基于流程觀視角的高校招生環(huán)節(jié)成本研究

張素芳　肖其樂　任偉

【摘要】? 現(xiàn)有的作業(yè)成本管理理論主要基于成本分配觀對(duì)成本進(jìn)行研究，不考慮作業(yè)在時(shí)間上的承繼關(guān)系，認(rèn)為流程觀沒有研究價(jià)值。文章則另辟蹊徑，以流程觀為視角，將高校成本按照流程分為招生環(huán)節(jié)、持續(xù)培養(yǎng)環(huán)節(jié)和畢業(yè)環(huán)節(jié);招生環(huán)節(jié)按照時(shí)間序列劃分為各個(gè)相互聯(lián)系的流程，將流程劃分為具體的作業(yè)，將作業(yè)劃分為更具體的任務(wù)，按照成本動(dòng)因和屬性計(jì)算每項(xiàng)任務(wù)和作業(yè)的成本最后歸集至流程，從而計(jì)算出每項(xiàng)流程的成本，使得高校招生環(huán)節(jié)的成本核算方法更加科學(xué)合理。流程觀視角下高校招生環(huán)節(jié)成本計(jì)算既能滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的管理要求，又能極大地促進(jìn)高校預(yù)算會(huì)計(jì)精細(xì)化管理水平，對(duì)于其他環(huán)節(jié)的成本計(jì)算具有重要的借鑒作用。

【關(guān)鍵詞】? ?流程觀;高校;招生環(huán)節(jié);成本

【中圖分類號(hào)】? F23? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2020）02-0067-05

一、引言

作業(yè)成本法是一種通過對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤動(dòng)態(tài)反映，計(jì)量作業(yè)和成本對(duì)象的成本，評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的成本計(jì)算和管理方法。作業(yè)成本法可以由成本分配觀和流程觀兩種不同的方式審視，成本分配觀提供關(guān)于資源、作業(yè)和成本對(duì)象的信息，把消耗資源產(chǎn)生的費(fèi)用轉(zhuǎn)化為作業(yè)的成本，繼而轉(zhuǎn)化為最終成本對(duì)象的成本。它以作業(yè)為中介將作業(yè)成本核算與作業(yè)管理緊密地聯(lián)系在一起。作業(yè)成本核算以作業(yè)為聯(lián)系資源和成本對(duì)象的中介，以多樣化成本動(dòng)因?yàn)橐罁?jù)，將資源追蹤到作業(yè)，將作業(yè)追蹤到成本對(duì)象。流程觀則提供關(guān)于業(yè)務(wù)流程及其所屬作業(yè)的經(jīng)營信息，按照時(shí)間序列排列作業(yè)，歸集一個(gè)業(yè)務(wù)流程從開始到結(jié)束的作業(yè)成本。它要求將一項(xiàng)首尾相接的業(yè)務(wù)流程分解為歸屬于每個(gè)流程的工作作業(yè)。流程觀的表述為：流程—作業(yè)—任務(wù)。具體來說，若干相互聯(lián)系的作業(yè)構(gòu)成流程，而每項(xiàng)作業(yè)還可以分成若干項(xiàng)任務(wù)。顯而易見的是，流程的結(jié)構(gòu)是一個(gè)從一般到具體的樹形結(jié)構(gòu)。

現(xiàn)有的作業(yè)成本理論只強(qiáng)調(diào)成本分配觀，認(rèn)為作業(yè)成本核算需要重新分配作業(yè)，因此不考慮作業(yè)在時(shí)間上的繼承關(guān)系，最終成本對(duì)象的成本分配觀無視時(shí)間順序。而流程觀則不涉及把作業(yè)重新分配給成本對(duì)象，從而否定了流程觀的研究價(jià)值。但本文卻另辟蹊徑，以流程觀為視角，將成本分配觀和流程觀相結(jié)合，把高校成本按流程分為招生環(huán)節(jié)、持續(xù)培養(yǎng)環(huán)節(jié)和畢業(yè)環(huán)節(jié)的成本來計(jì)算，并將流程觀下的作業(yè)成本法應(yīng)用到各個(gè)類型的招生環(huán)節(jié)中，建立一套完整的高校招生環(huán)節(jié)成本核算體系，以此來表明流程觀的研究價(jià)值和意義，從而進(jìn)一步豐富作業(yè)成本理論。

二、基于流程觀視角的高校招生環(huán)節(jié)成本的意義

高校的教育活動(dòng)有明顯的重復(fù)性和周期性，每屆學(xué)生都是從招生環(huán)節(jié)開始，經(jīng)過多年的持續(xù)培養(yǎng)，以畢業(yè)派遣結(jié)束，即使是不同層次、專業(yè)和類別的學(xué)生的培養(yǎng)過程也都具有相似的流程。因此，從高校培養(yǎng)成本角度來看，就可以按環(huán)節(jié)劃分成招生環(huán)節(jié)成本、持續(xù)培養(yǎng)環(huán)節(jié)成本和畢業(yè)環(huán)節(jié)成本。本文著重研究高校學(xué)生培養(yǎng)在招生環(huán)節(jié)的成本，從流程的角度來核算和管理招生環(huán)節(jié)的每一成本分項(xiàng)，以期對(duì)招生環(huán)節(jié)總成本的管理決策提供信息依據(jù)，達(dá)到成本管理精細(xì)化的目標(biāo)，進(jìn)而提高高校培養(yǎng)總成本的管理效率。

現(xiàn)有的高校招生環(huán)節(jié)成本核算方法將總的招生環(huán)節(jié)成本按比例分配到每一個(gè)專業(yè)或?qū)W生，雖然能減少核算的工作量，卻嚴(yán)重扭曲了成本對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本，流程觀視角下的作業(yè)成本法拓寬了成本核算的范圍，以作業(yè)為分配基準(zhǔn)，改變行政管理部門的成本均采用分?jǐn)傆?jì)入的方式，將作業(yè)成本按照作業(yè)動(dòng)因及其屬性直接計(jì)入或直接追溯至成本對(duì)象，避免了傳統(tǒng)成本核算體系中對(duì)成本的扭曲，使每級(jí)學(xué)生只負(fù)擔(dān)其所在環(huán)節(jié)的成本，從而提供更加可靠的成本信息，優(yōu)化資源配置。

高校招生按照類型和流程的不同可分為本科生招生、碩士研究生招生、博士研究生招生，不同類型學(xué)生招生的方式和成本不同，因此需要單獨(dú)核算，由于藝術(shù)類招生、成人教育招生、留學(xué)生招生具有特殊的招生環(huán)節(jié)，故也需進(jìn)行單獨(dú)核算。預(yù)算會(huì)計(jì)體系引入高校后，現(xiàn)有的招生環(huán)節(jié)成本歸集和分配方式無疑滿足不了預(yù)算會(huì)計(jì)的要求，招生經(jīng)費(fèi)預(yù)算是高校預(yù)算的一部分，招生工作從開始到結(jié)束需要漫長的過程，若能將整個(gè)招生過程按照時(shí)間序列劃分為眾多流程，將流程劃分為具體作業(yè)，計(jì)算每一項(xiàng)作業(yè)成本再追溯至流程，從而計(jì)算出每項(xiàng)流程所需成本。高校通過流程成本安排預(yù)算，對(duì)高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)、預(yù)算會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)等三大核算系統(tǒng)的構(gòu)建具有重要作用。

三、高校招生環(huán)節(jié)成本核算

（一）高校招生環(huán)節(jié)成本的概念界定

高校培養(yǎng)成本是指高校為向?qū)W生提供教育培養(yǎng)服務(wù)所耗費(fèi)資源的總代價(jià)，這一概念不同于宏觀研究中的教育成本或高等教育成本。招生環(huán)節(jié)成本，指的則是在招生過程中因印刷、宣傳、命題、考核等業(yè)務(wù)所支出的所有可計(jì)量的成本。本文從高校招生業(yè)務(wù)流程的角度，重新審核所有的成本分項(xiàng)，讓每一項(xiàng)成本都能反映業(yè)務(wù)本來的面貌。

（二）高校招生環(huán)節(jié)成本核算步驟

由于研究生招生環(huán)節(jié)涵蓋面廣，整個(gè)流程從招生宣傳開始，到初試再到錄取時(shí)間跨度長達(dá)一學(xué)年，是一個(gè)最完整的流程，且研究生招生包含了全國統(tǒng)考和自主命題招生，整個(gè)流程內(nèi)容和成本支出幾乎囊括了所有類型的招生項(xiàng)目，因此，本文從業(yè)務(wù)流程的角度詳細(xì)介紹研究生招生中流程作業(yè)的成本核算方法，其方法可推廣至其他類型的招生環(huán)節(jié)成本核算中。

1.研究生招生環(huán)節(jié)成本核算步驟。

（1）確定招生環(huán)節(jié)的主要流程。為了確定招生環(huán)節(jié)的流程，一方面要充分考慮資源分配和時(shí)間安排，使確認(rèn)的流程有助于實(shí)現(xiàn)主體的戰(zhàn)略目標(biāo);另一方面通過廣泛的訪談、實(shí)地考察等方式來了解招生過程的具體任務(wù)，根據(jù)任務(wù)的不同性質(zhì)將其劃歸到不同流程。

基于以上兩點(diǎn)考慮，將研究生招生流程按照時(shí)間序列把整個(gè)招生過程中所有任務(wù)劃歸到各個(gè)環(huán)節(jié)和不同流程。研究生招生分為推免生招生和統(tǒng)考生招生，雖然二者面向的招生對(duì)象和群體不同，但業(yè)務(wù)流程基本一致，因此不再將二者進(jìn)行分別闡述。研究生招生過程具體分為以下幾個(gè)階段：首先是前期宣傳階段，所承擔(dān)的任務(wù)包括：制作招生簡章、開展招生講座、訂制招生廣告以及開展暑期夏令營活動(dòng)等。其次是招生考試階段：包括考生報(bào)名、考試命題并印制和寄送試卷、組織考試、閱卷和統(tǒng)計(jì)成績。最后是考生錄取階段，包括調(diào)劑、復(fù)試、錄取、公布錄取名單、郵寄和發(fā)放錄取通知單等。

（2）確定招生環(huán)節(jié)中的主要作業(yè)及任務(wù)。作業(yè)是從業(yè)務(wù)流程的角度來反映成本信息，在確定主要流程的過程中，可以將流程分解成作業(yè)，將作業(yè)分解成任務(wù)。主要作業(yè)按時(shí)間順序排列包括：進(jìn)行招生宣傳（每年8—9月）、推免生報(bào)名及復(fù)試（每年9—10月）、統(tǒng)考考生網(wǎng)報(bào)和現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)（每年10月至11月）、命題（每年11月）、印制寄送試卷（每年11月）、組織考試（每年12月至次年1月）、成績統(tǒng)計(jì)與公布（次年1—3月）、調(diào)劑、復(fù)試、錄取（次年4月）、公布錄取名單、發(fā)放錄取通知（次年5月）。根據(jù)需要將每類流程作業(yè)再次進(jìn)行劃分，劃分為一些更為具體的任務(wù)。如制作招生簡章作業(yè)繼續(xù)劃分為印制招生簡章、舉行招生講座和發(fā)布招生廣告三個(gè)任務(wù)。推免生作業(yè)又將其細(xì)分為2個(gè)任務(wù)：進(jìn)行招生宣傳、進(jìn)行復(fù)試。整個(gè)過程中所涉及到的每一項(xiàng)作業(yè)都會(huì)產(chǎn)生成本，核算出每一項(xiàng)任務(wù)的成本，就可以得知招生環(huán)節(jié)的所有成本分項(xiàng)以及成本結(jié)構(gòu)。

（3）確定成本要素。成本要素是作業(yè)消耗資源所產(chǎn)生的費(fèi)用，每一項(xiàng)成本分項(xiàng)，都會(huì)對(duì)應(yīng)一項(xiàng)執(zhí)行的作業(yè)。從招生環(huán)節(jié)的流程作業(yè)可以看出，前期宣傳階段的任務(wù)成本包括制作招生簡章作業(yè)所產(chǎn)生的勞務(wù)費(fèi)和印刷費(fèi)、進(jìn)行招生講座的勞務(wù)費(fèi)、訂制招生廣告的廣告宣傳費(fèi)以及開展夏令營活動(dòng)的經(jīng)費(fèi)。招生考試階段的成本則主要有：組織報(bào)名的勞務(wù)費(fèi)和現(xiàn)場(chǎng)報(bào)名確認(rèn)的場(chǎng)地費(fèi)、制定試卷的命題費(fèi)、印刷費(fèi)和郵寄費(fèi)以及食宿費(fèi)、組織考試的監(jiān)考費(fèi)、閱卷和成績統(tǒng)計(jì)費(fèi)、復(fù)試階段的復(fù)試勞務(wù)費(fèi)、系統(tǒng)Ukey使用費(fèi)及維護(hù)費(fèi)。最后是錄取階段，可明確計(jì)量的費(fèi)用主要包括錄取通知書的印刷費(fèi)和郵遞費(fèi)。

（4）確定和計(jì)量作業(yè)動(dòng)因，并定義作業(yè)屬性。作業(yè)動(dòng)因是用于把成本從作業(yè)分配給成本對(duì)象的因素。它是反映成本對(duì)象對(duì)一項(xiàng)作業(yè)的使用頻率和強(qiáng)度的指標(biāo)。一項(xiàng)作業(yè)的成本是多方面的，有定量和定性之分，在實(shí)務(wù)上要選擇主要的且可計(jì)量的。如果作業(yè)的資源消耗量可以通過財(cái)務(wù)系統(tǒng)取得，則定義為可追溯，將其直接計(jì)入成本，反之，則定義為不可追溯。在印制招生簡章任務(wù)過程中，作業(yè)動(dòng)因是印制招生簡章的份數(shù)，所產(chǎn)生的印刷費(fèi)是可以通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)獲得的，可直接計(jì)入成本。舉辦招生講座的作業(yè)動(dòng)因是講座的次數(shù)，招生廣告宣傳的作業(yè)動(dòng)因是面向的招生對(duì)象人數(shù);推免生招生宣傳和復(fù)試的作業(yè)動(dòng)因是參加復(fù)試的學(xué)生人數(shù);考生網(wǎng)上報(bào)名和現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)的作業(yè)動(dòng)因是現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)的人數(shù);研究生入學(xué)考試的命題費(fèi)有公共課和專業(yè)課之分，值得注意的是，公共課按總考生數(shù)分?jǐn)偝杀?，而某些專業(yè)需要在全國統(tǒng)一考試的基礎(chǔ)上另加專業(yè)課筆試，此項(xiàng)成本以專業(yè)考生數(shù)直接追溯至該專業(yè)的成本，與其他專業(yè)無關(guān);印制和寄送試卷的作業(yè)動(dòng)因?yàn)橹凭斫處熑藬?shù)和制卷份數(shù)，組織考試的作業(yè)動(dòng)因?yàn)榭紙?chǎng)數(shù)和監(jiān)考教師人數(shù)，成績統(tǒng)計(jì)與公布的作業(yè)動(dòng)因?yàn)殚喚矸輸?shù)，發(fā)放錄取通知的作業(yè)動(dòng)因?yàn)殇浫∪藬?shù)，以上成本均可通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)直接追溯。

（5）將成本按照作業(yè)動(dòng)因及其屬性直接追溯至流程作業(yè)。確定每項(xiàng)任務(wù)的作業(yè)動(dòng)因后，便可根據(jù)其發(fā)生的頻率和單位價(jià)格計(jì)算出該項(xiàng)任務(wù)成本，再將每項(xiàng)任務(wù)成本歸集至流程作業(yè)，進(jìn)而計(jì)算出每項(xiàng)流程作業(yè)的成本。例如，高?？赏ㄟ^每份招生簡章的成本和印制招生簡章的份數(shù)計(jì)算出招生簡章的印刷費(fèi)，舉辦招生講座的場(chǎng)次和單次的價(jià)格計(jì)算出講座費(fèi)，再將印刷費(fèi)、講座費(fèi)等費(fèi)用匯總即可得出招生宣傳的流程作業(yè)成本。再如，通過每份試卷的閱卷價(jià)格和總的閱卷份數(shù)可計(jì)算出閱卷費(fèi)，進(jìn)而得到成績統(tǒng)計(jì)與公布的流程成本，據(jù)此方法即可計(jì)算出研究生招生環(huán)節(jié)中每項(xiàng)流程的作業(yè)成本，根據(jù)不同的專業(yè)，將成本直接追溯至專業(yè)，從而計(jì)算出各專業(yè)的成本。

2.博士生招生環(huán)節(jié)成本核算。由于博士生的招生全過程由學(xué)校自行組織安排，故招生的靈活度和自由度要高于碩士研究生，招生環(huán)節(jié)少于碩士研究生，因此可類比碩士研究生招生環(huán)節(jié)成本核算步驟，博士生招生環(huán)節(jié)的流程作業(yè)按照時(shí)間序列可分為：制作招生簡章（每年10月）;報(bào)名，網(wǎng)絡(luò)繳費(fèi)、資格審核（每年11月—12月）;命題;制作分發(fā)試卷;組織考試;復(fù)試;統(tǒng)計(jì)與公布成績（以上時(shí)間均為次年4月）;發(fā)放錄取通知（次年6月）。

招生環(huán)節(jié)的資源成本主要包括制作招生簡章發(fā)生的印刷費(fèi)與廣告宣傳費(fèi);報(bào)名與網(wǎng)絡(luò)繳費(fèi)及資格審核階段發(fā)生的系統(tǒng)Ukey使用費(fèi)以及維護(hù)費(fèi);命題階段發(fā)生的命題費(fèi);制作分發(fā)試卷階段發(fā)生的印制費(fèi)、郵寄費(fèi)、制卷加班費(fèi)、食宿費(fèi);組織考試階段發(fā)生的考務(wù)加班費(fèi)及監(jiān)考費(fèi);復(fù)試階段發(fā)生的復(fù)試勞務(wù)費(fèi);公布成績與統(tǒng)計(jì)階段發(fā)生的閱卷費(fèi);最后是發(fā)放錄取通知階段所發(fā)生的印刷及郵寄費(fèi)。博士生招生環(huán)節(jié)的流程作業(yè)和費(fèi)用在碩士研究生招生中均有所體現(xiàn)，因此作業(yè)動(dòng)因和作業(yè)屬性均可參照下頁圖1，流程作業(yè)的成本分配方法也和碩士研究生的方法完全一致。

3.本科生招生環(huán)節(jié)成本核算。本科生招生分為七大項(xiàng)目，分別是自主招生、高校專項(xiàng)計(jì)劃招生、高水平運(yùn)動(dòng)員招生、統(tǒng)考招生、香港內(nèi)地招生宣傳、各類會(huì)議、日常辦公費(fèi)。五個(gè)招生類別在招生流程中大同小異，業(yè)務(wù)流程基本一致，現(xiàn)僅就統(tǒng)考招生環(huán)節(jié)成本核算流程來進(jìn)行介紹。

統(tǒng)考招生中，將招生流程分解的作業(yè)按時(shí)間順序排列為：報(bào)送招生計(jì)劃、制作招生宣傳材料、招生信息化建設(shè)、招生宣傳（6月）、高考巡視（6月）、招錄工作（7—8月）與招生復(fù)查（9月）。

招生流程中產(chǎn)生的資源成本主要包括報(bào)送招生計(jì)劃發(fā)生的郵寄費(fèi)，制作招生宣傳材料發(fā)生的印刷費(fèi)、宣傳費(fèi)和郵寄費(fèi)，招生信息化建設(shè)發(fā)生的招生網(wǎng)站開發(fā)及維護(hù)酬金、微信公眾號(hào)維護(hù)酬金、微信公眾號(hào)認(rèn)證費(fèi);在招生宣傳階段產(chǎn)生的加班酬金、展位費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)、媒體宣傳費(fèi)和餐費(fèi);此外在高考巡視中產(chǎn)生的加班酬金和差旅費(fèi);最后是招錄工作產(chǎn)生的加班酬金、學(xué)生勤工酬金、食宿費(fèi)、錄取通知書印刷費(fèi)、郵寄費(fèi)、錄取費(fèi)、省外招生差旅費(fèi)。

在制作招生宣傳材料當(dāng)中，作業(yè)動(dòng)因?yàn)橛∷⑿麄鞑牧系姆輸?shù)，產(chǎn)生的印刷費(fèi)可以在財(cái)務(wù)系統(tǒng)找到，可以直接計(jì)入成本。在招生宣傳過程當(dāng)中，作業(yè)動(dòng)因?yàn)樾麄鬟^程中的展位次數(shù)等。以此將作業(yè)成本按照作業(yè)動(dòng)因及其屬性直接計(jì)入或直接追溯至流程作業(yè)。

4.藝術(shù)生招生環(huán)節(jié)成本核算。藝術(shù)生招生主要分為兩大類，分別為美術(shù)專業(yè)與音樂專業(yè)招生。兩類在招生環(huán)節(jié)流程基本一致，現(xiàn)僅就美術(shù)專業(yè)招生來介紹其成本核算流程。

美術(shù)專業(yè)招生環(huán)節(jié)的主要作業(yè)按照時(shí)間順序排列為招生宣傳、組織藝術(shù)專業(yè)考試（寒假）、閱卷、統(tǒng)計(jì)藝術(shù)考試分?jǐn)?shù)、發(fā)布藝術(shù)文考資格、文化考試（高考）最后公布錄取結(jié)果，然后將作業(yè)分解為任務(wù)，在招生宣傳中，分解為任務(wù)1：印制招生簡章，任務(wù)2：進(jìn)行招生宣傳。

在美術(shù)專業(yè)招生過程中發(fā)生的資源成本主要包括招生宣傳發(fā)生的招生宣傳費(fèi)、差旅費(fèi)和租車費(fèi)，組織藝術(shù)專業(yè)考試過程發(fā)生的試卷費(fèi)和郵寄費(fèi)，閱卷過程和統(tǒng)計(jì)藝術(shù)考試分?jǐn)?shù)以及文化考試中發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)，最后是公布錄取結(jié)果產(chǎn)生的郵寄費(fèi)。

在印制招生簡章任務(wù)中，作業(yè)動(dòng)因?yàn)橛≈普猩喺碌姆輸?shù);進(jìn)行招生宣傳任務(wù)中的作業(yè)動(dòng)因?yàn)檎猩鷱V告;在組織藝術(shù)考試作業(yè)分解的任務(wù)中，作業(yè)動(dòng)因分別為考試試卷份數(shù)、郵寄的考卷份數(shù)、閱卷的校內(nèi)教師人數(shù);公布錄取結(jié)果作業(yè)中的作業(yè)動(dòng)因?yàn)猷]寄錄取通知書的份數(shù)，以上作業(yè)屬性均定義為可追溯。

5.成教招生環(huán)節(jié)成本核算。成教招生環(huán)節(jié)的主要作業(yè)按照時(shí)間順序排列為召開成教函授招生工作（每年4月）、教學(xué)點(diǎn)專業(yè)申報(bào)（每年5月底之前）、招生宣傳（每年7、8 、9月）、網(wǎng)報(bào)和現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)（每年9月）、組織考試、成績統(tǒng)計(jì)與公布（每年11月）、公布錄取名單，最后為發(fā)放錄取通知（每年12月初—1月中旬）。

在成教招生環(huán)節(jié)產(chǎn)生的資源成本主要為召開成教招生宣傳工作發(fā)生的會(huì)議費(fèi)、住宿費(fèi)、差旅費(fèi);在招生宣傳過程中發(fā)生的印刷費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、郵寄費(fèi)、差旅費(fèi)，廣告發(fā)布一般為晚報(bào)和信息報(bào);此外是網(wǎng)報(bào)和現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)過程中產(chǎn)生的酬金和餐費(fèi)，最后是發(fā)放錄取通知書發(fā)生的印刷費(fèi)、郵寄費(fèi)、招生錄取費(fèi)以及聯(lián)合辦學(xué)費(fèi)。

在印制招生簡章中，作業(yè)動(dòng)因?yàn)檎猩喺路輸?shù)，發(fā)布招生廣告期數(shù)，網(wǎng)報(bào)和現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)的工作人員人數(shù)，發(fā)布錄取通知書的印刷和郵寄錄取通知書的份數(shù)。

6.留學(xué)生招生環(huán)節(jié)成本核算。留學(xué)生招生分為學(xué)歷生招生和非學(xué)歷生招生，學(xué)歷生包含本科生和研究生招生，留學(xué)生研究生招生需參加全國統(tǒng)一考試，流程與統(tǒng)招研究生一致，非學(xué)歷生招生各高校無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，因此本文主要就留學(xué)生本科學(xué)歷生招生環(huán)節(jié)成本核算進(jìn)行介紹。

留學(xué)生招生環(huán)節(jié)可分為5個(gè)流程作業(yè)：

（1）每年2—3月進(jìn)行招生宣傳，學(xué)校需與駐外使領(lǐng)館溝通聯(lián)系，與外方合作談判。具體可分為制作招生簡章、國外展覽、招生廣告宣傳三個(gè)任務(wù)，該流程作業(yè)產(chǎn)生的資源成本為招生宣傳費(fèi)、差旅費(fèi)、租車費(fèi)、出國費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)維護(hù)費(fèi)、翻譯費(fèi)。此流程的作業(yè)動(dòng)因?yàn)橛≈普猩喺碌姆輸?shù)、國外展覽的場(chǎng)次、招生廣告面向的留學(xué)生的人數(shù)。

（2）組織考試，該流程作業(yè)產(chǎn)生制卷費(fèi)，作業(yè)動(dòng)因?yàn)橹凭斫處熑藬?shù)和制卷份數(shù)。

（3）閱卷，產(chǎn)生的費(fèi)用主要為組織閱卷的勞務(wù)費(fèi)，作業(yè)動(dòng)因?yàn)榭偟拈喚矸輸?shù)。

（4）公布錄取結(jié)果，與國內(nèi)考生不同的是，此流程作業(yè)有通過國際長途聯(lián)系考生的環(huán)節(jié)。因此會(huì)產(chǎn)生郵寄費(fèi)和通訊費(fèi)，作業(yè)動(dòng)因?yàn)猷]寄錄取通知書的份數(shù)和聯(lián)系考生的人數(shù)。

（5）學(xué)籍注冊(cè)，產(chǎn)生的費(fèi)用為網(wǎng)站維護(hù)費(fèi)，作業(yè)動(dòng)因是電子學(xué)籍注冊(cè)的人數(shù)。以上所有流程作業(yè)的成本均可追溯。

四、信息系統(tǒng)如何實(shí)現(xiàn)招生環(huán)節(jié)成本控制

未來高等學(xué)校需要構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)三大管理信息系統(tǒng)，以滿足財(cái)政多任務(wù)和多目標(biāo)的管理要求。三大信息系統(tǒng)之間的關(guān)系見表1。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)對(duì)高校發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，可如實(shí)反映高校財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量;預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)對(duì)高校預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的全部收入和全部支出進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，主要反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況;成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)按照規(guī)定的成本項(xiàng)目，通過流程來追溯成本，計(jì)算出高校某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的成本。三大管理系統(tǒng)通過招生環(huán)節(jié)流程進(jìn)行關(guān)聯(lián)，現(xiàn)僅以前4個(gè)流程為例，在命題環(huán)節(jié)，假設(shè)共開考130門課，每門課需要支付給出題的教師600元，共計(jì)78 000元，這就是招生環(huán)節(jié)命題任務(wù)在預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的預(yù)算控制數(shù)，同時(shí)也是成本系統(tǒng)中的成本控制數(shù)，如果當(dāng)年實(shí)際只開考了100門課，研究生院在網(wǎng)絡(luò)報(bào)賬信息系統(tǒng)中報(bào)銷命題費(fèi)60 000元，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)就自動(dòng)記錄獎(jiǎng)勵(lì)性績效60 000元，預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)中記錄預(yù)算支出60 000元，同時(shí)反映命題任務(wù)節(jié)約18 000元，成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)記錄工資福利費(fèi)用60 000元，按開考的專業(yè)，將成本直接追溯至專業(yè)，不需要進(jìn)行分?jǐn)?，將流程轉(zhuǎn)換為項(xiàng)目，對(duì)每個(gè)流程進(jìn)行細(xì)化，流程能反映出每個(gè)環(huán)節(jié)的成本，哪個(gè)環(huán)節(jié)的成本超支或節(jié)約非常容易追蹤到，通過信息系統(tǒng)達(dá)到控制成本的目的。

五、結(jié)語

本文根據(jù)高校招生環(huán)節(jié)的特點(diǎn)，基于流程觀視角，重新把招生環(huán)節(jié)產(chǎn)生的所有成本追溯至各個(gè)流程，建立了一套完整的高校招生環(huán)節(jié)成本核算體系，并引入高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)三大管理信息系統(tǒng)以實(shí)現(xiàn)對(duì)招生成本進(jìn)行有效控制的目的。作業(yè)成本法的流程觀在高校招生環(huán)節(jié)成本核算中的運(yùn)用，更好地解決了傳統(tǒng)方法高校間接費(fèi)用分配不準(zhǔn)確不合理的問題。把資源成本按成本動(dòng)因分配給與之相關(guān)的流程成本，比分?jǐn)傊了辛鞒谈茖W(xué)合理。

作業(yè)成本信息是實(shí)行作業(yè)成本基礎(chǔ)管理的保障，基于流程觀視角的招生環(huán)節(jié)成本，消除了不增值作業(yè)，減少增值少的作業(yè)，使資源能夠得到充分利用。

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【作者簡介】

任偉，男，云南大學(xué)財(cái)務(wù)處副處長，正高級(jí)會(huì)計(jì)師;研究方向：政府會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制、預(yù)算管理。