關(guān)于如何加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的思考

楊小恬

摘要：要想切實(shí)解決國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制自身存在的問(wèn)題，在現(xiàn)有基礎(chǔ)上將國(guó)有企業(yè)做大做強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性轉(zhuǎn)型等，在目前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不但能夠走出國(guó)門(mén)，而且能夠在國(guó)際市場(chǎng)上長(zhǎng)盛不衰、具有強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)力，使其在“一帶一路”的發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮重要作用，這就需要國(guó)有企業(yè)“練好內(nèi)功”，從建立健全法人治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展等方面著手，找到科學(xué)的管理模式并不斷修正、改進(jìn)。文章就我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題進(jìn)行探討，并結(jié)合實(shí)際情況提出有效的解決策略，從而保證我國(guó)國(guó)有企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)、內(nèi)部控制、治理結(jié)構(gòu)

內(nèi)部控制是公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理及全體員工為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)而實(shí)施的過(guò)程。其目標(biāo)不僅要確保企業(yè)管理可控、資產(chǎn)安全完整、財(cái)務(wù)信息合法合規(guī)，更重要的是要增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

1 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的作用

內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)是否科學(xué)合理，執(zhí)行是否落實(shí)到位，直接關(guān)系到企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，通過(guò)內(nèi)部控制保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠，有利于企業(yè)管理層做出科學(xué)的決策和對(duì)營(yíng)運(yùn)全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控。設(shè)計(jì)縝密、執(zhí)行到位的內(nèi)部控制體系，不但能夠?yàn)榇_保國(guó)有資產(chǎn)保值增值提供扎實(shí)的制度保障，為企業(yè)守法和誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)提供保障，維護(hù)企業(yè)良好的聲譽(yù)和形象，而且可以通過(guò)健全有效的內(nèi)部控制，不斷提高營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的盈利能力和管理效率。作為企業(yè)健康發(fā)展的基石，結(jié)合自身所處的特定行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，在經(jīng)營(yíng)管理中符合戰(zhàn)略要求，提升可持續(xù)發(fā)展力和創(chuàng)造價(jià)值的策略選擇，為企業(yè)保駕護(hù)航。其具體作用有以下幾個(gè)方面：

第一，內(nèi)部控制可有效促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)各環(huán)節(jié)相互制約、相互協(xié)調(diào)，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整。

第二，內(nèi)部控制可以樹(shù)立高效的企業(yè)管理理念，良好的內(nèi)部控制模式可以促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、信息技術(shù)共享和傳遞。

第三，對(duì)防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、提升企業(yè)內(nèi)部管理水平、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果具有積極的推動(dòng)和支撐作用，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

第四，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展提供強(qiáng)大動(dòng)力和保障。

2 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1、管理層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)存在偏差

部分管理者缺乏應(yīng)有的專業(yè)知識(shí)和分析判斷能力，思想深處未真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的作用和影響力，有的認(rèn)為內(nèi)部控制就是制度加核算，認(rèn)為企業(yè)上下會(huì)自行執(zhí)行;有的認(rèn)為內(nèi)控就是會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)控制，因而將內(nèi)控系統(tǒng)工作分配給財(cái)務(wù)部門(mén);有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)控就是用來(lái)約束管制基層崗位員工的，沒(méi)有以身作則地帶頭執(zhí)行，這些都與內(nèi)部控制管理的性質(zhì)與原則背道而馳。如此一來(lái)，自然不能做出有效地判斷、決策，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制管理無(wú)法與現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展需要同步，進(jìn)而造成企業(yè)發(fā)展緩慢，失去市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，部門(mén)間信息溝通不暢

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的一個(gè)重要組成部分，在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，需要以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)進(jìn)行相關(guān)規(guī)劃的制定及實(shí)施。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、活動(dòng)控制、內(nèi)部常規(guī)監(jiān)督以及信息與溝通，在企業(yè)的內(nèi)部控制中，這些要素缺一不可。尤其是信息與溝通，它是企業(yè)控制體系的牽引線，能夠?yàn)槠髽I(yè)在信息的收集、整理、傳達(dá)之間構(gòu)建一道平臺(tái)，促進(jìn)信息在企業(yè)內(nèi)部的流通。缺乏溝通與反饋機(jī)制，影響信息的傳遞和溝通效果。但目前存在的問(wèn)題是，很多國(guó)有企業(yè)組織機(jī)構(gòu)過(guò)于龐大，管理鏈條過(guò)長(zhǎng)，各部門(mén)之間職責(zé)不清，信息傳遞過(guò)程中失真。如會(huì)計(jì)集中核算部門(mén)與資產(chǎn)管理部門(mén)雙方溝通銜接不夠，極易形成賬物分離的資產(chǎn)管理現(xiàn)狀，造成核算部門(mén)管賬不管物、管理部門(mén)管物不管賬。賬物不符的問(wèn)題，影響內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。

3、執(zhí)行落實(shí)不到位

部分企業(yè)內(nèi)控制度涉及的范圍缺乏全面性，未能包含所有人員和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，僅局限于財(cái)務(wù)管理制定、會(huì)計(jì)核算管理制定，對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行和監(jiān)督等問(wèn)題缺乏全面性和深層次的思考，內(nèi)控發(fā)揮不出應(yīng)有效果。我們知道，內(nèi)部控制是動(dòng)態(tài)的、持續(xù)的，也是不平衡的，不但受時(shí)間、地點(diǎn)、政策、具體執(zhí)行人等因素的變化，而且其設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則。往往有些內(nèi)部控制措施因成本過(guò)高而不為企業(yè)管理層采用;或者部分企業(yè)員工缺乏應(yīng)有的專業(yè)知識(shí)和分析判斷能力，專業(yè)水平不能滿足內(nèi)部控制所需的知識(shí)層次，影響內(nèi)部控制制度的實(shí)施;或由于多種原因，崗位安排未考慮“內(nèi)部牽制”原則，不相容崗位沒(méi)有分離制約，例如審批材料采購(gòu)人員兼任采購(gòu)員、出納兼記賬、采購(gòu)兼保管等現(xiàn)象，在執(zhí)行落實(shí)上未形成有效的制衡機(jī)制。

4、風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)欠缺

經(jīng)濟(jì)全球化大背景下，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策、過(guò)程管理稍有不慎，都會(huì)給其發(fā)展造成不可預(yù)估的后果。當(dāng)前很多企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，重視經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，重視生產(chǎn)、營(yíng)銷等工作，唯獨(dú)對(duì)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的內(nèi)部控制體系、風(fēng)險(xiǎn)防范重視程度不足，有的企業(yè)甚至沒(méi)有建立獨(dú)立的內(nèi)部控制部門(mén)，通常讓企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)擔(dān)任內(nèi)部控制工作，財(cái)務(wù)部門(mén)人員身兼數(shù)職，不能對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作進(jìn)行落實(shí)與完善，對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重影響。比如有些國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)管理工作中僅限對(duì)賬務(wù)進(jìn)行處理，缺乏對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與應(yīng)對(duì)，對(duì)可控風(fēng)險(xiǎn)的客觀性、必然性、不確定性認(rèn)識(shí)不足，只追求風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的超額收益，忽視損失發(fā)生的可能性，不重視企業(yè)管理的基礎(chǔ)工作，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制管理缺乏責(zé)任感。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范工作意識(shí)較弱，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)管理與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需求不能同步。

3 加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

1、增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，強(qiáng)化內(nèi)控責(zé)任

尤其是公司的管理層，應(yīng)從思想深處建立起好的內(nèi)部控制體系“可促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全、可促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”的思想，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范體系的學(xué)習(xí)，處理好學(xué)用結(jié)合的關(guān)系，重視理論對(duì)實(shí)際工作的指導(dǎo)作用，“融會(huì)貫通”地運(yùn)用理論學(xué)習(xí)成果去指導(dǎo)實(shí)際工作。同時(shí)還須明確內(nèi)部控制的實(shí)施是一個(gè)動(dòng)態(tài)和持續(xù)的過(guò)程，將近期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益相結(jié)合，并結(jié)合自身所處的特定行業(yè)環(huán)境，通過(guò)設(shè)立專職風(fēng)險(xiǎn)管理崗，加強(qiáng)事前防范和事中控制，不斷提高風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)及管理水平，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

2、完善組織架構(gòu)和制度建設(shè)、強(qiáng)化信息溝通

實(shí)施內(nèi)部控制以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》，《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等文件規(guī)定為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，梳理原有的內(nèi)部控制規(guī)范體系，明確相關(guān)部門(mén)的職責(zé)權(quán)限、責(zé)任義務(wù);建立信息溝通制度，確保信息在內(nèi)部各管理級(jí)次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間以及客戶和監(jiān)管部門(mén)等有關(guān)方面之間，進(jìn)行溝通和反饋。同時(shí)運(yùn)用信息技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制，盡量減少或消除人為操縱因素，互相牽制、互相配合，做到重要信息及時(shí)傳遞給董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層。

3、合理利用人力資源，確保執(zhí)行到位

將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，制定有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策，切實(shí)加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，對(duì)上級(jí)單位下發(fā)的各類文件和規(guī)章制度及時(shí)組織員工學(xué)習(xí)，并嚴(yán)格按照操作流程辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，切實(shí)提高員工的業(yè)務(wù)能力和個(gè)人素養(yǎng)。遵循因事設(shè)崗、以崗選人、德才兼?zhèn)洹⒁缘聻橄鹊脑瓌t，重點(diǎn)關(guān)注選聘對(duì)象的價(jià)值取向和責(zé)任意識(shí)，同時(shí)建立員工長(zhǎng)效培訓(xùn)機(jī)制，完善人力資源約束激勵(lì)機(jī)制，對(duì)各級(jí)管理人員和全體員工進(jìn)行嚴(yán)格的考核評(píng)價(jià)，使各個(gè)部門(mén)之間既相互獨(dú)立，又相互制衡，通過(guò)實(shí)行企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制，制定與業(yè)績(jī)考核掛鉤的薪酬制度。

4、提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系

企業(yè)的危機(jī)產(chǎn)生都有其逐漸的過(guò)程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的問(wèn)題，察覺(jué)危機(jī)信號(hào)，采取措施，保障企業(yè)順利運(yùn)營(yíng)并實(shí)現(xiàn)收益，是企業(yè)內(nèi)部控制管理的重中之重。保持敏感的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是突發(fā)事件預(yù)警和快速反應(yīng)的基礎(chǔ)，通過(guò)各種渠道及時(shí)發(fā)現(xiàn)并加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)源的分析判別、動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)、及時(shí)報(bào)告，采取針對(duì)性的處理措施，對(duì)各種可能的風(fēng)險(xiǎn)及其原因都要對(duì)癥下藥、綜合施策，采取或規(guī)避、或轉(zhuǎn)移、或分擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，做到出手及時(shí)有力，將風(fēng)險(xiǎn)化解在源頭。另外還要運(yùn)用信息技術(shù)，固化內(nèi)控系統(tǒng)，減少人為因素的影響，強(qiáng)化內(nèi)控系統(tǒng)的剛性約束。而且應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。內(nèi)部控制不能防范所有風(fēng)險(xiǎn)，但要關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，防范顛覆性風(fēng)險(xiǎn)。

4 結(jié)論

總而言之，國(guó)有企業(yè)建立內(nèi)部控制體系，既是順應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理發(fā)展需要、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要措施，同時(shí)也是貫徹落實(shí)中央關(guān)于黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作新部署、新要求、扎緊制度籠子的需要。要想提高管理水平，則應(yīng)構(gòu)建一套行之有效的內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)內(nèi)控精細(xì)規(guī)范化管理、加大內(nèi)控管理績(jī)效考核、加強(qiáng)信息的溝通與交流、構(gòu)建完善的內(nèi)部監(jiān)督與審計(jì)體系等，以此來(lái)促進(jìn)國(guó)有企業(yè)健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。

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