試析制造企業(yè)的成本管控問題及改進對策

耿曼曼

摘要：伴隨著新一輪的工作革命及《中國制造2025》白皮書的發(fā)布，企業(yè)的管理及盈利模式也發(fā)生了重大改變。在企業(yè)競爭越來越激烈、利潤越來越薄的情形下，尤其在工業(yè)4.0智能制造時代，如何使用先進成本管控方法做好成本管控，增加經(jīng)濟效益，成為企業(yè)經(jīng)營必須面對和解決的重要問題?；诖?，本文針對制造企業(yè)成本管控問題進行論述，并提出相應(yīng)的改進對策。

關(guān)鍵詞：成本管控;作業(yè)成本法;制造企業(yè)

一、企業(yè)成本管控概述

（一）成本管控的含義

企業(yè)的成本管控包括成本分配與成本控制兩大環(huán)節(jié)。成本分配主要解決如何歸集、分配產(chǎn)品或服務(wù)的成本問題，其核心內(nèi)容是成本核算;成本控制的根本目的是優(yōu)化成本，提高投入產(chǎn)出比，即提升成本的相對價值，反映出運營效率的實質(zhì)。

傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本的含義一般只是指產(chǎn)品的制造成本，而將其它的費用作為期間費用。廣義的成本概念，從產(chǎn)品形成的全過程來講，包括上游、中游、下游等全部成本，即產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計成本（上游）、制造成本（中游）、銷售營銷成本和售后服務(wù)成本（下游）等一系列與產(chǎn)品有關(guān)的所有企業(yè)資源的耗費。本文論述的成本管控是廣義的成本管控，泛指企業(yè)的一切開支及耗費。

（二）成本管控的意義

成本管理對于改進企業(yè)管理、提高企業(yè)整體管理水平具有重大意義，企業(yè)應(yīng)當充分認識到成本管控的重要性，通過各種方法提高全體員工的成本管控意識，制定適合企業(yè)成本管控方法，建立相應(yīng)的績效考核制度，實現(xiàn)成本管控的目標。在高端制造業(yè)成為未來發(fā)展趨勢的情形下，為企業(yè)未來的發(fā)展奠定良好的內(nèi)部基礎(chǔ)，需求新的增長點，以提升企業(yè)競爭力。

二、制造企業(yè)成本管控存在的問題及原因分析

（一）成本核算方法落后，不適應(yīng)智能制造發(fā)展趨勢

成本核算方法落后，先進的作業(yè)成本法在企業(yè)未得到推廣。隨著世界經(jīng)濟步入新常態(tài)時代，在低端制造業(yè)，由于人工、地價、要素等價格的上漲，進入微利時代，加之中美貿(mào)易摩擦不斷，競爭優(yōu)勢越來越弱;為尋求未來新的發(fā)展點及長期的競爭優(yōu)勢，適應(yīng)新一輪工業(yè)革命的趨勢，實現(xiàn)自身制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級，中國政府提出了《中國制造2025》，在工業(yè)革命4.0時代，傳統(tǒng)的成本管理無法適應(yīng)高端智能制造發(fā)展的需要。傳統(tǒng)的成本核算方法，間接成本的分攤即制造費用分攤，一般采用產(chǎn)量或者工作時間等單一分攤標準，無法滿足生產(chǎn)發(fā)展日趨少量多樣、對間接費用的分攤更加精細的要求，忽略了成本發(fā)生的過程和真正原因，簡單粗暴的分攤方法常常會扭曲真實成本。核算不夠精準，直接影響管理層的決策，又會導(dǎo)致錯誤的決策。

（二）成本管控理念落后，全員參與度不夠

1.缺乏全面成本管理意識。首先，只關(guān)注制造成本，忽略其余成本。多年以來，成本管理經(jīng)常在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)展開，很多人誤以為成本管理是生產(chǎn)的事情，和其它經(jīng)營環(huán)節(jié)關(guān)系不大，認為管好狹義的“成本”就可以了，缺乏全面戰(zhàn)略成本管理的概念，忽略整個價值鏈上研發(fā)、設(shè)計、營銷、運輸、售后服務(wù)等成本。其次，僅看重顯性成本，忽略比如開會成本、溝通成本、人才流動成本等隱形成本。在企業(yè)發(fā)展過程中，這些成本常常會被忽略，造成隱患。再者，缺乏產(chǎn)品生命周期全成本觀念。

2.傳統(tǒng)的成本管理，無專門成本管理團隊。在傳統(tǒng)的成本管理認知里，成本管控只是財務(wù)人員和老板的事情，沒有專門成本管理團隊，缺少全員參與意識， 無戰(zhàn)略成本管理的觀念。

3.財務(wù)人員成本管理觀念落后。財務(wù)人員和管理者成本管理觀念落后。財務(wù)人員缺乏管理會計業(yè)財融合的思維，現(xiàn)階段成本管控局限于財務(wù)人員在辦公室進行簡單的分析和數(shù)據(jù)比對，不熟悉公司產(chǎn)品不了解公司戰(zhàn)略，缺乏事前預(yù)測，事中控制，對公司決策毫無價值，不利于企業(yè)長期良性發(fā)展。

（三）成本管理激勵機制不完善

1.成本管控目標過嚴過松，無法調(diào)動積極性。在制定成本目標的過程中，由于信息不對稱、激勵制度缺陷等原因，往往會出現(xiàn)目標過于寬松，無需職工投入百分之百的努力，輕而易舉就能達到目標。反之，另一種情況是目標過嚴，得不到執(zhí)行者的認可，職工無論如何努力，也無法達成目標。過嚴過松，一種壓力過大，一種毫無壓力，都無法調(diào)動積極性，最終達不到成本管控的目的。

2.激勵機制形同虛設(shè)，成本控制無保障。無相應(yīng)的獎懲激勵機制，使目前成本管理普遍存在的問題。干好干壞一個樣，大家失去積極性，成本控制毫無保障。

三、制造業(yè)成本管控的改進對策

（一）選用先進的成本核算方法

選用先進的成本核算方法。公司要根據(jù)企業(yè)規(guī)模及實際生產(chǎn)組織形式，擇時機選用較為先進的作業(yè)成本法。作業(yè)成本法是指將完成作業(yè)所需耗用的資源成本分配給成本對象的一種過程。適用于產(chǎn)品種類多、工藝流程復(fù)雜且制造費用占比比重大的企業(yè)。

作業(yè)成本法可以獲得更準確的產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法采用多種成本動因作為間接成本的分配基礎(chǔ)，基于作業(yè)及其成本之間的因果關(guān)系降低了在傳統(tǒng)成本核算方式中容易出現(xiàn)的交叉補貼，可以獲得更準確的產(chǎn)品成本。

作業(yè)成本法為戰(zhàn)略管理提供信息支持。精確的成本計量可以為決策提供有效的數(shù)據(jù)，減少了傳統(tǒng)成本信息對于決策的誤導(dǎo)，確保決策的精準性與合理性。

作業(yè)成本法有助于改進成本控制。在分析生產(chǎn)流程時，可以獲取對生產(chǎn)流程進行改進的數(shù)據(jù)和信息，以此作為作業(yè)管理法的基礎(chǔ)，從成本動因上改進成本控制，降低非增值作業(yè)、提高增值作業(yè)的效率，持續(xù)成本精進。

（二）引進先進的成本管控理念，鼓勵全員參與成本管理

1.強化全面成本管理意識。首先，實施全價值鏈的成本管控，關(guān)注生產(chǎn)環(huán)節(jié)以外的采購、研發(fā)設(shè)計、營銷、售后服務(wù)成本，各個環(huán)節(jié)都要有目標成本。在產(chǎn)品設(shè)計階段，必須對材料要求、加工工藝進行成本估算，而不是不惜一切代價設(shè)計出一個完美的產(chǎn)品，而超出客戶的定制規(guī)格需求，這樣就會出現(xiàn)質(zhì)量過剩造成的浪費。產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計單位須專注尋求物美價廉的創(chuàng)新材料，且產(chǎn)品設(shè)計更方便生產(chǎn)制造，以減少制造成本。在采購關(guān)鍵材料時，與供應(yīng)商建立戰(zhàn)略聯(lián)盟，采購又快又好又便宜的材料。同時推行JIT及時制等精益生產(chǎn)，減少采購成本及存儲成本。通過打破客戶指定用料，導(dǎo)入智能競標系統(tǒng)、捆綁競標等創(chuàng)新手段，大幅降低采購材料成本。同時還有營銷售后也不能忽略。其次，重視隱形成本及沉沒成本。再者，關(guān)注一個產(chǎn)品線導(dǎo)入期、成長期、成熟期、衰退期即從生到死的成本。

2.建立跨邊界跨組織的成本管理團隊，實施戰(zhàn)略成本管理。成立專門的成本管理團隊，實施戰(zhàn)略成本管理。實施戰(zhàn)略成本管理的過程，是跨部門協(xié)同作戰(zhàn)的過程，而絕不是財務(wù)部門孤軍奮戰(zhàn)。需進行全員動員，使成本管理深入人心，真正做到全員參與。比如由首席技術(shù)官負責(zé)產(chǎn)品開發(fā)，采購副總負責(zé)采購成本，技術(shù)質(zhì)量經(jīng)理負責(zé)質(zhì)量成本，營銷副總負責(zé)市場推廣費用，行政財務(wù)負責(zé)人負責(zé)日常運營期間費用，組成一個權(quán)責(zé)分明，目標一致，溝通高效，形成一支協(xié)作無障礙的高效高素質(zhì)的成本管理團隊。這樣，在全公司范圍內(nèi)，使每個員工自覺地提高自身的成本意識，養(yǎng)成節(jié)約成本的良好習(xí)慣，形成“成本管理，人人有責(zé)”的全面戰(zhàn)略成本理念。

3.強化財務(wù)人員先進的成本管理觀念。強化財務(wù)人員先進的成本管理觀念，使財務(wù)人員具備管理會計業(yè)財融合的思維。通過定期培訓(xùn)和人才引進，促使財務(wù)人員進一步轉(zhuǎn)變觀念，應(yīng)走出辦公室，多去了解業(yè)務(wù)，熟悉公司產(chǎn)品特點，多去思考公司高管對戰(zhàn)略、運營和績效的思路和想法，使財務(wù)與業(yè)務(wù)能夠進行良好的溝通合作，將各項成本費用分為固定和變動，可控和不可控，落實到各責(zé)任部門，提出具有建設(shè)性的成本管控建議，助力企業(yè)競爭力提升和可持續(xù)發(fā)展。

（三）創(chuàng)新激勵制度，將成本控制納入績效考核

1.制定合理的成本管控目標，調(diào)動全員參與的積極性。企業(yè)應(yīng)制定合理的成本管控目標。合理的目標是可實現(xiàn)的，而不是高不可攀，遙不可及，同時也需要執(zhí)行者付出一定的努力可以實現(xiàn)的目標，才能夠起到激勵的作用。企業(yè)要以企業(yè)成本目標為導(dǎo)向，采用自上而下和自下而上相結(jié)合的方式制定成本目標，通過雙向溝通讓員工多參與，調(diào)動廣大員工積極參與成本目標制定。

2.創(chuàng)新激勵制度，成為成本控制的保障。圍繞戰(zhàn)略成本管理的要求，在考核目標合理的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)專門制定多項細分并有針對性的制度，以便績效考核。以往的經(jīng)驗告訴我們，考核須區(qū)分可控不可控，否則激勵會形同虛設(shè)。比如：采購成本的高低，大部分責(zé)任應(yīng)放在采購部門，若將材料采購成本過高不達標去考核生產(chǎn)部門經(jīng)理，生產(chǎn)經(jīng)理會產(chǎn)生不滿情緒，無法調(diào)動成本管理的積極性。故每月財務(wù)人員進行結(jié)算時，須區(qū)分可控不可控，根據(jù)核算結(jié)果，對各部門統(tǒng)一實施激勵，并將考核排名在公司宣傳欄公告。另外，公司應(yīng)定期組織優(yōu)秀提案改善成果發(fā)布會，為優(yōu)秀人員提供展示自我的機會，表彰優(yōu)秀項目，對取得優(yōu)異成果的項目及提案個人給與適當物質(zhì)獎勵和精神肯定。并將優(yōu)秀提案及時推廣至集團其它子公司。這些措施可以為成本管理保駕護航，成為實現(xiàn)成本控制目標的制度保障。

四、結(jié)語

面對日趨激烈的競爭環(huán)境和工業(yè)4.0時代的到來，國內(nèi)人口、土地等生產(chǎn)要素紅利的消失，企業(yè)一定要認識到成本管理的重要性。成本降低的過程和結(jié)果，不僅給企業(yè)帶來可量化的利潤，更是給企業(yè)在流程優(yōu)化、管理水平、職工凝聚力等方面帶來巨大的非量化收益。因此，企業(yè)應(yīng)該不斷深入了解成本發(fā)生的原因，建立完善成本管控體系，制定適合自身的成本管控策略，努力改善企業(yè)成本管理能力，力爭將企業(yè)競爭力更上一層樓，提高到新的層次和水平。

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（作者單位：寧波群志光電有限公司）