淺析建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理的問題與對(duì)策

李碩融

摘 要 隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)內(nèi)建筑業(yè)已經(jīng)逐漸進(jìn)入成熟期。目前該行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)較為激烈，并且受到上游供應(yīng)商原材料價(jià)格上漲，下游建設(shè)投資公司縮減工程造價(jià)、縮短項(xiàng)目工期等多重壓力，直接導(dǎo)致了企業(yè)成本不斷增加，利潤(rùn)空間逐步減小，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷增大，生存環(huán)境逐漸惡化。為保障建筑施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，成本控制成為了必須要面對(duì)和解決的問題，而全面預(yù)算管理以其對(duì)成本的事前計(jì)劃、事中控制、事后考核的管理模式，能夠?qū)ζ髽I(yè)資源預(yù)先合理分配，對(duì)人財(cái)物進(jìn)行有效籌劃和調(diào)整，并能將執(zhí)行結(jié)果落實(shí)到管理考核，成為了施工企業(yè)能夠在激烈競(jìng)爭(zhēng)中生存下來的有效管理工具。本文先闡述了建筑施工企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要意義，接著指出了目前建筑施工企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理存在的五大問題，并對(duì)這些問題的形成原因和所產(chǎn)生的不利影響進(jìn)行了深入的分析，最后提出了解決這些問題的具體措施。本文的研究對(duì)建筑施工企業(yè)如何進(jìn)行全面預(yù)算管理、提高預(yù)算管理水平，并對(duì)企業(yè)在預(yù)算管理執(zhí)行過程中如何去克服一些常見問題提供了新思路和新方法。

關(guān)鍵詞 成本控制 全面預(yù)算 管理考核

一、施工企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的價(jià)值體現(xiàn)

“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，建筑施工企業(yè)的管理亦是如此。從傳統(tǒng)的事后管理變?yōu)槭虑肮芾?，從被?dòng)管理變?yōu)橹鲃?dòng)管理，將更加有利于企業(yè)控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營(yíng)效率，使施工生產(chǎn)事半功倍。

一個(gè)施工項(xiàng)目從開始到結(jié)束都會(huì)經(jīng)歷從建設(shè)投資方申請(qǐng)立項(xiàng)到招投標(biāo)，到施工企業(yè)中標(biāo)，簽訂工程施工合同，到辦理施工許可證，到召開設(shè)計(jì)聯(lián)絡(luò)會(huì)獲取施工圖紙，再進(jìn)場(chǎng)施工，然后分階段驗(yàn)工，竣工前工程整改，到最后竣工等多個(gè)環(huán)節(jié)。如果其中一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題就會(huì)影響到下一個(gè)環(huán)節(jié)的實(shí)施，進(jìn)而影響到整個(gè)項(xiàng)目的工程進(jìn)度。如何保證每個(gè)環(huán)節(jié)都不出現(xiàn)問題，這就需要施工企業(yè)提前做好計(jì)劃，如：一項(xiàng)工程前期工程部應(yīng)做好施工工作量計(jì)劃，機(jī)械部和物資部根據(jù)工作量計(jì)劃做出機(jī)械使用計(jì)劃和物資采購計(jì)劃，工程經(jīng)濟(jì)部根據(jù)工作量計(jì)劃做好工程用工計(jì)劃，后勤部和人力資源部根據(jù)用工計(jì)劃做好后勤計(jì)劃和人工費(fèi)開支計(jì)劃，各部門根據(jù)各自編制的計(jì)劃進(jìn)行集中討論去掉不必要的開支，財(cái)務(wù)部據(jù)此編制資金需求計(jì)劃，然后上報(bào)審批。財(cái)務(wù)部根據(jù)審批下來的計(jì)劃籌集資金，上級(jí)單位根據(jù)計(jì)劃下達(dá)預(yù)算指標(biāo)，年底和工程結(jié)束時(shí)根據(jù)預(yù)算指標(biāo)的完成情況，進(jìn)行管理評(píng)價(jià)考核，這樣一個(gè)計(jì)劃、籌備、執(zhí)行、考核的過程就叫作全面預(yù)算管理。由此可見施工企業(yè)能否高質(zhì)量地做好全面預(yù)算管理對(duì)提高工程施工效率、控制成本、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)起到了非常關(guān)鍵的作用。

全面預(yù)算管理作為企業(yè)責(zé)任成本考核的重要依據(jù)，為施工企業(yè)的日常管理指明了方向，能對(duì)管理層可以起到激勵(lì)的作用，使管理層的績(jī)效獎(jiǎng)懲有據(jù)可尋，使企業(yè)管理變得更加公平公正。

全面預(yù)算管理也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析中比較數(shù)據(jù)的重要來源，對(duì)分析施工生產(chǎn)中存在的問題并制定解決方法起到至關(guān)重要的作用。

二、施工企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）施工企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的重視不夠

多數(shù)建筑施工企業(yè)對(duì)預(yù)算管理的執(zhí)行還是停留在走走形式、做做樣子、應(yīng)付檢查、年末臨時(shí)抱佛腳的層面上。工程項(xiàng)目的管理實(shí)質(zhì)上還是一窩蜂式管理，如果業(yè)主對(duì)工期有要求，那么普遍都會(huì)存在前期工程材料供應(yīng)和施工力量不足，后期加大人員和物資調(diào)動(dòng)力度，一窩蜂式的抓緊趕工情況出現(xiàn)。

一個(gè)項(xiàng)目的上馬如果前期對(duì)資源的配置計(jì)劃不足、執(zhí)行力不夠，不能統(tǒng)籌安排人力、資金、物資材料以及施工機(jī)械的調(diào)動(dòng)和使用，那么在項(xiàng)目中后期勢(shì)必會(huì)自亂陣腳，難以保證工程的安全質(zhì)量。

（二）預(yù)算指標(biāo)的選定及管理考核的客觀性與公平性有待加強(qiáng)

1.預(yù)算指標(biāo)的客觀性存在的問題

建筑施工企業(yè)預(yù)算指標(biāo)中營(yíng)業(yè)收入的計(jì)算涉及重大會(huì)計(jì)估計(jì)，容易使金額變得可人為操控，還有一些預(yù)算指標(biāo)受外界經(jīng)營(yíng)環(huán)境影響較大，如新簽合同額、清收清欠指標(biāo)，有時(shí)這些指標(biāo)的完成并不全靠自身努力去達(dá)到，而有些施工企業(yè)對(duì)這些指標(biāo)均賦予了較大考核權(quán)重，從而使預(yù)算管理失去了客觀性。

2.管理考核的公平性存在的問題

由于目前國(guó)內(nèi)建筑業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，為了保證企業(yè)的生存和發(fā)展，施工企業(yè)從以前對(duì)施工質(zhì)量的重視逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槟壳皩?duì)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)開發(fā)的重視，而對(duì)現(xiàn)場(chǎng)施工的技術(shù)、工藝的提高和改進(jìn)變得疏忽，各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)考核權(quán)重的分配則開始變得更加偏向于市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)開發(fā)方向，從而造成管理考核的不公平。如有的施工企業(yè)把本年新簽合同額作為預(yù)算考核指標(biāo)，并賦予較大的考核評(píng)分權(quán)重，而對(duì)一些能夠反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果至關(guān)重要的預(yù)算指標(biāo)如年末資金存量、經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量等，反而分配權(quán)重較少。

（三）預(yù)算與實(shí)際業(yè)務(wù)聯(lián)系不夠緊密

現(xiàn)有的預(yù)算管理指標(biāo)更加偏向于經(jīng)營(yíng)結(jié)果，如營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)、年末資金存量、新簽合同額、清收清欠額等，這些預(yù)算指標(biāo)重結(jié)果輕過程，并不能全面有效地反映出項(xiàng)目施工中出現(xiàn)的問題。

（四）預(yù)算周期較長(zhǎng)不能滿足工程管理的需要

現(xiàn)有的預(yù)算指標(biāo)多為年度指標(biāo)，而施工企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境在一年之中是充滿變化的，尤其是國(guó)有建筑施工企業(yè)受到上級(jí)及國(guó)家政策的影響較大，在年初下達(dá)預(yù)算指標(biāo)時(shí)掌握的情況通常到年底會(huì)產(chǎn)生很大變化，從而造成年底指標(biāo)實(shí)際完成數(shù)和指標(biāo)預(yù)算數(shù)差異較大，從而使企業(yè)決策層不能依靠預(yù)算信息做出正確的決策。

（五）施工企業(yè)普遍存在預(yù)算余寬的問題

預(yù)算余寬是指企業(yè)把完成預(yù)算指標(biāo)作為預(yù)算管理的目標(biāo)，僅采用簡(jiǎn)單的超標(biāo)完成則獎(jiǎng)勵(lì)，未達(dá)標(biāo)則處罰的管理考核模式，在這種考核模式下參與編制預(yù)算的人員容易出于自身考慮或?yàn)榱藴p輕完成預(yù)算指標(biāo)的壓力，在編制預(yù)算時(shí)上報(bào)不真實(shí)、留有很大余地的數(shù)據(jù)，以便能較為容易的完成預(yù)算以獲得獎(jiǎng)勵(lì)的一種行為。

在以預(yù)算指標(biāo)達(dá)標(biāo)與否進(jìn)行業(yè)績(jī)考核的施工企業(yè)里，工程項(xiàng)目部會(huì)更傾向于提供有利于自己的數(shù)據(jù)以獲得容易完成的預(yù)算指標(biāo)。而上級(jí)部門由于對(duì)實(shí)際情況的不了解，很難判斷預(yù)算中是否隱含預(yù)算余寬及其大小。預(yù)算余寬對(duì)企業(yè)的危害是巨大的，往往會(huì)使預(yù)算管理失去應(yīng)有的作用，使各部門的工作效率降低，使企業(yè)管理成本上升。

三、加強(qiáng)建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策措施

（一）提高對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)全員參與程度

首先，全面預(yù)算管理對(duì)建筑施工企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起著推動(dòng)性作用，可以有效降低施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，與此同時(shí)，也可以為施工企業(yè)的績(jī)效管理提供相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。因此，施工企業(yè)準(zhǔn)確認(rèn)知全面預(yù)算管理工作非常重要。施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該要時(shí)常對(duì)員工灌輸全員預(yù)算的理念，要讓員工明白預(yù)算管理每個(gè)人都有義務(wù)參與其中，而不僅僅只是財(cái)務(wù)部門的工作，企業(yè)高層要把預(yù)算管理加入企業(yè)文化的建設(shè)當(dāng)中，要把預(yù)算管理貫徹到企業(yè)的每一項(xiàng)工作當(dāng)中。

其次，施工企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算相關(guān)組織機(jī)構(gòu)，如預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算管理部門，預(yù)算管理委員會(huì)和預(yù)算管理部門把預(yù)算管理的具體工作分配到各個(gè)部門當(dāng)中，并在執(zhí)行預(yù)算過程中進(jìn)行必要的指導(dǎo)和培訓(xùn)，以提高預(yù)算管理質(zhì)量。

最后，企業(yè)應(yīng)加大預(yù)算管理的考核力度，把預(yù)算管理和薪酬獎(jiǎng)懲、職位晉升等緊密掛鉤，讓管理層引起足夠的重視。

（二）建立公平公正的預(yù)算管理考核體系，加強(qiáng)預(yù)算管理相關(guān)內(nèi)部控制

1.施工企業(yè)應(yīng)科學(xué)制定預(yù)算管理考核制度

預(yù)算的考核應(yīng)堅(jiān)持以公平公正為原則，考核以年為單位進(jìn)行，各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的考核權(quán)重應(yīng)以提高施工效率、經(jīng)營(yíng)效果、企業(yè)效益為導(dǎo)向進(jìn)行制定，企業(yè)不能只重視某一方面的成果而忽略其他方面取得的成績(jī)。預(yù)算指標(biāo)沒達(dá)標(biāo)，考核不是目的，而應(yīng)主動(dòng)分析原因，制定科學(xué)有效的具體應(yīng)對(duì)措施，并落實(shí)到工程項(xiàng)目上，這樣一方面可以展開公平獎(jiǎng)懲，激發(fā)工作人員的主動(dòng)性;另一方面也推動(dòng)施工企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。

2.施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算管理相關(guān)內(nèi)部控制的建設(shè)

第一，良好的內(nèi)部控制環(huán)境是做好預(yù)算工作的前提，這就要企業(yè)不斷給全員灌輸誠(chéng)實(shí)守信的道德價(jià)值觀，營(yíng)造風(fēng)清氣正的企業(yè)文化，防止為了預(yù)算達(dá)標(biāo)而出現(xiàn)弄虛作假的行為。

第二，企業(yè)應(yīng)建立和預(yù)算指標(biāo)相關(guān)的審批制度。尤其應(yīng)對(duì)構(gòu)成指標(biāo)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)的合理性、客觀性和準(zhǔn)確性進(jìn)行審核，對(duì)符合上述規(guī)范性要求的審批通過，對(duì)涉嫌人為調(diào)整的予以駁回。

第三，企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算管理的監(jiān)督機(jī)制。監(jiān)督的作用是為了保證預(yù)算管理制度能夠持續(xù)有效的執(zhí)行，并對(duì)執(zhí)行過程出現(xiàn)的問題和制度缺陷定期生成報(bào)告，以不斷完善預(yù)算管理體系。

第四，企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算管理的信息與溝通機(jī)制。在預(yù)算管理制度執(zhí)行過程中會(huì)遇到各種問題，如制度執(zhí)行遇到困難、對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行人為調(diào)整弄虛作假等，一旦出現(xiàn)問題應(yīng)及時(shí)進(jìn)行匯報(bào)與反饋，做到上下級(jí)充分溝通。

第五，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)預(yù)算管理制度的執(zhí)行進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化，當(dāng)前的預(yù)算管理制度可能并不能實(shí)現(xiàn)公司的管理目標(biāo)，這時(shí)施工企業(yè)應(yīng)及時(shí)對(duì)制度作出適當(dāng)調(diào)整。

（三）確定合理、科學(xué)、全面的預(yù)算指標(biāo)

1.預(yù)算指標(biāo)的制定應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略為牽引

戰(zhàn)略是一個(gè)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的方向，決定了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針和投資計(jì)劃，而全面預(yù)算則反映了實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和投資方案。建筑施工企業(yè)在制定以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算目標(biāo)時(shí)，可結(jié)合近期國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)政策，產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，國(guó)際和國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，深入分析企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境，并通過五力競(jìng)爭(zhēng)模型分析在區(qū)域市場(chǎng)所面臨的各種競(jìng)爭(zhēng)力的情況，結(jié)合對(duì)自己企業(yè)團(tuán)隊(duì)實(shí)力的了解，考慮建筑業(yè)自身特點(diǎn)，在不影響工程質(zhì)量和工程周期的基礎(chǔ)上，圍繞戰(zhàn)略制定一套對(duì)工程成本進(jìn)行科學(xué)管控的切實(shí)可行的預(yù)算管理方案。

2.預(yù)算指標(biāo)應(yīng)全方位、多角度反映企業(yè)的實(shí)際情況

預(yù)算要能夠從多個(gè)方面反映出工程項(xiàng)目的實(shí)際情況，從而對(duì)高級(jí)管理層將要做出的決策提供更加真實(shí)全面的信息，這就要企業(yè)科學(xué)合理的細(xì)化預(yù)算指標(biāo)。建筑施工企業(yè)可嘗試在全面預(yù)算中加入下列指標(biāo)：

（1）施工相關(guān)的預(yù)算指標(biāo)。具體有計(jì)劃施工工作量、計(jì)劃完工率、預(yù)計(jì)施工產(chǎn)值等指標(biāo)。

（2）作業(yè)效率管理相關(guān)預(yù)算指標(biāo)。把一個(gè)工程項(xiàng)目劃分成若干個(gè)具體施工作業(yè)，對(duì)每項(xiàng)作業(yè)規(guī)定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和作業(yè)時(shí)長(zhǎng)。具體指標(biāo)有：作業(yè)優(yōu)良品率、作業(yè)返工損失率、全員勞動(dòng)生產(chǎn)率、建安工人勞務(wù)生產(chǎn)率、定額工日勞動(dòng)生產(chǎn)率。

（3）材料管理相關(guān)預(yù)算指標(biāo)。為降低施工成本，應(yīng)對(duì)每項(xiàng)施工作業(yè)制定材料消耗定額。具體指標(biāo)有：材料采購預(yù)算、期末材料庫存預(yù)算、材料消耗定額預(yù)算。

（4）機(jī)械化施工相關(guān)預(yù)算指標(biāo)。機(jī)械化施工是施工企業(yè)提高施工效率，節(jié)約人工成本，提升工程安全質(zhì)量的主要途徑。具體指標(biāo)有：機(jī)械化施工計(jì)劃工作量、機(jī)械化施工計(jì)劃完成率、機(jī)械使用費(fèi)預(yù)算、工程機(jī)械化程度預(yù)算等。

（5）成本控制相關(guān)預(yù)算指標(biāo)。主要有：項(xiàng)目成本預(yù)算指標(biāo)、計(jì)劃成本降低額、計(jì)劃成本降低率等指標(biāo)。

（6）財(cái)務(wù)相關(guān)預(yù)算指標(biāo)。主要有：營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額、年末資金余額、兩金余額、新簽合同額等。

（四）預(yù)算周期及方法的選定應(yīng)緊密結(jié)合工程實(shí)際情況

建筑業(yè)的現(xiàn)金流有其自身的特點(diǎn)，不同于制造業(yè)和服務(wù)業(yè)可按照相對(duì)固定的營(yíng)銷模式來提供相對(duì)穩(wěn)定的現(xiàn)金流，建筑業(yè)則主要依靠施工項(xiàng)目來提供現(xiàn)金流，而根據(jù)項(xiàng)目的商業(yè)模式不同現(xiàn)金流也就不同。鑒于施工企業(yè)的特殊情況，應(yīng)把工程項(xiàng)目作為基本的預(yù)算單元，首先應(yīng)分析工程項(xiàng)目的商業(yè)模式是總承包模式還是PPP、BT或者是BOT模式，對(duì)施工項(xiàng)目的變動(dòng)成本采用零基預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算的方法進(jìn)行預(yù)算編制，對(duì)固定成本采用增量預(yù)算、固定預(yù)算的方法進(jìn)行編制，對(duì)工期較長(zhǎng)的投融資項(xiàng)目還應(yīng)在此基礎(chǔ)上考慮折現(xiàn)率及其變化的影響。

預(yù)算周期應(yīng)該根據(jù)具體的內(nèi)外部環(huán)境變化及工程周期為依據(jù)及時(shí)調(diào)整。如果內(nèi)外部環(huán)境變化程度較大工程周期較短，就需要加大預(yù)算滾動(dòng)頻率，一個(gè)月編制一次或一個(gè)季度編制一次，不斷地調(diào)整預(yù)算是為了應(yīng)對(duì)變化，使預(yù)算編制更加貼近工程實(shí)際情況，適應(yīng)建筑企業(yè)的發(fā)展節(jié)奏。

（五）將聯(lián)合基數(shù)法引入到企業(yè)預(yù)算管理工作中

所謂“聯(lián)合基數(shù)法”，即讓施工企業(yè)項(xiàng)目部自己制定一個(gè)能完成的預(yù)算指標(biāo)基數(shù)，在這個(gè)基數(shù)的基礎(chǔ)上乘以一個(gè)既定百分比作為正式的預(yù)算指標(biāo)數(shù)。超過預(yù)算指標(biāo)數(shù)的金額，全部獎(jiǎng)勵(lì)給項(xiàng)目部，同時(shí)在年終對(duì)預(yù)算指標(biāo)數(shù)和年終實(shí)際完成數(shù)之間進(jìn)行比較， 如果預(yù)算指標(biāo)數(shù)小于年終實(shí)際完成數(shù)，要按差距的一定比率對(duì)項(xiàng)目部進(jìn)行罰款。

運(yùn)用聯(lián)合基數(shù)法預(yù)算管理考核模式可以最大限度地平衡企業(yè)和個(gè)人的利益，同時(shí)也會(huì)更加準(zhǔn)確地指明各部門努力的方向和將要達(dá)到的目標(biāo)，使預(yù)算管理可以有效地發(fā)揮其作用。

四、結(jié)語

作為企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力系統(tǒng)，全面預(yù)算管理是一種更為高效且具有前瞻性的管理方法，施工企業(yè)應(yīng)在實(shí)際工作中不斷地探索完善預(yù)算管理制度，不斷改進(jìn)并找到更加適合本單位的預(yù)算管理方法，加強(qiáng)各部門對(duì)預(yù)算管理工作的溝通與協(xié)作，做到預(yù)算管理的全員參與，使用切合實(shí)際的預(yù)算方法，才能使預(yù)算管理真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)、整合企業(yè)資源、提高經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)建筑施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的目的。

（作者單位為中鐵電氣化局集團(tuán)有限公司城鐵公司）

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