基于管理會計(jì)視角的企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建對策思考

公濤

[摘 要] 企業(yè)的內(nèi)部控制體系的建立，是確保企業(yè)開展正常經(jīng)營工作，實(shí)現(xiàn)自我調(diào)整和自我約束的重要手段。文章從管理會計(jì)和企業(yè)內(nèi)部控制體系的關(guān)系入手，重點(diǎn)分析一下基于管理會計(jì)視角的企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建的對策。

[關(guān)鍵詞] 管理會計(jì)；企業(yè)內(nèi)控體系；對策

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，基于管理會計(jì)視角，從整體上對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行戰(zhàn)略化分析和總結(jié)，制定出一套適合企業(yè)的內(nèi)控體系，是保證企業(yè)良性發(fā)展的必要措施，文章首先分析了管理會計(jì)視角下企業(yè)內(nèi)控體系目前所面臨的問題，根據(jù)這些問題，提出了相應(yīng)的解決對策。重點(diǎn)從企業(yè)內(nèi)控制度的構(gòu)建、提高內(nèi)部管理人員的內(nèi)控意識、以及如何監(jiān)督落地執(zhí)行等方面進(jìn)行重點(diǎn)探析。

一、企業(yè)內(nèi)控體系的含義

企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的正常開展和有序進(jìn)行，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全，提高會計(jì)信息質(zhì)量，以及會計(jì)資料的真實(shí)、合法和完整而制定和實(shí)施的一系列具有自我約束能力的內(nèi)部管理制度。一個(gè)完備的內(nèi)控體系的構(gòu)成是一個(gè)復(fù)雜的組成，包括會計(jì)工作的開展、內(nèi)部會計(jì)審計(jì)以及內(nèi)部的日常監(jiān)督管理活動的開展。其影響構(gòu)成主要是以下幾個(gè)方面：

第一，公司文化，公司的內(nèi)部文化是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制文化氛圍，一般包括經(jīng)營場所，公司經(jīng)營理念、企業(yè)文化發(fā)展愿景等等。

第二，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判是企業(yè)的一系列經(jīng)營活動的開展需要通過內(nèi)部評估部門及時(shí)識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。

第三，部門協(xié)調(diào)。企業(yè)需要及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。

第四，內(nèi)部監(jiān)管。內(nèi)部監(jiān)管是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。

二、基于管理會計(jì)視角的企業(yè)內(nèi)控所面臨的問題

（一）缺乏內(nèi)控意識和風(fēng)險(xiǎn)評估能力

現(xiàn)在很多中小企業(yè)的經(jīng)營，公司要么是沒有建立健全完善的內(nèi)部控制體系，要么是控制體系不成熟，導(dǎo)致企業(yè)的日常工作開展無章可循，從公司領(lǐng)導(dǎo)到員工沒有建立起正常的控制管理意識，而只是把日常的關(guān)注的重點(diǎn)放在最求盈利上面，忽視了企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境，沒有對企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)判，缺乏危機(jī)意識，沒有應(yīng)對突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的能力，那么，在管理會計(jì)視角下，一個(gè)缺乏內(nèi)控意識和風(fēng)險(xiǎn)評估能力的公司，其持續(xù)經(jīng)營的能力必然是薄弱的。很多中小企業(yè)也有建立內(nèi)部控制體系的強(qiáng)烈意愿，但因創(chuàng)始人、管理層往往容易凌駕于內(nèi)部控制之上，使得中小企業(yè)的內(nèi)部控制形同虛設(shè)、不僅不能幫助企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)，提高管理質(zhì)量，反而阻礙了企業(yè)的健康發(fā)展[1]。

（二）存在會計(jì)信息數(shù)據(jù)失真的情況

管理會計(jì)對企業(yè)經(jīng)營能力最直接的評判就是會計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表，數(shù)據(jù)可以直觀看出一個(gè)企業(yè)的日常經(jīng)營水平。一個(gè)內(nèi)部控制質(zhì)量高的企業(yè)，其內(nèi)部的管理機(jī)制和信息交流溝通都是公開和健全的，所以不會存在資產(chǎn)審計(jì)方面的不良記錄，更不會因?yàn)橘~目問題誤報(bào)瞞報(bào)，企業(yè)的所有適合公開的經(jīng)營信息都是透明和良好的，那么它的經(jīng)營能力評估就是良好的。相反，企業(yè)內(nèi)控做的不好的企業(yè)，就會多少存在對企業(yè)經(jīng)營瞞報(bào)的情況，為了某些不正當(dāng)?shù)睦?，會?jì)審核部門不惜刻意制造虛假的經(jīng)營數(shù)據(jù)，以獲取融資機(jī)構(gòu)和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的青睞，領(lǐng)導(dǎo)基于虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表所做出的經(jīng)營決策，對企業(yè)的經(jīng)營其實(shí)是不利的[2]。

（三）企業(yè)內(nèi)部缺乏人才和執(zhí)行力

第一是人才缺失。在具體執(zhí)行階段，部分關(guān)鍵細(xì)節(jié)找不到最終負(fù)責(zé)人，影響辦事效率；部分崗位存在崗位壟斷現(xiàn)象，優(yōu)秀的人才無法被吸納近來，人才質(zhì)量無法提升。第二是整體內(nèi)部控制人員素養(yǎng)有待提高，公司內(nèi)部缺乏有組織的知識培訓(xùn)，人才的缺失造成企業(yè)內(nèi)控體系遲遲無法建成。而且，好的制度是公司開展內(nèi)部控制管理的前提，也是強(qiáng)有力的基礎(chǔ)。但是，如果缺乏最終的執(zhí)行力，也會導(dǎo)致事倍功半、制度不落地的尷尬場景，很多企業(yè)因?yàn)槿狈?qiáng)有力的執(zhí)行監(jiān)管部門，導(dǎo)致空有制度和規(guī)章，無法最終貫徹落實(shí)[3]。

三、基于管理會計(jì)視角的企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建的對策

（一）構(gòu)建完善內(nèi)控體系，提高抗風(fēng)險(xiǎn)意識

建立健全企業(yè)內(nèi)控體系，因?yàn)槠髽I(yè)部門眾多，每個(gè)部門的日常工作以及財(cái)務(wù)費(fèi)用都不盡相同，所以建立一套科學(xué)統(tǒng)一的企業(yè)內(nèi)控體系就至關(guān)重要。首先要進(jìn)行充分的調(diào)研，對每個(gè)部門的財(cái)務(wù)和費(fèi)用收支情況建立詳盡的備案，按季度和年度為期限，劃分報(bào)備，對日常的經(jīng)營類目的收支要列出對應(yīng)的明細(xì)，其次，對公司重大的投資或者付費(fèi)項(xiàng)目要進(jìn)行公開的有步驟的討論，對于應(yīng)該節(jié)省開支的部分要力求節(jié)儉。最后要通過網(wǎng)絡(luò)信息化平臺，對大數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)化規(guī)范化地分析，確立研究出一套適合每個(gè)部門使用的規(guī)范化的管理體系，促進(jìn)核算流程規(guī)范化、流程化，能用大數(shù)據(jù)審計(jì)的盡量用網(wǎng)絡(luò)化自動化的軟件去審計(jì)，力求會計(jì)審核工作的流程化和標(biāo)準(zhǔn)化。有標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)做支撐，企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力才能得到提升。

（二）招納人才，力求企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)的真實(shí)性

從管理會計(jì)視角出發(fā)，保證財(cái)務(wù)審計(jì)工作的真實(shí)是企業(yè)內(nèi)控工作的重點(diǎn)，企業(yè)的經(jīng)營管理工作是一個(gè)龐雜，程序多的大型工程。在內(nèi)控部門的監(jiān)管之下，每個(gè)崗位和每個(gè)職員都應(yīng)該通力合作，公司可以定期組織相關(guān)知識講座和培訓(xùn)，全面提高相關(guān)人員的業(yè)務(wù)能力和管理能力，更要招聘和吸引專業(yè)的人才進(jìn)入公司的管理隊(duì)伍，充實(shí)內(nèi)部原有的管理團(tuán)隊(duì)，比如可以聘請具備專業(yè)財(cái)會知識的金融學(xué)碩士或者博士以及具有豐富行業(yè)經(jīng)驗(yàn)的人才進(jìn)入公司團(tuán)隊(duì)，讓新鮮的血液涌入僵化的內(nèi)部機(jī)制里，這樣，通過內(nèi)部晉升和外部招聘雙管齊下，可以大量招納到具備專業(yè)素質(zhì)的人才，強(qiáng)化內(nèi)部控制質(zhì)量，企業(yè)真實(shí)性的經(jīng)營數(shù)據(jù)可以保障企業(yè)的良性發(fā)展，從而進(jìn)一步為企業(yè)帶來良好的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）貫徹執(zhí)行力，組建內(nèi)部監(jiān)督力量

內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行，首先，要建立一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)部監(jiān)督部門加強(qiáng)內(nèi)部審核監(jiān)督，嚴(yán)格選拔會計(jì)審核人員，對審核工作的每一步要嚴(yán)格管控把關(guān)，加強(qiáng)審核人員的內(nèi)部培訓(xùn)，提高審核人員的職業(yè)素養(yǎng)；其次，要對內(nèi)部控制的成效定期通報(bào)，可以建立考核成果公示臺，對于內(nèi)部監(jiān)督的成績和效果，對全體公司人員，包括管理層和下面的員工，都要及時(shí)及早透明公開地公示，對所展示的信息要保證準(zhǔn)確無誤，不存在任何虛假瞞報(bào)的情況，對公示出來的信息，管理層要及時(shí)開會討論，提出自己的改進(jìn)措施，以供監(jiān)督部門監(jiān)管落實(shí)情況。最后，要建立一個(gè)信息共享平臺，相關(guān)工作部門要進(jìn)行信息共享和溝通，對公司每個(gè)部門的內(nèi)部控制質(zhì)量情況建立詳盡的備案，促進(jìn)工作流程規(guī)范化、流程化，能用大數(shù)據(jù)審計(jì)的盡量用網(wǎng)絡(luò)化自動化的信息去分析和研究，確保企業(yè)內(nèi)部會計(jì)管理工作的正常開展，確保內(nèi)部控制工作的及時(shí)高效進(jìn)行。

（四）加強(qiáng)業(yè)務(wù)思維的培養(yǎng)和服務(wù)意識的塑造

管理會計(jì)人員必須摒棄傳統(tǒng)會計(jì)工作只重視分錄和報(bào)表制作，忽視業(yè)務(wù)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)流程的老思路，充分建立業(yè)務(wù)思維，通過對企業(yè)行業(yè)特征、企業(yè)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)流程的充分理解，將會計(jì)核算和監(jiān)督工作落地的服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量提升和企業(yè)內(nèi)部管理水平的提高。讓管理會計(jì)真正成為對企業(yè)、對老板“有用”的崗位和職能。將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平、內(nèi)部控制質(zhì)量的“控制器”“減震器”“預(yù)報(bào)機(jī)”。

（五）結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，有序推進(jìn)信息化建設(shè)

每個(gè)企業(yè)的運(yùn)營特點(diǎn)、管理風(fēng)格、業(yè)務(wù)流程完全不同，信息化的建設(shè)不能照搬照套，貪圖高、大、全，而應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的發(fā)展階段、業(yè)務(wù)發(fā)展水平和流程特點(diǎn)，逐步落地企業(yè)管理信息化，與企業(yè)的實(shí)際情況相互適應(yīng)，是企業(yè)信息化幫助管理會計(jì)人員進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制體系建立和完善的關(guān)鍵。通過業(yè)務(wù)流程、企業(yè)特點(diǎn)的落地理解，推進(jìn)信息化，通過信息化，反過來更好地梳理企業(yè)業(yè)務(wù)流程，提高效率，降低成本，整合資源。

四、結(jié)語

企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)進(jìn)行自我規(guī)范和約束的必要手段，在構(gòu)建內(nèi)部控制管理體系的時(shí)候，要明確自身發(fā)展問題，積極構(gòu)建完善的內(nèi)部管理框架，落實(shí)一系列監(jiān)督管理制度和執(zhí)行方案，同時(shí)要培養(yǎng)和引進(jìn)外部專業(yè)人才，運(yùn)用流程化和標(biāo)準(zhǔn)化的工作經(jīng)驗(yàn)改造和提高企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量。對財(cái)務(wù)會計(jì)提供的資料進(jìn)行定量分析和定性分析，幫助管理部門客觀地掌握情況，從而提高預(yù)測與決策的科學(xué)性，提高管理效率，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展，提高盈利能力。

參考文獻(xiàn)：

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