地方高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題與對(duì)策

王一中

摘 要：地方高職院校在在快速發(fā)展過(guò)程中，教學(xué)質(zhì)量和管理水平在不斷提高，辦學(xué)規(guī)模也在不斷擴(kuò)大。但在發(fā)展過(guò)程中，也存在許多問(wèn)題。為了使地方高校緊跟時(shí)代發(fā)展的步伐，必須強(qiáng)化內(nèi)部控制，規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為。在分析地方高校在內(nèi)部控制方面存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上，提出了一系列解決問(wèn)題的措施和對(duì)策，希望對(duì)地方高校的管理工作有一定促進(jìn)作用。

關(guān)鍵詞：地方高校;內(nèi)部會(huì)計(jì)控制;問(wèn)題與對(duì)策

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.02.059

內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，它是隨著外部競(jìng)爭(zhēng)的加劇和內(nèi)部強(qiáng)化管理的需要而不斷豐富和發(fā)展的。1972年美國(guó)審計(jì)委員會(huì)認(rèn)為：內(nèi)部控制是指在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效地獲得和使用各種資源、達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種控制措施。內(nèi)部控制包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩個(gè)子系統(tǒng)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性，確保財(cái)務(wù)管理制度和會(huì)計(jì)制度順利貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部管理控制的涉及的內(nèi)容很廣泛，除了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制以外的其他控制，都可以納入內(nèi)部管理控制的范圍，涉及學(xué)校教學(xué)、科研、招生就業(yè)、管理的各部門、各層次、各環(huán)節(jié)。

目前我國(guó)絕大多數(shù)高校都已經(jīng)建立起了完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，教學(xué)和科研管理工作蒸蒸日上。但是，由于一些歷史原因，一些地方高職院校在內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面仍然存在較多問(wèn)題，很多控制工作都沒(méi)有做到位，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制也不能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，導(dǎo)致學(xué)校出現(xiàn)了一些不應(yīng)該出現(xiàn)的問(wèn)題。因此，在新形勢(shì)下，地方高職院校要少走彎路，必須建立一套嚴(yán)格科學(xué)有效的內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的構(gòu)建和完善，只有這樣才能夠?qū)Ω咝?nèi)部的資金和高素質(zhì)人才進(jìn)行有效的管控，促使地方高職院校一步一個(gè)腳印地健康發(fā)展。

1 地方高校加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的必要性

1.1 高等教育改革發(fā)展的必然選擇

地方高職院校的資金來(lái)源主要靠地方財(cái)政。隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，教學(xué)經(jīng)費(fèi)的規(guī)模也越來(lái)越大。但是一些高校由于決策不夠民主，管理水平低下，學(xué)校管理混亂，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的使用效率不高，地方有限的財(cái)政資源被無(wú)形浪費(fèi)。究其原因，主要是高?，F(xiàn)有的辦學(xué)能力和管理水平明顯滯后于教育快速發(fā)展的需求。因此，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)，既是滿足提升辦學(xué)能力和管理水平的內(nèi)在需求，又是我國(guó)高等教育改革發(fā)展的必然選擇。

1.2 預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的需要

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，高校也不能置身事外，各種形形色色的誘惑也在沖擊著高校這塊凈土。高校要抵御外來(lái)不良風(fēng)氣的沖擊，必須加強(qiáng)自身建設(shè)。目前，一些高校財(cái)務(wù)管理混亂，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)， 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失敗的案例頻發(fā)。因此，在加強(qiáng)學(xué)習(xí)強(qiáng)國(guó)和廉政建設(shè)的同時(shí)，更重要的是要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作和制度建設(shè)，建立和健全完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。只有建立和健全完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，才能把領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力關(guān)進(jìn)籠子里，杜絕腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

1.3 有利于高校提高辦學(xué)水平的需要

在高校中進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)，有利于提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，維護(hù)高校資產(chǎn)的安全性和完整性;有利于規(guī)范財(cái)務(wù)行為，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用效益，適應(yīng)高校長(zhǎng)遠(yuǎn)而持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略選擇。

2 地方高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

2.1 部分管理人員在內(nèi)部控制的認(rèn)知方面存在缺失

我國(guó)高校建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的時(shí)間相對(duì)較晚，導(dǎo)致部分高校管理人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要作用缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，單純地將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制看作是少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)控制工作，他們并沒(méi)有有效把握內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的真正精神與實(shí)質(zhì)，這種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)必然會(huì)導(dǎo)致部分管理人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重視不夠，在執(zhí)行上存在缺失。

2.2 控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

一個(gè)組織能否將一項(xiàng)決議落到實(shí)處，很大程度上受到控制環(huán)境的影響。控制環(huán)境不僅關(guān)系到整個(gè)組織內(nèi)部運(yùn)行的效率，而且還對(duì)組織內(nèi)每一個(gè)成員的管理思想的形成起到潛移默化的作用。大學(xué)里的專家教授具有豐富的專業(yè)知識(shí)，喜歡自由自在地做學(xué)問(wèn)，不喜歡受到約束，管理實(shí)踐方面的知識(shí)相對(duì)薄弱。因此，在高校推行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相對(duì)較難，遇到的阻力相對(duì)較大。

2.3 總會(huì)計(jì)師崗位缺失

總會(huì)計(jì)師崗位在企業(yè)中是一個(gè)非常重要的崗位，總會(huì)計(jì)師幾乎參與了企業(yè)全部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的每個(gè)環(huán)節(jié)了如指掌，因此，在管理規(guī)范的企業(yè)推行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相對(duì)容易。但是，一些地方高?？倳?huì)計(jì)師制度落實(shí)不到位，一般不配備專職的總會(huì)計(jì)師，學(xué)校資金管理工作往往由一個(gè)不怎么懂財(cái)務(wù)的專家教授負(fù)責(zé)，導(dǎo)致學(xué)校的財(cái)務(wù)管理比較混亂。

3 構(gòu)建和完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的有效途徑

地方高職院校經(jīng)過(guò)兼并重組辦學(xué)規(guī)模越來(lái)越大，但不同類型的學(xué)校被兼并過(guò)來(lái)后，也帶來(lái)了許多管理問(wèn)題，亟待構(gòu)建和完善學(xué)校的內(nèi)部控制體系，以加強(qiáng)學(xué)校的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與治理。

3.1 統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

在高校內(nèi)部控制體系的建設(shè)中，內(nèi)部控制環(huán)境是基礎(chǔ)。它是保證高校高效運(yùn)行的基礎(chǔ)。首先，火車跑得快，全靠車頭帶。高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)以身作則，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)的重要性，認(rèn)真學(xué)習(xí)管理知識(shí)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，加強(qiáng)各種管理制度的規(guī)范化建設(shè)，營(yíng)造按規(guī)矩辦事的工作氛圍。其次，學(xué)校應(yīng)想方設(shè)法提高管理人員和會(huì)計(jì)人員的管理素質(zhì)和道德水平，要求他們認(rèn)真學(xué)習(xí)相應(yīng)的管理知識(shí)和會(huì)計(jì)知識(shí)，不斷提升自己的職業(yè)素養(yǎng)，培養(yǎng)一支懂管理會(huì)管理的管理隊(duì)伍，從而為學(xué)校的內(nèi)部控制體系建設(shè)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3.2 健全和完善高校內(nèi)部控制制度建設(shè)

學(xué)校經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單的兼并重組后，表面上大家都成為大家庭中的一員了。但是大家的思想要實(shí)現(xiàn)真正的統(tǒng)一，還有漫長(zhǎng)的路要走。各個(gè)學(xué)校原先都有一套行之有效的管理制度，每套制度都有它存在的合理性。很顯然，內(nèi)部控制制度的建設(shè)不可能一蹴而就，采用簡(jiǎn)單粗暴的管理方法只能讓裂痕無(wú)限放大，不利于學(xué)校的團(tuán)結(jié)和管理制度的建設(shè)和完善。這時(shí)候?qū)W校的整合只能分步驟逐步完成：首先，應(yīng)統(tǒng)一規(guī)章制度，求同存異，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，建立一套大家都認(rèn)同的、操作性強(qiáng)的、行之有效的內(nèi)部管理制度和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。其次，應(yīng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)制度執(zhí)行過(guò)程中制度存在的弊端，領(lǐng)導(dǎo)和組織部門應(yīng)經(jīng)常傾聽職工的意見，對(duì)不合理的制度及時(shí)進(jìn)行修改調(diào)整，盡量將壞制度對(duì)員工的傷害降到最低。

3.3 強(qiáng)化流程管理和經(jīng)費(fèi)審核控制

現(xiàn)在的高職院校已經(jīng)是一個(gè)非常龐大的組織，人員多，機(jī)構(gòu)設(shè)置多，管理層次多。機(jī)構(gòu)設(shè)置與本科院校基本類似了，二級(jí)學(xué)院，麻雀雖小，五臟俱全，導(dǎo)致學(xué)校的內(nèi)部管理控制難度增加，政令不暢，政出多門，政策相互打架。有的二級(jí)學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)由于管理水平低，私欲膨脹，不把上級(jí)職能部門的指令當(dāng)回事，隨意出臺(tái)管理措施欺壓?jiǎn)T工，將二級(jí)學(xué)院變成了自己的獨(dú)立王國(guó)，歪風(fēng)邪氣盛行。因此，高校必須加強(qiáng)內(nèi)部控制管理建設(shè)，強(qiáng)化流程管理，堅(jiān)決打擊管理中的黑惡勢(shì)力。

辦公經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、差旅費(fèi)的報(bào)銷流程應(yīng)嚴(yán)格合理，日常報(bào)銷業(yè)務(wù)流程一定要規(guī)范，票據(jù)要合法合規(guī)，報(bào)銷手續(xù)應(yīng)完備。各位簽字人對(duì)自己的簽字應(yīng)認(rèn)真負(fù)責(zé)，二級(jí)學(xué)院和職能部門負(fù)責(zé)人簽字對(duì)發(fā)生事項(xiàng)的真實(shí)性負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部門簽字對(duì)票據(jù)的合規(guī)性負(fù)責(zé)。經(jīng)費(fèi)控制，首先應(yīng)該從教學(xué)科研的工作計(jì)劃入手，嚴(yán)格編制資金費(fèi)用預(yù)算;再通過(guò)預(yù)算對(duì)經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行全面的控制，嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)行預(yù)算。

3.4 崗位分工互相牽制是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有力保障

在崗位的設(shè)置上必須做到互相牽制，讓部門與部門之間、員工與員工之間、崗位與崗位之間形成相互驗(yàn)證、相互監(jiān)督、相互制約的關(guān)系。在上下級(jí)之間也要做到相互牽制、相互監(jiān)督、每人都有所顧忌，不敢肆意妄為。不相容職務(wù)是指如果兩項(xiàng)工作均由一個(gè)人擔(dān)任，容易產(chǎn)生舞弊行為和貪污行為的職務(wù)。如果物資采購(gòu)和物資保管都由一個(gè)人負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)記賬和會(huì)計(jì)出納都由一個(gè)人負(fù)責(zé)，則非常容易出現(xiàn)貪污舞弊行為。因此，這兩項(xiàng)工作必須由兩個(gè)人負(fù)責(zé)，讓他們相互監(jiān)督、相互制約，以保證資金和財(cái)產(chǎn)的安全。

3.5 建立內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督機(jī)制

地方政府是地方高校的主管單位。地方政府應(yīng)經(jīng)常對(duì)地方高校的內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作進(jìn)行指導(dǎo)和檢查，加強(qiáng)對(duì)高校財(cái)務(wù)工作的審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)高校及時(shí)改進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作。為了加強(qiáng)管理，高校要設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，經(jīng)常對(duì)二級(jí)學(xué)院和職能部門進(jìn)行常規(guī)化的監(jiān)督審計(jì)，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，完善內(nèi)部審計(jì)制度，加大審計(jì)監(jiān)督力度，增強(qiáng)防御風(fēng)險(xiǎn)能力。只有建立內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督兩道防線，才能督促內(nèi)部控制的有效實(shí)施，從而促進(jìn)高校的內(nèi)部管理工作更上一層樓。

4 結(jié)論

高校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)是一個(gè)漫長(zhǎng)而深遠(yuǎn)的過(guò)程，需要各部門相互協(xié)調(diào)、相互支持。地方高校應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，統(tǒng)一思想，逐步建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，穩(wěn)步提高高校的辦學(xué)水平。

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