫存款”或“暫付款”科目核算。待查明原因后，轉(zhuǎn)銷“暫存款”和“暫付款”；對(duì)不能查明原因的溢余或短缺現(xiàn)金，將作為“應(yīng)繳預(yù)算款”和“經(jīng)費(fèi)支出”處理。