中國稅制70年沿革與驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展
——兼論新時(shí)代稅制改革的深化和完善

曹樹武，曹錦陽

(1.國家稅務(wù)總局信陽市稅務(wù)局， 河南 信陽 464000； 2.澳門城市大學(xué)人文社會(huì)科學(xué)院，中國 澳門 999078)

作者簡介： 曹樹武(1964—)，男，河南商城人，國家稅務(wù)總局信陽市稅務(wù)局教育科長，中國管理科學(xué)研究院研究員，研究方向?yàn)楹暧^經(jīng)濟(jì)和金融財(cái)稅理論；曹錦陽(1994—)，男，河南信陽人，澳門城市大學(xué)人文社會(huì)科學(xué)院碩士研究生，研究方向?yàn)槲幕a(chǎn)業(yè)管理和金融財(cái)稅理論。

中國稅制從最初的極簡稅制到復(fù)合稅制，再到加快建立現(xiàn)代稅收制度，凝聚經(jīng)濟(jì)內(nèi)生動(dòng)力，有效驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。保障稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長是我國稅制改革取得成功的重要標(biāo)志之一。1978年全國稅收收入僅為519.18億元，而2018年全國稅收收入已達(dá)到156401億元，比1978年翻了301倍。稅制改革是通過稅制設(shè)計(jì)和稅制結(jié)構(gòu)的邊際改變來增進(jìn)社會(huì)福利的過程，我國現(xiàn)已初步建立了一個(gè)基本符合新時(shí)代要求的現(xiàn)代稅收制度和政策體系。

一、中國稅制稅種70年改革歷程

自新中國成立以來，中國稅制改革的發(fā)展經(jīng)歷了兩個(gè)歷史時(shí)期：一是新中國成立至1978年黨的第十一屆三中全會(huì)召開以前的29年，即計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，這是新中國成立以后稅制建設(shè)起步和曲折發(fā)展的時(shí)期；二是1978年黨的十一屆三中全會(huì)召開以來的41年，即改革開放時(shí)期，這是中國稅制改革隨著改革開放逐步展開和深化的時(shí)期，初步建立適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制和新時(shí)代稅收現(xiàn)代化需要的新稅制。

(一)改革開放以前的稅制稅種狀況

1.1949～1978年是稅制建設(shè)的探尋時(shí)期。1950年1月30日，中央人民政府政務(wù)院公布了《關(guān)于統(tǒng)一全國稅政的決定》，隨即下發(fā)《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，規(guī)定全國統(tǒng)一設(shè)立14個(gè)稅種，即貨物稅、工商業(yè)稅、鹽稅、關(guān)稅、薪給報(bào)酬所得稅、存款利息所得稅、印花稅、交易稅、屠宰稅、遺產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、特種消費(fèi)行為稅和使用牌照稅。農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅和契稅等其他稅種一般由省、市擬定辦法，報(bào)中央批準(zhǔn)后實(shí)施征收。當(dāng)時(shí)的稅收法規(guī)以政務(wù)院發(fā)布的暫行條例等為主。從總體上看，1950～1957年間，中國根據(jù)當(dāng)時(shí)的政治、經(jīng)濟(jì)狀況，在原有稅制基礎(chǔ)上建立了一套以多種稅、多次征為特征的復(fù)合稅制。對(duì)于保障財(cái)政收入、穩(wěn)定地方經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)及時(shí)恢復(fù)和有效發(fā)展、鞏固社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)制度發(fā)揮著積極的驅(qū)動(dòng)作用。

2.1958年第二次大規(guī)模稅制改革是稅制建設(shè)的探索時(shí)期。探索的主要內(nèi)容是簡化稅制，逐步試行工商統(tǒng)一稅，建立全國統(tǒng)一的農(nóng)業(yè)稅制度，依照法律程序進(jìn)行工商統(tǒng)一稅、農(nóng)業(yè)稅的立法。中國稅制形成14個(gè)稅種，即工商統(tǒng)一稅、關(guān)稅、鹽稅、工商所得稅、利息所得稅、城市房地產(chǎn)稅、契稅、屠宰稅、牲畜交易稅、車船使用牌照稅、船舶噸稅、文化娛樂稅、農(nóng)業(yè)稅和牧業(yè)稅。1962年為了配合加強(qiáng)集貿(mào)市場管理，開征集市交易稅，1966年以后停征。

3.1973年第三次大規(guī)模稅制改革是稅制建設(shè)的探究時(shí)期。其探究的主要內(nèi)容重在簡化稅制、試行工商稅，形成13個(gè)稅種，即工商稅、工商統(tǒng)一稅、關(guān)稅、工商所得稅、城市房地產(chǎn)稅、契稅、屠宰稅、牲畜交易稅、集市交易稅、車船使用牌照稅、船舶噸稅、農(nóng)業(yè)稅和牧業(yè)稅。鹽稅名義上包含在工商稅之內(nèi)，實(shí)際上仍按照原辦法統(tǒng)一征收。一般情況下國營工商企業(yè)只需要繳納工商稅，集體企業(yè)只需要繳納工商稅和工商所得稅，這個(gè)期間個(gè)人繳納的稅收微乎其微。

(二)改革開放以來的稅制改革成果和經(jīng)驗(yàn)

1.稅制改革穩(wěn)步前行。改革開放初期，國家陸續(xù)頒布一系列涉外稅收法律法規(guī)。1983年國營企業(yè)利改稅，一舉改變了新中國成立后實(shí)行了30多年的國營企業(yè)上繳利潤制度，揭開了改革的新篇章；1994年稅制改革建立起以增值稅為主體的貨物勞務(wù)稅體系，先后統(tǒng)一企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅；進(jìn)入新世紀(jì)，全面取消農(nóng)業(yè)稅，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅等所有稅制的內(nèi)外資統(tǒng)一，開展增值稅轉(zhuǎn)型改革，并適時(shí)啟動(dòng)“營改增”試點(diǎn)；十八大以來稅制改革進(jìn)入快車道，“營改增”全面推開，環(huán)境保護(hù)稅正式開征，個(gè)人所得稅實(shí)現(xiàn)分類稅制，綜合與分類相結(jié)合的轉(zhuǎn)換。目前我國稅種穩(wěn)定在18個(gè)，已初步構(gòu)建成驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)、科學(xué)發(fā)展、社會(huì)公平、市場統(tǒng)一的現(xiàn)代稅制體系。

2.征管體制不斷完善優(yōu)化。改革開放以來，中國稅收征管體制先后經(jīng)歷了兩分一合三次改革。第一次是上世紀(jì)80年代，兩步利改稅使稅收從利潤中實(shí)現(xiàn)分離，稅務(wù)機(jī)構(gòu)從財(cái)政中實(shí)現(xiàn)分設(shè)，拓展平等納稅、公平競爭的進(jìn)步空間；第二次是1994年，為了適應(yīng)分稅制財(cái)政管理體制改革的需要，建立國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)，通過法律形式規(guī)范政府間支出責(zé)任劃分，國家財(cái)力穩(wěn)步壯大，規(guī)范有效的信息反饋、轉(zhuǎn)移支付與監(jiān)管機(jī)制，分稅制、分機(jī)構(gòu)各自實(shí)現(xiàn)有效保障；2018年3月開始，第三次新時(shí)代稅制改革再次定標(biāo)起航，實(shí)施國稅地稅征管體制改革，合并原國稅地稅機(jī)構(gòu)，驅(qū)動(dòng)實(shí)現(xiàn)減稅降費(fèi)政策效應(yīng)，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和非稅收入逐步由稅務(wù)部門統(tǒng)一征管，進(jìn)一步強(qiáng)化稅務(wù)部門服務(wù)國家治理的能力。目前隨著金稅三期工程全面上線，增值稅管理系統(tǒng)全面推廣，“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)計(jì)劃穩(wěn)步實(shí)施，稅收征管體系正朝著優(yōu)質(zhì)高效統(tǒng)一的目標(biāo)不斷邁進(jìn)。

3.稅收營商環(huán)境持續(xù)改善。41年來稅務(wù)部門逐步樹立起現(xiàn)代納稅服務(wù)理念，越來越重視營商環(huán)境，持續(xù)推進(jìn)稅收管理向稅收治理轉(zhuǎn)變，注重執(zhí)法向執(zhí)法與服務(wù)并重轉(zhuǎn)型，接軌國際標(biāo)準(zhǔn)，納稅服務(wù)需求呈現(xiàn)多元化和個(gè)性化趨勢，稅收營商環(huán)境不斷改善。世界銀行報(bào)告顯示，2018年中國營商環(huán)境評(píng)價(jià)中納稅指標(biāo)排名較去年上升16位，其中納稅次數(shù)排名上升23位，居世界第15位；納稅時(shí)間排名上升43位，居世界第53位。

4.大國稅務(wù)持續(xù)提升。41年來稅務(wù)部門主動(dòng)服務(wù)擴(kuò)大對(duì)外開放，國際稅收領(lǐng)域交流與合作從無到有，從蹣跚學(xué)步到深度參與，地位日益提升。目前我國稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)延伸到110個(gè)國家和地區(qū)，基本覆蓋對(duì)外投資的主要目的地；與25個(gè)國際組織建立緊密合作關(guān)系，與金磚國家建立稅務(wù)局長定期會(huì)晤機(jī)制；“一帶一路”稅收合作機(jī)制建設(shè)也在積極推進(jìn)之中，公開發(fā)布84個(gè)國家和地區(qū)的稅收指南，基本覆蓋“一帶一路”參與國家和地區(qū)，為走出去企業(yè)提供有效的稅收服務(wù)支持。

回顧41年改革歷程，中國特色的稅收改革發(fā)展成功實(shí)現(xiàn)了四個(gè)轉(zhuǎn)變：實(shí)現(xiàn)稅制體系構(gòu)建為體現(xiàn)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體征向適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求的根本轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)稅收征管體制創(chuàng)新由傳統(tǒng)管理模式向現(xiàn)代管理模式的根本轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)稅收職能作用和經(jīng)濟(jì)財(cái)政范疇向國家治理范疇的根本轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)國際稅收地位由觀望者、追隨者向參與者、貢獻(xiàn)者的根本轉(zhuǎn)變。41年來稅收改革的基本經(jīng)驗(yàn)主要體現(xiàn)在：堅(jiān)持把加強(qiáng)黨對(duì)稅收工作的領(lǐng)導(dǎo)貫穿始終，堅(jiān)持把適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要貫穿始終，堅(jiān)持把增進(jìn)人民群眾的獲得感貫穿始終，堅(jiān)持把繼承借鑒與創(chuàng)新發(fā)展貫穿始終。41年來，稅收在國家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用日益增強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展環(huán)境持續(xù)優(yōu)化。特別是2018年，我國大力實(shí)施減稅降費(fèi)政策，降低制造業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品的貨物增值稅稅率，退還部分企業(yè)期末留抵稅額，擴(kuò)大享受稅收優(yōu)惠政策的小微企業(yè)范圍；出臺(tái)新的支持研發(fā)創(chuàng)新的稅收政策，實(shí)施個(gè)人所得稅改革，進(jìn)一步推進(jìn)減稅降費(fèi)的實(shí)施，從而有效降低了企業(yè)稅費(fèi)成本和居民個(gè)人負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)稅制改革創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有效功能。

二、新時(shí)期全面深化稅制改革的基本思路

在新的歷史條件下，圍繞服務(wù)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，稅收改革發(fā)展具有十分廣闊的空間，當(dāng)前稅收改革應(yīng)突出以下重點(diǎn)。

1.重點(diǎn)圍繞減稅降負(fù)，深入推進(jìn)稅制改革。有效推進(jìn)增值稅等實(shí)質(zhì)性減稅，對(duì)小微企業(yè)、科技型初創(chuàng)企業(yè)實(shí)施普惠性稅收免除，研究推出新一輪更大規(guī)模、實(shí)質(zhì)性普惠性的減稅降負(fù)措施，進(jìn)一步促進(jìn)稅負(fù)公平，鼓勵(lì)創(chuàng)新，激發(fā)市場主體活力，推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，更好推進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

2.聚焦公平公正，強(qiáng)力推進(jìn)稅收法制建設(shè)。按照稅收法定原則的要求，著力構(gòu)建完備的稅收法定規(guī)范體系，高效的稅收法制實(shí)施體系，嚴(yán)密的稅收法制監(jiān)督體系，有力的稅收法制保障體系，推進(jìn)嚴(yán)格規(guī)范公正文明執(zhí)法，規(guī)范行政裁量權(quán)的行使，完善執(zhí)法監(jiān)督，確保各項(xiàng)稅收政策和服務(wù)措施落實(shí)到位，滿足納稅人對(duì)稅收公平正義的關(guān)切和期待。

3.大力優(yōu)化稅收營商環(huán)境，持續(xù)深化放管服改革。以納稅人需求為導(dǎo)向，大力壓縮辦稅環(huán)節(jié)，節(jié)減辦稅資料，提高辦稅效率，優(yōu)化辦稅體驗(yàn)，充分運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、人工智能等技術(shù)，不斷升級(jí)電子稅務(wù)局，不斷提升稅收管理和服務(wù)的信息化程度，打造更加便利、更加快捷、更加智能、更加現(xiàn)代化的納稅服務(wù)體系，持續(xù)增進(jìn)納稅人的獲得感。

4.服務(wù)擴(kuò)大開放，有效推進(jìn)國際稅收合作。進(jìn)一步加強(qiáng)與對(duì)外開放戰(zhàn)略的銜接，永不止步服務(wù)于推動(dòng)更高水平的對(duì)外開放，不斷深化國際稅收政策協(xié)調(diào)與征管協(xié)作，推動(dòng)一帶一路稅收合作等多邊機(jī)制，向更高層次、更廣領(lǐng)域、更為多元的方向邁進(jìn)。在構(gòu)建更加公平公正開放的國際稅收秩序中，充分發(fā)揮中國參與者、推動(dòng)者乃至引領(lǐng)者的作用，切實(shí)維護(hù)我國稅收權(quán)益和開發(fā)利益，推進(jìn)全球稅收治理不斷改善。

三、新時(shí)期稅制優(yōu)化改革的內(nèi)在要求

(一)新時(shí)期稅制改革實(shí)現(xiàn)重大突破，凸顯稅制體系建設(shè)的法治化

以十六屆三中全會(huì)的決定為標(biāo)志，賦予稅制改革新的思路。按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則，穩(wěn)步推進(jìn)稅收改革；按照建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體并重，建立起一個(gè)有效調(diào)節(jié)國家經(jīng)濟(jì)、體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策、促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展的稅制體系，從稅收立法、稅收?qǐng)?zhí)法、稅收救濟(jì)途徑和納稅遵從意識(shí)等方面彰顯稅收法治化進(jìn)程。2006年我國全面廢止農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅和屠宰稅等農(nóng)業(yè)稅制度，初步實(shí)現(xiàn)對(duì)城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展不平衡政策的重大調(diào)整，有利于恢復(fù)農(nóng)民在稅負(fù)上與城市居民的平等地位，有利于加快城市工業(yè)化步伐，實(shí)現(xiàn)工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的重大轉(zhuǎn)變。以2008年新的企業(yè)所得稅立法實(shí)施為標(biāo)志，實(shí)現(xiàn)內(nèi)、外資企業(yè)的稅收制度統(tǒng)一性，結(jié)束按企業(yè)性質(zhì)設(shè)立稅收制度的歷史，消除長期需要改革的稅收差別待遇，內(nèi)、外資企業(yè)在稅收上享受同等的公平競爭環(huán)境。2009年開始全國增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，鼓勵(lì)企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)升級(jí)。其核心在于允許企業(yè)抵扣其購進(jìn)設(shè)備所含的增值稅，增強(qiáng)企業(yè)參與國際經(jīng)濟(jì)競爭的實(shí)力，驅(qū)動(dòng)增值稅改革實(shí)現(xiàn)新的突破。自2009年開始實(shí)施成品油稅費(fèi)改革，對(duì)成品油加征消費(fèi)稅，取消6種相關(guān)收費(fèi)，注重稅制的有效優(yōu)化，從而實(shí)現(xiàn)費(fèi)改稅的突破性進(jìn)展。

(二)新時(shí)期稅制改革實(shí)現(xiàn)配置構(gòu)想，凸顯稅制體系建設(shè)的現(xiàn)代化

在新時(shí)期稅制改革的基礎(chǔ)上，《國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年計(jì)劃綱要》提出，完善預(yù)算制度和稅收制度，積極構(gòu)建有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的財(cái)稅體制。稅制改革在趨向選擇上按照優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、公平稅收負(fù)擔(dān)、規(guī)范分配關(guān)系、完善稅權(quán)配置的原則，有效健全稅制體系，推動(dòng)稅收法治體系實(shí)現(xiàn)重構(gòu)，初步建立構(gòu)架統(tǒng)一、管理規(guī)范、發(fā)展科學(xué)的現(xiàn)代稅收制度，這是自改革開放以來首次提出建立現(xiàn)代稅收制度的目標(biāo)。十八屆三中全會(huì)審議通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》指出：財(cái)政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，科學(xué)的財(cái)稅體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國家長治久安的制度保障。推進(jìn)實(shí)現(xiàn)稅制的科學(xué)高效發(fā)展，必須完善立法、明確事權(quán)、改革稅制、穩(wěn)定稅負(fù)，發(fā)揮中央和地方兩個(gè)積極性。通過改進(jìn)預(yù)算管理制度，完善現(xiàn)有稅收制度，有必要建立事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的制度。2014年6月30日中共中央政治局審議通過的《深化財(cái)稅體制改革總體方案》旨在通過深化稅收制度改革，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、完善稅收功能、穩(wěn)定宏觀稅負(fù)、推進(jìn)依法治稅，有效發(fā)揮稅收籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)分配、促進(jìn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的職能作用，重在建立科學(xué)發(fā)展、社會(huì)公平、市場統(tǒng)一的稅收制度體系。新時(shí)期稅制改革在有效配置上，基本按照財(cái)稅改革方案設(shè)想的步驟，新一輪財(cái)稅體制改革2016年基本完成重點(diǎn)工作和任務(wù)，到2020年基本建立現(xiàn)代財(cái)政制度。第十三個(gè)五年規(guī)劃綱要提出的稅制改革任務(wù)全面實(shí)現(xiàn)，標(biāo)志著中國現(xiàn)代稅收制度建立和健全的基本完成。

(三)新時(shí)期稅制改革實(shí)現(xiàn)多元構(gòu)架，凸顯稅制體系建設(shè)的信息化

通過優(yōu)化稅制改革，從制度、機(jī)制改革方面體現(xiàn)深度和廣度，拓寬大數(shù)據(jù)分析運(yùn)用和稅制發(fā)展的信息化。在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的稅制完善層面上，基本完成全面實(shí)施“營改增”，有效實(shí)現(xiàn)增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的覆蓋信息化；在個(gè)人分配領(lǐng)域的稅制完善層面上，以深化個(gè)人所得稅和房地產(chǎn)稅改革為標(biāo)志，著力推進(jìn)綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅改革的手段信息化；在稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整層面上，以完善地方稅體系，逐步提高直接稅比重為標(biāo)志而列入全面深化稅制改革的視野，激發(fā)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)稅制體系直接稅的調(diào)節(jié)功能的驅(qū)動(dòng)信息化；在優(yōu)化稅制的層面上，以調(diào)整行為稅和推動(dòng)環(huán)境保護(hù)稅為標(biāo)志的全面實(shí)施，探索提升行為稅調(diào)整驅(qū)動(dòng)環(huán)保效應(yīng)的高效信息化；在服務(wù)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的保障上，建設(shè)共享信息系統(tǒng)，實(shí)施稅收數(shù)據(jù)化治理。新時(shí)期深化稅制改革在趨勢上需要充分考慮信息化、網(wǎng)絡(luò)化和大數(shù)據(jù)發(fā)展，從理論和實(shí)踐兩個(gè)方面縱橫探究，滿足實(shí)施稅制結(jié)構(gòu)再造、組織結(jié)構(gòu)再造和稅收征管流程再造的需要。通過加強(qiáng)數(shù)據(jù)整合，提升層級(jí)，打造高精尖的稅收分析團(tuán)隊(duì)，深化數(shù)據(jù)利用，實(shí)施數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)型稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，建設(shè)涉稅信息共享系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)各類涉稅信息自動(dòng)、實(shí)時(shí)互通共享。積極打造稅源管理分類化、標(biāo)準(zhǔn)化，風(fēng)險(xiǎn)管理分級(jí)化、集約化，人力資源團(tuán)隊(duì)化、專業(yè)化的稅收征管新機(jī)制。

四、新時(shí)期稅制改革的政策取向

(一)稅制改革的基本經(jīng)驗(yàn)與現(xiàn)代稅制的構(gòu)建思維

1.始終堅(jiān)持優(yōu)化稅制改革的總體目標(biāo)。市場經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)是競爭經(jīng)濟(jì)，只有企業(yè)充分競爭才能使市場充滿生機(jī)和活力，建立一個(gè)稅政統(tǒng)一、稅負(fù)公平、有利開放的稅收制度目標(biāo)。此外，稅收調(diào)節(jié)社會(huì)分配必須實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平，這既是國家治理能力現(xiàn)代化的高端站位，也是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求。我國的稅制改革就是要保障經(jīng)濟(jì)發(fā)展能力提升、促進(jìn)企業(yè)公平競爭、服務(wù)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，始終與經(jīng)濟(jì)體制改革休戚與共、緊密相連?，F(xiàn)行稅制仍沒有達(dá)到公平、法治、科學(xué)、規(guī)范、簡化、高效的最終目標(biāo)，新時(shí)期面臨新的稅制改革任務(wù)繁重而艱巨，現(xiàn)階段市場經(jīng)濟(jì)要求稅收法治、開放稅制的現(xiàn)代化體系，而我國的稅制改革遵循稅收國際慣例，需要建立與國際接軌的現(xiàn)代稅制。

2.依托頂層設(shè)計(jì)和社會(huì)需求的鼎力支撐。系統(tǒng)回顧和分析我國70年的稅制改革歷史，客觀評(píng)價(jià)稅制發(fā)展的規(guī)律和特點(diǎn)，每次重大的稅制改革都納入國家層面的戰(zhàn)略決策。稅制的頂層架構(gòu)必須以公平正義原則為依托，凸顯稅收在目的和程序上的正當(dāng)性。稅制改革應(yīng)按照不同的征稅目的設(shè)計(jì)分類改革思路，構(gòu)建不同的公平征稅規(guī)則，體現(xiàn)不同的稅收分配原則和稅收管理模式。通過改革和完善財(cái)稅制度，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、完善稅收功能、穩(wěn)定宏觀稅負(fù)、推進(jìn)依法治稅，適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展能力支撐需求，構(gòu)建有利于科學(xué)發(fā)展、社會(huì)公平、市場統(tǒng)一的稅收制度體系。每次重大的稅制改革都需要稅收立法透明度不斷增強(qiáng)，公民稅收遵從度不斷提升，公開征求社會(huì)意見，得到社會(huì)經(jīng)濟(jì)需求的鼎力支撐。

3.凸顯稅制改革始終與經(jīng)濟(jì)體制改革緊密相連?；仡櫸覈?0年的稅制改革歷史，有經(jīng)驗(yàn)需要總結(jié)、有教訓(xùn)需要探尋，每次重大的稅制改革時(shí)期也是我國深化經(jīng)濟(jì)體制改革戰(zhàn)略調(diào)整期，稅制改革在戰(zhàn)略把控上要求站位高遠(yuǎn)、立意新穎、凸顯國情，始終服從于、服務(wù)于我國改革開放大局的戰(zhàn)略需要，服從于、服務(wù)于國家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略需要，滿足國家治理能力現(xiàn)代化的戰(zhàn)略需要。在具體稅收政策和稅制改革戰(zhàn)略上，通過簡并增值稅稅率，將增值稅稅率由四檔簡并至三檔、降低部分行業(yè)增值稅稅率、統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)部分行業(yè)實(shí)行期末留抵退稅等，不斷完善增值稅稅收制度，配合和推動(dòng)我國在建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)過程中各項(xiàng)改革和發(fā)展的驅(qū)動(dòng)實(shí)現(xiàn)。

4.積極探索稅制改革循序漸進(jìn)分步實(shí)施戰(zhàn)略。稅制改革是一項(xiàng)長期而艱巨的任務(wù)，在稅制發(fā)展過程中整體呈現(xiàn)動(dòng)態(tài)趨勢。我國每次稅制改革都是在長期目標(biāo)和規(guī)劃導(dǎo)引下，重點(diǎn)圍繞經(jīng)濟(jì)體制改革目標(biāo)，堅(jiān)持漸進(jìn)式改革和完善推進(jìn)，避免所謂的“休克療法”，避免社會(huì)經(jīng)濟(jì)的激烈動(dòng)蕩。增值稅改革自1979年開始試點(diǎn)，2016年實(shí)現(xiàn)“營改增”，先改后完善提升，歷經(jīng)40年的探索，至今還在繼續(xù)完善之中。作為我國主體稅種的企業(yè)所得稅，自1980年開始改革探索，改革過程歷經(jīng)30年，由慢慢起步、不完善到完善、再到提升階段，首先統(tǒng)一外資企業(yè)所得稅，然后統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅，最終于2008年實(shí)現(xiàn)內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一和規(guī)范。目前新的企業(yè)所得稅制步入科學(xué)化軌道，穩(wěn)步實(shí)施稅制改革的做法得到了國際社會(huì)的普遍認(rèn)可。新時(shí)期稅制改革和政策取向上，會(huì)更多選擇新興產(chǎn)業(yè)，科研行為、成果轉(zhuǎn)化和應(yīng)用、平臺(tái)孵化等形式，通過系統(tǒng)、多元、動(dòng)態(tài)的稅收政策優(yōu)勢，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和全社會(huì)的技術(shù)進(jìn)步。

5.把握稅法原則性和稅收政策靈活性的有效統(tǒng)一。根據(jù)建設(shè)中國特色社會(huì)主義法治體系要求，首先需要著力構(gòu)建完備的稅收法律規(guī)范體系和高效的稅收法治實(shí)施體系。稅收立法原則是指在稅收立法活動(dòng)、司法過程、法治彰顯中必須遵循的準(zhǔn)則。唯物辯證法認(rèn)為，一切事物都是發(fā)展的，而在發(fā)展過程中又有著不同的發(fā)展階段?；仡櫸覈?0年的稅制改革歷史，每次重大的稅制改革都面臨著大局和局部、整體和部分的分配關(guān)系的重新調(diào)整。因此，稅制改革必須突出服務(wù)國家經(jīng)濟(jì)體制改革，在面對(duì)稅制改革大局和化解矛盾沖突的抉擇中，采取先選擇試點(diǎn)、再進(jìn)行推廣，新制度與靈活的過渡政策相結(jié)合，使稅收制度與稅收政策協(xié)調(diào)統(tǒng)一，較好地解決稅制改革實(shí)施過程中的矛盾和問題。通過提升稅收立法級(jí)次，強(qiáng)化稅收政策執(zhí)行，推進(jìn)稅收司法建設(shè)制度，確保稅收法定原則成為全民遵從，有效防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

(二)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系視角下的稅制改革趨勢

1.稅制優(yōu)化與稅負(fù)合理成為助力經(jīng)濟(jì)高質(zhì)提升的推進(jìn)劑。中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的階段特征是創(chuàng)新發(fā)展。1994年之后，全面探索的優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)找到了一個(gè)基本目標(biāo)和檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，就是新的稅制能否有利于創(chuàng)新。當(dāng)然，籌集收入的基本功能不能忽視。具體來看，稅制改革成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量提升的推進(jìn)劑，需要把握三個(gè)方面：(1)正確理解稅制改革對(duì)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型的積極作用。創(chuàng)新轉(zhuǎn)型是國家戰(zhàn)略，稅制改革是所有推動(dòng)力中比較重要的一項(xiàng)，減稅有利于推動(dòng)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型。但要凸顯稅制改革的作用，必須在其他外部條件大致一樣的情況下才會(huì)奏效。(2)準(zhǔn)確核算政府收入規(guī)模并重視稅收負(fù)擔(dān)人的變化。政府收入體系不應(yīng)是一個(gè)制度嚴(yán)苛、執(zhí)法彈性的模式。隨著稅制執(zhí)行能力的增強(qiáng)，制定合理的政府收入規(guī)模有利于兼顧稅收的三大功能。稅收負(fù)擔(dān)人的轉(zhuǎn)變是信息化征管條件下的產(chǎn)物。稅務(wù)機(jī)關(guān)逐步具備弄清楚誰承擔(dān)了稅負(fù)的能力，調(diào)整稅制的針對(duì)性也會(huì)更強(qiáng)。(3)重視稅制改革總體效果，不過分偏重于某些具體問題。稅制改革的全局均衡效應(yīng)往往大于局部均衡，善于向各方說明和解釋稅制改革能做和不能做的內(nèi)容，注重研究并有效減少稅制變動(dòng)的負(fù)外部性。

2.稅制改革對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活的全方位影響持續(xù)深遠(yuǎn)。稅制改革的影響隨現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的建設(shè)愈加深入，稅制改革的頂層設(shè)計(jì)和執(zhí)行方案或許要經(jīng)受更多考驗(yàn)。(1)要將明確稅制改革的具體影響機(jī)制及最終結(jié)果作為新的工作重點(diǎn)。稅制改革要發(fā)揮更大作用，不應(yīng)只關(guān)注制度調(diào)整。如能積極參與經(jīng)濟(jì)社會(huì)變革，展示出可靠的影響方式和確定的影響結(jié)果，將有助于稅制改革重要性的提升。(2)稅收政策調(diào)控功能將逐步加強(qiáng)，稅制改革的福利效應(yīng)將被更多提及。稅制改革直接關(guān)系到稅收作用功能效應(yīng)，稅收政策的調(diào)控功能在此次美國減稅中充分顯現(xiàn)，其對(duì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和預(yù)期的影響不輸給任何政策。中美兩國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅制改革階段雖有所不同，但稅制改革的功能影響大致無異。在國情不同、經(jīng)濟(jì)模式不同的態(tài)勢下，各項(xiàng)稅制改革影響不容低估。比如面向自然人的稅制建設(shè)需要逐步規(guī)范，個(gè)人福利隨稅制調(diào)整從間接稅到直接稅已成趨勢。(3)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中屬于稅收調(diào)整的問題，有些根源不在稅制本身，解決辦法需要拓寬思路、高端構(gòu)建、與國家治理現(xiàn)代化相匹配。如房地產(chǎn)稅兼顧太多目標(biāo)，承擔(dān)調(diào)控功能期望值過高，但實(shí)現(xiàn)平抑房價(jià)和土地市場等功能在短期內(nèi)不太可能有更理想的效果實(shí)現(xiàn)，這需要一個(gè)調(diào)節(jié)過程或需要稅制改革過程。類似的，指向收入分配調(diào)節(jié)的個(gè)人所得稅綜合制改革也會(huì)是一個(gè)復(fù)雜的結(jié)果。中國稅制改革在改革開放41年的過程中一直努力追尋，肩負(fù)著在宏觀調(diào)控、中觀運(yùn)行與微觀治理等領(lǐng)域全方位發(fā)揮作用的使命。在改革趨勢上，稅制優(yōu)化與稅負(fù)合理成為助力經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的推進(jìn)劑，許多公共領(lǐng)域的問題與稅制改革緊密關(guān)聯(lián)；全球化的現(xiàn)代稅收制度呈現(xiàn)需求態(tài)勢，凸顯加強(qiáng)國際合作推動(dòng)擴(kuò)大開放的自身優(yōu)勢和取向。

3.全球化及后工業(yè)化時(shí)代的現(xiàn)代稅收制度設(shè)計(jì)趨向加速。美國著名社會(huì)學(xué)家丹尼爾·貝爾(Daniel Bell)教授提出，后工業(yè)社會(huì)第一個(gè)最簡單的特點(diǎn)是大多數(shù)勞動(dòng)力將不再從事農(nóng)業(yè)或制造業(yè)，而是從事服務(wù)業(yè)?，F(xiàn)代西方社會(huì)擺脫工業(yè)化主義危機(jī)的出路在于發(fā)展“后工業(yè)趨勢”。全球化使得稅制的差異化減小，在后工業(yè)化時(shí)代的消費(fèi)與投資變化過程之中，稅收進(jìn)入的角度需要重新考量。首先是減稅趨勢的廣度和深度。全球稅收競爭日益加劇，一些國家和地區(qū)對(duì)本區(qū)域現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)期望值較高，主要體現(xiàn)在支持科技創(chuàng)新和優(yōu)選先進(jìn)產(chǎn)能上。財(cái)政收入減少之后，政府支出的覆蓋能力可能會(huì)有所減弱。其次是逃避稅形式呈現(xiàn)新的形態(tài)，國際間稅收合作步入常態(tài)化。全球經(jīng)濟(jì)處于一個(gè)“L”形狀態(tài)，隨著大數(shù)據(jù)、信息化視野的拓展，除了生產(chǎn)和收入信息，金融機(jī)構(gòu)掌管的資本賬戶信息將成為稅收征管的關(guān)注重點(diǎn)，一些避稅區(qū)域和重點(diǎn)金融機(jī)構(gòu)需要積極探究國際社會(huì)間的合作。三是新時(shí)期經(jīng)濟(jì)格局持續(xù)拓展將會(huì)回歸對(duì)收入和財(cái)產(chǎn)征稅。全球價(jià)值鏈下的流轉(zhuǎn)稅制，具有為大多數(shù)國家籌集收入提供便利的優(yōu)勢，但會(huì)對(duì)收入分配和產(chǎn)業(yè)構(gòu)成產(chǎn)生一些負(fù)面影響。當(dāng)實(shí)體生產(chǎn)更多流向發(fā)展中國家時(shí)，其負(fù)擔(dān)也會(huì)相應(yīng)加重。不同產(chǎn)業(yè)形態(tài)的稅負(fù)差異性，有時(shí)會(huì)導(dǎo)致投資偏向于低稅負(fù)的行業(yè)?；貧w到收入與財(cái)產(chǎn)稅能夠在經(jīng)濟(jì)層面消除一部分不平等，進(jìn)而緩解一些系統(tǒng)性矛盾。

(三)持續(xù)深化稅制改革的創(chuàng)新思路和科學(xué)選擇

隨著市場經(jīng)濟(jì)開放度的深化，稅制稅種構(gòu)架和調(diào)節(jié)功能日益提升，取消農(nóng)業(yè)稅制度、內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并、增值稅轉(zhuǎn)型和“營改增”等一系列措施表明我國對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域征稅主體框架的改革已取得實(shí)質(zhì)性成效。完善稅制改革的目標(biāo)是建立“有利于科學(xué)發(fā)展、社會(huì)公平、市場統(tǒng)一的稅收制度體系”，而未來改革重點(diǎn)應(yīng)是推進(jìn)稅制、體制和法治三大建設(shè)，建立更加公正、更加簡明、更加高效的稅收制度，在新時(shí)期服務(wù)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化上，全面提升稅收治理方略和稅收國際競爭力。新時(shí)期稅制改革面臨著新機(jī)遇和新挑戰(zhàn)，需要對(duì)稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域征稅及社會(huì)領(lǐng)域征稅上進(jìn)行全面改革。在科學(xué)選擇上堅(jiān)持開拓進(jìn)取、改革創(chuàng)新，從高位發(fā)展、高端構(gòu)建、高度思考等方面進(jìn)行科學(xué)、系統(tǒng)、全面的考量。

1.進(jìn)一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，整體推進(jìn)稅制綜合性改革。上世紀(jì)60年代以來，發(fā)達(dá)國家稅制結(jié)構(gòu)基本穩(wěn)定，所得稅、貨物勞務(wù)稅及社會(huì)保障稅收三分天下，而我國進(jìn)一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的任務(wù)仍然繁重，需要保持所得稅和貨物勞務(wù)稅雙主體結(jié)構(gòu)總體不變，逐步提高直接稅在稅收總量中的比重。回顧我國70年稅制改革歷程，特別是近年來的稅制改革，單一稅種的改革和減稅降費(fèi)的宣傳比較突出，迫切需要建設(shè)簡化和高效的現(xiàn)代稅制。第十三個(gè)五年(2016～2020年)規(guī)劃綱要明確提出要優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、穩(wěn)定宏觀稅負(fù)，稅制改革的側(cè)重點(diǎn)在于結(jié)構(gòu)性調(diào)整，尤其要注意稅種之間的相互配合和有增有減的綜合改革。

2.推進(jìn)實(shí)現(xiàn)中國稅制國際化。中國是世界和平的建設(shè)者、全球發(fā)展的貢獻(xiàn)者、國際秩序的維護(hù)者，我國已經(jīng)融入世界經(jīng)濟(jì)體系之中，從利改稅到“營改增”都充分展示稅制改革的國際化趨向。在“一帶一路”倡議和國際稅收環(huán)境背景下，需要進(jìn)一步擴(kuò)大改革開放，鼓勵(lì)中國企業(yè)“走出去”，尋求稅制與國際接軌的策略。我國繼續(xù)深化稅制改革，需要更加注重遵循國際稅收規(guī)則，引領(lǐng)國際稅收標(biāo)準(zhǔn)，驅(qū)動(dòng)中國稅制的國際化。

3.構(gòu)建公平、簡潔、高效的現(xiàn)代稅制。伴隨中國稅制現(xiàn)代化進(jìn)程，稅收法治呈現(xiàn)高端趨勢：法治理念從稅收法制到稅收法治，稅法稅制從內(nèi)外有別到一體化，稅收改革從行政思維到法治思維，制度建設(shè)從行政主導(dǎo)到稅收法定。稅制改革發(fā)展歷程由簡單到復(fù)雜，再由復(fù)雜回歸簡單。稅制改革中出現(xiàn)的問題，只有通過繼續(xù)深化改革，才能從根本上得到解決。