新醫(yī)改背景下醫(yī)院加強財務(wù)內(nèi)控的對策

新醫(yī)改背景下的醫(yī)院發(fā)展面臨巨大挑戰(zhàn)，要深入剖析新醫(yī)改背景下醫(yī)院財務(wù)管理存在的認知和實務(wù)上的盲區(qū)，探索新醫(yī)改背景下醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制和管理措施，有效杜絕和減少各類欺詐、舞弊的現(xiàn)象，降低財務(wù)會計信息及其他信息的失真，確保醫(yī)院財務(wù)管理內(nèi)部控制工作的有序高效完成。

一、新醫(yī)改背景下醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題剖析

為了進一步強化新醫(yī)改背景下的管理，醫(yī)院建立了相應(yīng)的工作和議事細則，逐漸形成醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度，對資金管理計劃、審計、物資采購等事宜進行了明確的規(guī)定，然而在組建及運營中尚存在以下一些缺陷和不足：

（一）財務(wù)戰(zhàn)略及內(nèi)部控制尚未完善

當前隨著醫(yī)改的不斷深入，醫(yī)院采用集團化管理的新模式，原有垂直管理模式暴露出滯后性，現(xiàn)有的財務(wù)報表、統(tǒng)計等基礎(chǔ)性工作難以滿足現(xiàn)代醫(yī)院的新型管理和內(nèi)控需求，醫(yī)院的財務(wù)管理目標定位也不夠明確，沒有結(jié)合醫(yī)院的整體發(fā)展戰(zhàn)略進行統(tǒng)籌考慮和設(shè)計。

（二）預(yù)算管理存在欠缺

新醫(yī)改背景下的醫(yī)院內(nèi)部采用全面預(yù)算管理方法，涵蓋預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考評等階段，然而當前的預(yù)算編制欠缺科學合理性，年度預(yù)算與醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃相脫節(jié)，對預(yù)算管理科學的認知不夠全面，在預(yù)算編制和預(yù)算實際執(zhí)行方面不相匹配，并缺乏各科室和分院區(qū)的有效指導和溝通協(xié)調(diào)，預(yù)算編制的精細化程度也存在不足。從預(yù)算執(zhí)行來看缺乏有效的監(jiān)管，停留于控制實際發(fā)生金額在預(yù)算指標的層面下，在實際執(zhí)行中卻因多種原因而影響預(yù)算的進度，出現(xiàn)預(yù)算大量調(diào)整、挪用等現(xiàn)象，使預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算編制相偏離。從預(yù)算考評來看，各部門沒有認真進行預(yù)算分析工作，缺乏預(yù)算執(zhí)行的月度分析和追蹤監(jiān)管，沒有依照預(yù)算評價考核程序進行績效考核，難以發(fā)揮其考評作用。

（三）成本管理存在欠缺

醫(yī)院科室成本分攤標準尚未細化，沒有進行間接費用的合理分配，降低了醫(yī)院全成本核算的準確性。同時，醫(yī)院尚未實現(xiàn)病種成本核算，由于當前的醫(yī)院成本核算的精細化程度不足，導致病種成本核算相對弱化，難以起到控制醫(yī)療費用不合理增長的作用。

（四）資產(chǎn)管理的效用不足

隨著醫(yī)院的快速發(fā)展，醫(yī)院基本建設(shè)和設(shè)備購置需求不斷增加，由于缺乏有效盤點和清查，存在資產(chǎn)重復購置、閑置等問題，暴露出賬賬不符、賬實不符的缺陷。在藥品及庫存物資管理控制方面也存在失控現(xiàn)象，在粗放式財務(wù)管理模式和狀態(tài)下，藥品管理不到位，庫存物資管理明顯存在漏洞，也沒有形成相對完善的藥品及庫存物資清查制度，對藥品庫存管理存在無人監(jiān)管的現(xiàn)象，長此以往極易引發(fā)財務(wù)舞弊現(xiàn)象。

（五）內(nèi)部審計相對薄弱

醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)在獨立性方面明顯存在不足，人員配置方面也缺乏科學合理性，內(nèi)部審計機構(gòu)和單位各方人員有著利益關(guān)系，難以在審計工作中進行財務(wù)內(nèi)控工作的監(jiān)督，尤其在貨幣資金、庫存藥品監(jiān)督上存在較大的疏忽。同時，內(nèi)部審計人員自身隊伍的素質(zhì)也存在參差不齊的現(xiàn)象，難以適應(yīng)新醫(yī)改背景下醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部審計的控制管理需求。

二、新醫(yī)改背景下醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控管理的對策分析

（一）明確醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控管理目標定位

要基于醫(yī)院整體的角度進行財務(wù)內(nèi)控管理目標的定位和設(shè)計，考慮醫(yī)院自身管理的特點和醫(yī)療服務(wù)性，要在整體框架的資源整合、管理協(xié)同的前提下，進行醫(yī)院整體戰(zhàn)略目標及分院區(qū)總體發(fā)展規(guī)劃的設(shè)計，依循醫(yī)院“兩上兩下”的預(yù)算編制程序，進行擬決策方案的多維度、多層次分析和修訂，選取與醫(yī)院整體發(fā)展戰(zhàn)略相契合的財務(wù)內(nèi)控管理規(guī)劃，實現(xiàn)財務(wù)戰(zhàn)略目標、財務(wù)管理制度、會計政策、財務(wù)管理方法的統(tǒng)一。并結(jié)合自身工作實際情況，擬定醫(yī)院財務(wù)分階段工作計劃，逐步推進醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，通過完善的績效和考評體系增強管理人員的工作積極性，做到成本目標的分級、分崗位落實到人。

（二）深化落實醫(yī)院全面預(yù)算管理工作

1.注重預(yù)算編制的科學合理性。要基于醫(yī)院整體戰(zhàn)略的角度進行財務(wù)預(yù)算編制，明晰醫(yī)院內(nèi)部的權(quán)利和責任，形成戰(zhàn)略協(xié)同效應(yīng)，在充分考慮醫(yī)院整體利益和科室利益、員工利益的平衡前提下，構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，制定年度工作關(guān)鍵指標，并進行關(guān)鍵指標的細化和分解，并采用三年期滾動戰(zhàn)略預(yù)算編制的方式，不斷修訂和調(diào)整流動預(yù)算，真正將預(yù)算編制轉(zhuǎn)變?yōu)獒t(yī)院各科室的行動指南，提高財務(wù)預(yù)算編制的合理性和實效性。

同時，要注重財務(wù)預(yù)算編制的科學性，要堅持標準化的流程進行預(yù)算編制，采用“上下結(jié)合、分類編制、逐級匯總”的方法，制定醫(yī)院的年度總體預(yù)算，再對其進行分解并形成各科室的年度預(yù)算指標，匯總分析之后編制出一套科學合理的醫(yī)院預(yù)算方案。還要從業(yè)務(wù)的角度進行財務(wù)預(yù)算編制，先進行業(yè)務(wù)、資本預(yù)/籌資的預(yù)算編制，并以現(xiàn)金預(yù)算編制為重點，關(guān)注資金結(jié)構(gòu)、資金成本等要素，在信息化技術(shù)的支撐和依托下，進行預(yù)算數(shù)據(jù)的信息傳遞、生成、匯總等處理，形成上下通暢的預(yù)算溝通渠道，提高財務(wù)預(yù)算編制的信息化。

2.嚴格預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)管。財務(wù)預(yù)算執(zhí)行力是關(guān)鍵，要建立并完善預(yù)算執(zhí)行的審查和監(jiān)督機制，采用定期、不定期的方式進行預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督和檢查，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算數(shù)偏差過大的現(xiàn)象，及時溝通并加以整改，確保各項預(yù)算指標在預(yù)算計劃之內(nèi)。

3.注重預(yù)算執(zhí)行績效考評。要更好地提高醫(yī)院資金的使用效益，還要通過合理高效的預(yù)算執(zhí)行績效考評制度加以實現(xiàn)，要做好預(yù)算執(zhí)行分析和偏差分析，加強各部門之間的溝通和反饋，面向預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行的全過程實施績效考核，通過考核與獎懲相結(jié)合的激勵方式，提高醫(yī)院各科室參與預(yù)算管理的積極性。

（三）推行全成本核算

要明確成本核算的內(nèi)容，以科室、門診人次、住院床日為成本核算的主體，以醫(yī)療服務(wù)項目、病種為成本核算對象，注重各部門的成本核算協(xié)調(diào)和配合，全面把握醫(yī)院成本核算重點，提高成本核算效率。同時，要引入全面化、精細化的成本核算理念，實現(xiàn)各科室的成本精細化核算，進行醫(yī)療護理費用的科學歸集、分配，并細化分攤標準，實現(xiàn)科室成本核算的動態(tài)監(jiān)控和調(diào)整。

1.落實收入成本管控。收入成本管控是成本內(nèi)控的重要內(nèi)容，要嚴格執(zhí)行會計準則中現(xiàn)金管理和使用的規(guī)定，每日結(jié)算營業(yè)收入并編制現(xiàn)金日收入報表，財務(wù)部進行各款項的仔細核對，確保各款項真實準確之后再編制會計憑證入賬。還要注重對票據(jù)的整理和保存，避免票據(jù)丟失、濫用的現(xiàn)象。

2.加強支出管控。藥品和醫(yī)療設(shè)備支出是醫(yī)院的主要支出費用，財務(wù)人員要對采購部提交的請款單進行認真審核，在確保賬實相符的前提下支付采購貨款并編制憑證入賬。同時，要堅持“不相容職務(wù)相分離”的原則，做好財務(wù)不同崗位的職責劃分，并完善支出審核制度，嚴格按照審核流程進行操作，加強支出管理的審核控制。

3.實現(xiàn)病種成本核算。要建立并完善醫(yī)院成本核算制度，會同相關(guān)部門做好定額、原始記錄、內(nèi)部結(jié)算等相關(guān)工作，進行成本核算費用的歸集和合理分配，登記成本費用明細賬，編制成本支出報表，進行各項直接成本、間接成本的核算，合理確定成本對象、成本中心歸集費用、費用分攤方法。

（四）加強醫(yī)院資產(chǎn)管理與控制

1.優(yōu)化貨幣資金管控。要嚴守“不相容職務(wù)相分離”的原則，對貨幣資金的各崗位進行換崗輪崗，并完善貨幣資金授權(quán)審批制度，保存業(yè)務(wù)的相關(guān)票據(jù)，使之與支出管理控制流程相一致，并進行貨幣資金的定時全面盤點，確保賬實相符。

2.做好藥品及庫存物資管控。要做好藥品的支出管控工作，準確把握藥品請購和審核環(huán)節(jié)，調(diào)查了解藥品需求狀況及市場中同類藥品的供需關(guān)系，在藥品采購環(huán)節(jié)要做到貨比三家，并由專門的審計人員監(jiān)督藥品采購過程，采購后要及時入庫，登錄藥品入庫數(shù)量、價格、品種、時間等信息，由專門管理人員負責藥品的保管及領(lǐng)用工作，并定期進行藥品及庫存物資的盤點。

3.加強固定資產(chǎn)的管控。要強化醫(yī)院的固定資產(chǎn)管控，每年進行固定資產(chǎn)的全面盤查，并注重固定資產(chǎn)的處置管理，補全固定資產(chǎn)的報廢手續(xù)，由專業(yè)人員調(diào)查固定資產(chǎn)報廢的原因，避免人為損毀固定資產(chǎn)的現(xiàn)象。

4.加強醫(yī)院內(nèi)部審計和監(jiān)督。要加強醫(yī)院內(nèi)部審計和監(jiān)督，完善內(nèi)部審計和監(jiān)督制度，成立獨立的內(nèi)部審計部門，使之具有獨立性和權(quán)威性。并要做好內(nèi)部審計人員的配備，為其提供審計培訓的機會，使之掌握新的審計知識和方法，成為高素質(zhì)的復合型審計人才，為醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控管理提供人才支持。

同時，還要建立并完善問責制度，建立多元化的問責主體，加強公眾參與，完善問責程序和形式，確保問責主體明確、程序規(guī)范、事由客觀、信息透明，防止權(quán)力濫用的現(xiàn)象，提高職能機構(gòu)工作效率，促進醫(yī)院信息的透明公開化。

三、結(jié)語

綜上所述，要重點關(guān)注新醫(yī)改背景下的醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制與管理，分析當前醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制存在的缺陷，構(gòu)建科學合理、高效的醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制體系，明確醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制戰(zhàn)略目標定位，加強醫(yī)院財務(wù)預(yù)算管理、全成本核算、資產(chǎn)管理和內(nèi)部審計等工作，解決醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控管理水平滯后的問題，提升醫(yī)院的核心競爭力，更好地適應(yīng)醫(yī)院發(fā)展的迫切需要。