• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    售后租回業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

    2020-01-08 03:50:04胡心悅
    現(xiàn)代企業(yè) 2020年11期
    關(guān)鍵詞:應(yīng)付款損益承租人

    胡心悅

    與IFRS16保持趨同,財(cái)政部于2018年12月7日發(fā)布了修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》。新租賃準(zhǔn)則的核心變化是,取消承租人融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的分類(lèi),要求承租人對(duì)所有租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債,并分別確認(rèn)折舊和利息費(fèi)用,此外還將售后租回業(yè)務(wù)與《收入》準(zhǔn)則相對(duì)接。租賃準(zhǔn)則的新變化對(duì)租賃業(yè)務(wù)頻繁發(fā)生的建筑、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)產(chǎn)生了較大影響。2018年12月27日,長(zhǎng)航油運(yùn)宣布于2019年1月8日掛牌上交所,成為“重新上市第一股”,本文以長(zhǎng)航油運(yùn)為例,回顧其退市相關(guān)的售后租回業(yè)務(wù),并借助新租賃準(zhǔn)則的出臺(tái),對(duì)其會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探究。

    一、長(zhǎng)航油運(yùn)企業(yè)概況

    長(zhǎng)航油運(yùn)全稱(chēng)中國(guó)長(zhǎng)江航運(yùn)集團(tuán)南京油運(yùn)股份有限公司,主營(yíng)業(yè)務(wù)為長(zhǎng)江、沿海石油及化學(xué)制品運(yùn)輸,在南京以上長(zhǎng)江沿線(xiàn)石油運(yùn)輸業(yè)務(wù)中基本處于獨(dú)家經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。2005年長(zhǎng)航油運(yùn)把主要業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型為遠(yuǎn)洋運(yùn)輸,在2005-2008年間簽訂了36艘油輪的建造合同。2008年開(kāi)始,全球爆發(fā)金融危機(jī),運(yùn)價(jià)超跌,航運(yùn)業(yè)陷入低迷,長(zhǎng)航油運(yùn)盈利水平下滑,資產(chǎn)負(fù)債率急劇上升,同時(shí)公司對(duì)售后租回會(huì)計(jì)處理不當(dāng),導(dǎo)致連續(xù)三年虧損,2014年6月從上交所退市。

    二、長(zhǎng)航油運(yùn)售后租回業(yè)務(wù)情況回顧

    2009 年 4 月長(zhǎng)航油運(yùn)第六屆董事會(huì)第二次會(huì)議決議將"長(zhǎng)航希望"和"廣興洲"兩艘船舶出售給民生金融租賃股份有限公司,并以融資租賃方式回租,租期 10 年?!伴L(zhǎng)航希望”出售價(jià)款為 3 億元人民幣,約定以人民幣 9,000 萬(wàn)元由承租人贖回,租金總額為 327,021,246元?!皬V興洲”出售價(jià)款為 4 億元人民幣,約定以人民幣 12,000 萬(wàn)元由承租人贖回,租金總額為 436,028,328元。

    對(duì)于售后回租產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益,長(zhǎng)航油運(yùn)選擇按照租賃期進(jìn)行攤銷(xiāo),但此后信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求長(zhǎng)航對(duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行追溯調(diào)整,認(rèn)為該收益應(yīng)該按照船舶剩余使用年限進(jìn)行攤銷(xiāo)。這一改變使得售后回租期間長(zhǎng)航由盈利變?yōu)樘潛p,也促成了長(zhǎng)航連年虧損最終退市的結(jié)局。

    長(zhǎng)航油運(yùn)被責(zé)令對(duì)售后租回業(yè)務(wù)進(jìn)行的追溯調(diào)整主要焦點(diǎn)在于:出售兩艘船舶時(shí)未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益的分?jǐn)偰軌驅(qū)е伦赓U資產(chǎn)折舊總額的減少,于是對(duì)分?jǐn)偰晗薜倪x擇就可以影響長(zhǎng)航這一期間利潤(rùn)的變化,長(zhǎng)航油運(yùn)利用此前IAS對(duì)未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益的分?jǐn)偵杏形疵鞔_之處這一漏洞,將未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益按租賃期進(jìn)行分?jǐn)偠皇前凑帐S嗍褂媚晗薹謹(jǐn)偅倏v會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

    三、舊準(zhǔn)則下船舶售后租回業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

    由于“廣興洲”和“長(zhǎng)航希望”相關(guān)數(shù)據(jù)不全,我們假設(shè)2009年1月1日該船舶以3億元出售并于當(dāng)日租回,該資產(chǎn)賬面價(jià)值2億元,市場(chǎng)價(jià)格2.5億元,船舶租賃期間為10年,每年年末支付租金0.3億元,折現(xiàn)率為6%(2009年銀行同期貸款利率),該資產(chǎn)剩余折舊年限為20年,按照直線(xiàn)法計(jì)提折舊期末無(wú)殘值,租賃期滿(mǎn)后船舶歸承租人所有。

    該情形下,出售船舶時(shí)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”終止確認(rèn)現(xiàn)有船舶的賬面價(jià)值2億元。收到對(duì)價(jià)3億元與賬面價(jià)值之差1億元計(jì)入“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益”,按船舶剩余使用年限攤銷(xiāo),沖減折舊費(fèi)用。按租金總額的現(xiàn)值2.20803億元確認(rèn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)(后續(xù)每年按直線(xiàn)法計(jì)提折舊);同時(shí)確認(rèn)3億元“長(zhǎng)期應(yīng)付款”,二者之差計(jì)入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”,在支付租金時(shí)隨“長(zhǎng)期應(yīng)付款”逐年攤銷(xiāo)。

    四、新準(zhǔn)則下船舶售后租回業(yè)務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)處理

    在國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同的環(huán)境下,我國(guó)新的租賃準(zhǔn)則與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》進(jìn)行對(duì)接,對(duì)承租人將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給出租人是否屬于銷(xiāo)售按照新的收入確認(rèn)原則先進(jìn)行判斷,屬于銷(xiāo)售的,承租人應(yīng)當(dāng)按原資產(chǎn)賬面價(jià)值中與租回獲得的使用權(quán)有關(guān)的部分,計(jì)量售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn),并僅就轉(zhuǎn)讓至出租人的權(quán)利確認(rèn)相關(guān)利得或損失。如果銷(xiāo)售對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與資產(chǎn)公允價(jià)值不等,或出租人未按市場(chǎng)價(jià)格收取租金,企業(yè)則應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售對(duì)價(jià)低于市場(chǎng)價(jià)格的部分作為預(yù)付租金進(jìn)行處理,將高于市場(chǎng)價(jià)格的部分作為額外融資進(jìn)行處理;同時(shí),承租人按公允價(jià)值調(diào)整相關(guān)銷(xiāo)售利得或損失,出租人按市場(chǎng)價(jià)格調(diào)整租金收入。

    不屬于銷(xiāo)售的,承租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn),同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)與轉(zhuǎn)讓收入等額的金融負(fù)債,并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》對(duì)該金融負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

    1.屬于銷(xiāo)售的情況。延續(xù)上述舉例,當(dāng)售價(jià)高于市場(chǎng)價(jià)格時(shí),形成額外融資0.5億元,租賃負(fù)債1.70803億元,使用權(quán)資產(chǎn)1.366424億元。出售船舶時(shí)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”終止確認(rèn)現(xiàn)有船舶的賬面價(jià)值2億元。收到“銀行存款”3億元,確認(rèn)“使用權(quán)資產(chǎn)”1.266424億元,“租賃負(fù)債”1.70803億元,長(zhǎng)期應(yīng)付款0.5億元,就轉(zhuǎn)讓至出租人的權(quán)利確認(rèn)相關(guān)收益計(jì)入“資產(chǎn)處置損益”0. 158394億元。“長(zhǎng)期應(yīng)付款”與“租賃負(fù)債”每年按期計(jì)提財(cái)務(wù)費(fèi)用共0. 1324818億元(其中“長(zhǎng)期應(yīng)付款”0.03億元,“租賃負(fù)債”0. 1024818億元)。每年支付租金0.3億元時(shí),分別減少“長(zhǎng)期應(yīng)付款”和“租賃負(fù)債”0.06793386億元和0. 23206614億元。同時(shí),“使用權(quán)資產(chǎn)”每年計(jì)提折舊。

    2.不屬于銷(xiāo)售的情況。售后租回不屬于銷(xiāo)售的,承租人應(yīng)將收到的款項(xiàng)確認(rèn)為長(zhǎng)期應(yīng)付款,承租人每年年末支付租金相當(dāng)于長(zhǎng)期應(yīng)付款本息和的償付,計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)付款和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

    長(zhǎng)航油運(yùn)稱(chēng)公司擬將兩艘船舶按7億元人民幣融資出售給獨(dú)立第三方民生金融租賃股份有限公司,同時(shí)租回上述船舶,承租期10年,融資成本較同期銀行貸款利率低5%。融資額的70%及融資的利息在回租期內(nèi)等額按季以支付租金的方式來(lái)償還,余款30%到期一次還清,余款付清后上述船舶即歸公司所有,船舶控制權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移。且長(zhǎng)航油運(yùn)售后租回的真實(shí)目的是籌集7億元資金,該資產(chǎn)租賃到期后歸長(zhǎng)航油運(yùn)所有。該項(xiàng)交易很大程度上不屬于“銷(xiāo)售”,不應(yīng)終止確認(rèn)該船舶,而應(yīng)該單獨(dú)確認(rèn)一項(xiàng)金融負(fù)債。

    五、新舊準(zhǔn)則下船舶售后租回業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的變化

    1.對(duì)報(bào)表影響的變化。新舊準(zhǔn)則下船舶售后租回會(huì)計(jì)處理的變化主要影響的是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的列示。

    (1)資產(chǎn)負(fù)債表。舊準(zhǔn)則下,當(dāng)年終止確認(rèn)售出資產(chǎn),租回資產(chǎn)減當(dāng)年累計(jì)折舊的余額列報(bào)為一項(xiàng)新固定資產(chǎn);長(zhǎng)期應(yīng)付款減未確認(rèn)融資費(fèi)用的差額,分別長(zhǎng)期負(fù)債和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債列示;“遞延收益—未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益”年末余額分別在資產(chǎn)負(fù)債表中非流動(dòng)負(fù)債和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債科目列示。新準(zhǔn)則下屬于銷(xiāo)售的,終止確認(rèn)售出資產(chǎn),租入資產(chǎn)形成“租賃負(fù)債”(非流動(dòng)負(fù)債和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債)和“使用權(quán)資產(chǎn)”;額外融資形成“長(zhǎng)期應(yīng)付款”。不屬于銷(xiāo)售的,繼續(xù)確認(rèn)該資產(chǎn),收到款項(xiàng)確認(rèn)為“長(zhǎng)期應(yīng)付款”。

    (2)利潤(rùn)表。舊準(zhǔn)則下,租入資產(chǎn)的折舊費(fèi)用影響“營(yíng)業(yè)成本”;未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)影響“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。新準(zhǔn)則下屬于銷(xiāo)售的,資產(chǎn)出售時(shí)已出售權(quán)利影響“資產(chǎn)處置收益”,使用權(quán)資產(chǎn)的折舊費(fèi)用影響“營(yíng)業(yè)成本”,額外融資部分和租賃負(fù)債產(chǎn)生的利息計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。不屬于銷(xiāo)售的,因借款產(chǎn)生的利息計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

    2.新舊準(zhǔn)則對(duì)未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益核算的變化。舊準(zhǔn)則中,售價(jià)高于賬面價(jià)值的部分全額在“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益”這一負(fù)債類(lèi)科目確認(rèn),并采取遞延法將未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。新準(zhǔn)則中售價(jià)高于賬面價(jià)值的部分被分為售價(jià)與公允價(jià)值的差額和公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額兩部分,前者作為額外融資,后者作為銷(xiāo)售利得,其中歸屬于已出售權(quán)利的部分應(yīng)該直接計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)處置損益。在新準(zhǔn)則下,長(zhǎng)航油運(yùn)此前利用未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益進(jìn)行利潤(rùn)操縱的方式已經(jīng)無(wú)法進(jìn)行。

    六、新準(zhǔn)則下售后租回業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的優(yōu)點(diǎn)和仍存在的問(wèn)題

    1.新準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)。新準(zhǔn)則更符合會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)重于形式原則,有利于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的理解。售后租回業(yè)務(wù)增加“銷(xiāo)售”這一前置判斷條件,在屬于銷(xiāo)售的情況下,售價(jià)高于公允價(jià)值的部分被確認(rèn)為額外融資;不屬于銷(xiāo)售則直接確認(rèn)為金融負(fù)債。同時(shí),新準(zhǔn)則杜絕了像長(zhǎng)航油運(yùn)之前利用未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益來(lái)操縱利潤(rùn)的行為。

    2.新準(zhǔn)則下售后租回業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理仍存在的問(wèn)題。第一,新準(zhǔn)則下判斷是否屬于“銷(xiāo)售”成為一大重點(diǎn),這一判斷存在很強(qiáng)的主觀(guān)性。且售后租回屬于“銷(xiāo)售”情況下的后續(xù)賬務(wù)處理需要大量計(jì)算和分?jǐn)?,以便?duì)租賃負(fù)債、使用權(quán)資產(chǎn)等項(xiàng)目進(jìn)行合理的確認(rèn)和計(jì)量。新準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力和職業(yè)道德提出了更高要求。第二,在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),售后租回的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)和回租環(huán)節(jié)若拆分為兩筆單獨(dú)的交易,則出售時(shí)售價(jià)高于賬面的部分應(yīng)計(jì)入“資產(chǎn)處置損益”科目,全額影響當(dāng)期損益,為企業(yè)操縱利潤(rùn)提供了可乘之機(jī)。第三,由于售后租回的“售”和“租”存在千絲萬(wàn)縷的關(guān)聯(lián),大部分售后租回可能都不適用新準(zhǔn)則收入“控制”的標(biāo)準(zhǔn),若因此不符合“銷(xiāo)售”判定,則承租人不能終止確認(rèn)標(biāo)的資產(chǎn),而應(yīng)將銷(xiāo)售款項(xiàng)作為一項(xiàng)金融負(fù)債。

    交通運(yùn)輸業(yè)屬于商務(wù)部報(bào)告的融資租賃規(guī)模前三的行業(yè),船舶的融資租賃在交通運(yùn)輸業(yè)頻繁發(fā)生,售后租回這一方式能夠給企業(yè)帶來(lái)大量的現(xiàn)金流,為很多企業(yè)所青睞。當(dāng)下,相關(guān)部門(mén)應(yīng)不斷規(guī)范政策和準(zhǔn)則,明確相關(guān)準(zhǔn)則中尚存爭(zhēng)議之處,推動(dòng)售后租回業(yè)務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)核算良性發(fā)展。

    (作者單位:上海海事大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院)

    猜你喜歡
    應(yīng)付款損益承租人
    確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益需要轉(zhuǎn)出嗎?
    承租的房屋被整頓,承租人怎么辦?
    Song of Divination卜算子·昨夜月圓
    村集體扶貧資金會(huì)計(jì)處理
    企業(yè)采購(gòu)和應(yīng)付款風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題探究
    商(2016年9期)2016-04-15 15:22:19
    不同生態(tài)基流對(duì)水利樞紐發(fā)電損益的影響
    淺議未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)每股收益計(jì)算的影響
    論次承租人對(duì)房屋的優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)權(quán)
    基于項(xiàng)目化教學(xué)的ERP系統(tǒng)中應(yīng)收、應(yīng)付款業(yè)務(wù)處理教學(xué)難點(diǎn)解析
    中國(guó)銀行股份有限公司河北省分行損益比較表
    性色av乱码一区二区三区2| 永久免费av网站大全| 日本wwww免费看| 国产成人欧美| 青草久久国产| 男人添女人高潮全过程视频| 精品熟女少妇八av免费久了| 亚洲精品在线美女| 18禁裸乳无遮挡动漫免费视频| 国产精品免费大片| 伦理电影免费视频| 国产精品一区二区在线不卡| 亚洲精品av麻豆狂野| 色播在线永久视频| 97人妻天天添夜夜摸| 交换朋友夫妻互换小说| 十八禁网站网址无遮挡| 亚洲av日韩在线播放| 伊人亚洲综合成人网| 在线观看人妻少妇| 男人舔女人的私密视频| 日韩一区二区三区影片| 侵犯人妻中文字幕一二三四区| 国产av国产精品国产| 久久这里只有精品19| 国产精品人妻久久久影院| 国产欧美日韩综合在线一区二区| 亚洲激情五月婷婷啪啪| 黑丝袜美女国产一区| 久热这里只有精品99| 国产深夜福利视频在线观看| 丝袜在线中文字幕| 久久精品熟女亚洲av麻豆精品| 免费看不卡的av| 中文字幕人妻丝袜一区二区| 亚洲成人国产一区在线观看 | 下体分泌物呈黄色| 汤姆久久久久久久影院中文字幕| 新久久久久国产一级毛片| 国产精品亚洲av一区麻豆| 一个人免费看片子| 无限看片的www在线观看| 精品福利永久在线观看| 国产麻豆69| 高清av免费在线| 国产成人啪精品午夜网站| av在线播放精品| 91精品伊人久久大香线蕉| 激情五月婷婷亚洲| 国产老妇伦熟女老妇高清| 女人高潮潮喷娇喘18禁视频| 国产一卡二卡三卡精品| 免费人妻精品一区二区三区视频| 可以免费在线观看a视频的电影网站| 真人做人爱边吃奶动态| 日韩中文字幕欧美一区二区 | av片东京热男人的天堂| 丝袜人妻中文字幕| 成年动漫av网址| 人人妻,人人澡人人爽秒播 | 国产精品偷伦视频观看了| 51午夜福利影视在线观看| 久久精品人人爽人人爽视色| 日韩av在线免费看完整版不卡| 国产97色在线日韩免费| www.精华液| 精品少妇内射三级| 丝瓜视频免费看黄片| 久久精品aⅴ一区二区三区四区| 岛国毛片在线播放| 色94色欧美一区二区| av有码第一页| 后天国语完整版免费观看| 女人精品久久久久毛片| 午夜福利视频精品| 蜜桃国产av成人99| 免费在线观看完整版高清| 免费观看人在逋| 99香蕉大伊视频| 日韩av免费高清视频| 王馨瑶露胸无遮挡在线观看| 三上悠亚av全集在线观看| 赤兔流量卡办理| 男女床上黄色一级片免费看| 欧美精品人与动牲交sv欧美| 国产成人免费观看mmmm| 好男人视频免费观看在线| 午夜日韩欧美国产| kizo精华| 欧美日韩黄片免| 欧美日韩亚洲高清精品| 十八禁高潮呻吟视频| 国产精品一二三区在线看| 一边摸一边抽搐一进一出视频| xxxhd国产人妻xxx| 成年人黄色毛片网站| 一区在线观看完整版| 少妇裸体淫交视频免费看高清 | 久久久久久人人人人人| 尾随美女入室| 国产女主播在线喷水免费视频网站| 午夜老司机福利片| 精品高清国产在线一区| 中文字幕亚洲精品专区| 九草在线视频观看| 免费观看人在逋| 日本一区二区免费在线视频| 啦啦啦视频在线资源免费观看| 国产精品一二三区在线看| avwww免费| 国产男女超爽视频在线观看| 视频区图区小说| 久久久久国产一级毛片高清牌| 如日韩欧美国产精品一区二区三区| 50天的宝宝边吃奶边哭怎么回事| 视频区图区小说| 日本av免费视频播放| 香蕉丝袜av| 99re6热这里在线精品视频| 亚洲国产精品999| 欧美激情 高清一区二区三区| 女人被躁到高潮嗷嗷叫费观| 91字幕亚洲| 欧美亚洲日本最大视频资源| 亚洲精品成人av观看孕妇| 午夜两性在线视频| 飞空精品影院首页| 亚洲精品成人av观看孕妇| 美女中出高潮动态图| 国产欧美亚洲国产| 亚洲成人免费av在线播放| 亚洲国产欧美日韩在线播放| 国产精品二区激情视频| 制服诱惑二区| 女警被强在线播放| 高潮久久久久久久久久久不卡| 国产精品秋霞免费鲁丝片| 国产成人免费无遮挡视频| 亚洲精品在线美女| 尾随美女入室| 午夜福利,免费看| 在线看a的网站| 久久99一区二区三区| 婷婷色综合大香蕉| 国产日韩一区二区三区精品不卡| 久久国产精品影院| 欧美成人精品欧美一级黄| 久久久国产欧美日韩av| 免费少妇av软件| 尾随美女入室| 中文字幕人妻丝袜一区二区| 中文欧美无线码| 又粗又硬又长又爽又黄的视频| 丝袜美足系列| 久久久久久久国产电影| 一本综合久久免费| 国产视频一区二区在线看| 精品人妻在线不人妻| 国产在线一区二区三区精| av有码第一页| 国产一区二区在线观看av| 午夜免费鲁丝| 婷婷成人精品国产| 国产精品久久久久成人av| 精品亚洲乱码少妇综合久久| 欧美日韩亚洲综合一区二区三区_| 少妇人妻久久综合中文| bbb黄色大片| 一级毛片女人18水好多 | 日韩视频在线欧美| www.999成人在线观看| 久久九九热精品免费| 在线观看国产h片| 国产亚洲av高清不卡| 日韩欧美一区视频在线观看| 男女边摸边吃奶| 国产亚洲欧美精品永久| 久久综合国产亚洲精品| 女性被躁到高潮视频| 日韩制服丝袜自拍偷拍| 亚洲人成网站在线观看播放| 国产伦人伦偷精品视频| 欧美亚洲 丝袜 人妻 在线| 亚洲精品久久成人aⅴ小说| 91麻豆精品激情在线观看国产 | 欧美激情极品国产一区二区三区| 亚洲av美国av| 在线精品无人区一区二区三| 国产伦理片在线播放av一区| 这个男人来自地球电影免费观看| 久久热在线av| 国产免费一区二区三区四区乱码| 日日夜夜操网爽| 桃花免费在线播放| 亚洲一区二区三区欧美精品| 九草在线视频观看| 欧美日韩亚洲综合一区二区三区_| 黑丝袜美女国产一区| 纵有疾风起免费观看全集完整版| 青草久久国产| 最黄视频免费看| 欧美少妇被猛烈插入视频| 国产91精品成人一区二区三区 | 国产精品一国产av| 午夜免费观看性视频| 性色av一级| 亚洲欧美激情在线| 亚洲精品av麻豆狂野| 亚洲欧洲日产国产| 高清av免费在线| av网站在线播放免费| 国产国语露脸激情在线看| 最新的欧美精品一区二区| 一区二区三区精品91| 在线观看国产h片| 精品福利观看| 久久久久精品人妻al黑| 操出白浆在线播放| 夜夜骑夜夜射夜夜干| 男女午夜视频在线观看| 国产精品久久久久久人妻精品电影 | 亚洲精品第二区| 国产主播在线观看一区二区 | 99国产精品99久久久久| 91字幕亚洲| 久久女婷五月综合色啪小说| 欧美黄色淫秽网站| 777米奇影视久久| 亚洲av欧美aⅴ国产| 另类亚洲欧美激情| 亚洲国产日韩一区二区| 看免费成人av毛片| 人体艺术视频欧美日本| 亚洲黑人精品在线| 亚洲人成电影免费在线| 黄色片一级片一级黄色片| 国产男人的电影天堂91| 我的亚洲天堂| 一本久久精品| 夜夜骑夜夜射夜夜干| 秋霞在线观看毛片| 中文字幕亚洲精品专区| 亚洲自偷自拍图片 自拍| 亚洲 欧美一区二区三区| 9色porny在线观看| 免费人妻精品一区二区三区视频| 精品一区二区三卡| 一本久久精品| 国产成人免费观看mmmm| 五月开心婷婷网| 韩国高清视频一区二区三区| 亚洲国产中文字幕在线视频| 欧美日韩亚洲综合一区二区三区_| 999精品在线视频| 一本色道久久久久久精品综合| av有码第一页| 亚洲精品国产区一区二| 国产片内射在线| 国产女主播在线喷水免费视频网站| 黑人巨大精品欧美一区二区蜜桃| 亚洲视频免费观看视频| www日本在线高清视频| 国产精品成人在线| 国产在线免费精品| 熟女av电影| 国产在线视频一区二区| 人人妻人人澡人人爽人人夜夜| 看十八女毛片水多多多| 国产一区二区激情短视频 | 久久国产亚洲av麻豆专区| 99九九在线精品视频| 热99国产精品久久久久久7| 亚洲精品中文字幕在线视频| 国产成人一区二区在线| 丝袜人妻中文字幕| 中文字幕高清在线视频| 青春草视频在线免费观看| 国产黄频视频在线观看| 国产1区2区3区精品| 亚洲伊人色综图| 久久99一区二区三区| 亚洲欧洲精品一区二区精品久久久| 天堂俺去俺来也www色官网| 赤兔流量卡办理| 久久九九热精品免费| 久久精品久久精品一区二区三区| 老熟女久久久| 男的添女的下面高潮视频| 久久久久久久久免费视频了| 丁香六月天网| 这个男人来自地球电影免费观看| xxxhd国产人妻xxx| 欧美老熟妇乱子伦牲交| 老司机午夜十八禁免费视频| 亚洲国产精品成人久久小说| 看免费成人av毛片| 多毛熟女@视频| 免费在线观看影片大全网站 | 啦啦啦在线观看免费高清www| 精品福利观看| 午夜福利在线免费观看网站| 激情五月婷婷亚洲| 天天躁夜夜躁狠狠躁躁| 99国产精品一区二区蜜桃av | 欧美精品亚洲一区二区| 人妻 亚洲 视频| 午夜av观看不卡| 欧美日韩国产mv在线观看视频| 精品一品国产午夜福利视频| 99热国产这里只有精品6| 国产精品久久久久成人av| 午夜福利一区二区在线看| 日韩一卡2卡3卡4卡2021年| 午夜激情av网站| 捣出白浆h1v1| 91麻豆av在线| 亚洲精品在线美女| 免费观看av网站的网址| 亚洲av电影在线观看一区二区三区| 天天躁夜夜躁狠狠躁躁| 亚洲国产欧美一区二区综合| 久久人人爽av亚洲精品天堂| 午夜福利一区二区在线看| 国产成人一区二区三区免费视频网站 | 五月天丁香电影| 欧美老熟妇乱子伦牲交| 成年女人毛片免费观看观看9 | 国产深夜福利视频在线观看| 男女边摸边吃奶| 91精品国产国语对白视频| 国产成人系列免费观看| 国产色视频综合| 热re99久久国产66热| 日本五十路高清| 久久99精品国语久久久| av不卡在线播放| 十八禁网站网址无遮挡| 婷婷丁香在线五月| 飞空精品影院首页| 亚洲黑人精品在线| 女人爽到高潮嗷嗷叫在线视频| 久久天堂一区二区三区四区| 美女主播在线视频| 一二三四在线观看免费中文在| 视频区欧美日本亚洲| 男女高潮啪啪啪动态图| 亚洲av成人不卡在线观看播放网 | 视频在线观看一区二区三区| 亚洲国产最新在线播放| 亚洲成人国产一区在线观看 | 91字幕亚洲| 日韩人妻精品一区2区三区| 亚洲 欧美一区二区三区| 日韩电影二区| 亚洲国产av新网站| 我要看黄色一级片免费的| 宅男免费午夜| 国产精品免费大片| 18禁观看日本| 免费看十八禁软件| 欧美 亚洲 国产 日韩一| 亚洲男人天堂网一区| 青春草亚洲视频在线观看| 无遮挡黄片免费观看| 久久这里只有精品19| 亚洲专区国产一区二区| 日韩av不卡免费在线播放| 午夜日韩欧美国产| 国产在线免费精品| 久久综合国产亚洲精品| 人人妻人人爽人人添夜夜欢视频| 国产亚洲欧美精品永久| 精品国产一区二区三区四区第35| 一区二区av电影网| 亚洲欧美激情在线| 两性夫妻黄色片| 国产精品久久久久久精品电影小说| 国产免费福利视频在线观看| 一区二区三区四区激情视频| 久久精品aⅴ一区二区三区四区| 日本vs欧美在线观看视频| 热re99久久精品国产66热6| 母亲3免费完整高清在线观看| 真人做人爱边吃奶动态| 国产欧美日韩精品亚洲av| 熟女少妇亚洲综合色aaa.| 亚洲专区中文字幕在线| av福利片在线| 亚洲av综合色区一区| 亚洲av日韩在线播放| 午夜免费鲁丝| 亚洲人成网站在线观看播放| 国产亚洲欧美精品永久| 赤兔流量卡办理| 少妇的丰满在线观看| 日韩 欧美 亚洲 中文字幕| 美女视频免费永久观看网站| 制服诱惑二区| av国产久精品久网站免费入址| 日本五十路高清| 巨乳人妻的诱惑在线观看| 搡老岳熟女国产| 国产精品久久久久久精品古装| 丰满人妻熟妇乱又伦精品不卡| 夜夜骑夜夜射夜夜干| 精品人妻一区二区三区麻豆| 成人亚洲精品一区在线观看| 如日韩欧美国产精品一区二区三区| 丰满迷人的少妇在线观看| 悠悠久久av| 大话2 男鬼变身卡| 50天的宝宝边吃奶边哭怎么回事| 91字幕亚洲| 纵有疾风起免费观看全集完整版| 国产激情久久老熟女| 亚洲精品国产区一区二| 欧美日韩亚洲综合一区二区三区_| 人人澡人人妻人| 欧美日韩国产mv在线观看视频| 欧美在线黄色| 叶爱在线成人免费视频播放| 18禁黄网站禁片午夜丰满| av网站在线播放免费| 亚洲欧美精品综合一区二区三区| 国产午夜精品一二区理论片| 亚洲人成电影免费在线| 99久久综合免费| 国产成人系列免费观看| av网站免费在线观看视频| 男女国产视频网站| 日韩一区二区三区影片| 精品一品国产午夜福利视频| 国产色视频综合| 国产免费一区二区三区四区乱码| 天天影视国产精品| 1024视频免费在线观看| 久久综合国产亚洲精品| 成年av动漫网址| 久久久亚洲精品成人影院| 久久ye,这里只有精品| 999久久久国产精品视频| 欧美xxⅹ黑人| 久久久精品94久久精品| 久久精品久久久久久久性| 精品久久久久久久毛片微露脸 | 热re99久久国产66热| 日本欧美视频一区| av视频免费观看在线观看| 免费观看av网站的网址| 视频区图区小说| 男男h啪啪无遮挡| 精品一区二区三卡| 麻豆av在线久日| 亚洲精品国产一区二区精华液| 久久人人爽人人片av| 99re6热这里在线精品视频| 亚洲精品乱久久久久久| 狂野欧美激情性bbbbbb| 亚洲,欧美精品.| 午夜老司机福利片| 美国免费a级毛片| 日本欧美视频一区| 久久性视频一级片| 国产1区2区3区精品| 91成人精品电影| 一级毛片我不卡| 婷婷成人精品国产| 亚洲成av片中文字幕在线观看| bbb黄色大片| 黄色a级毛片大全视频| 亚洲欧美激情在线| 色94色欧美一区二区| 国产亚洲欧美精品永久| 久久久久久人人人人人| 老鸭窝网址在线观看| 日日摸夜夜添夜夜爱| 国产xxxxx性猛交| 后天国语完整版免费观看| 一本久久精品| 国产午夜精品一二区理论片| 国产欧美日韩综合在线一区二区| 国语对白做爰xxxⅹ性视频网站| 久热这里只有精品99| 国产黄频视频在线观看| 午夜福利影视在线免费观看| 欧美黑人精品巨大| 人人妻人人澡人人看| 亚洲五月色婷婷综合| 国产免费现黄频在线看| 一级片'在线观看视频| 97精品久久久久久久久久精品| 亚洲久久久国产精品| 午夜激情久久久久久久| 天天躁夜夜躁狠狠躁躁| 色精品久久人妻99蜜桃| 丝袜美足系列| 国产淫语在线视频| 国产一区二区在线观看av| 亚洲精品国产区一区二| 亚洲欧美精品自产自拍| 国产人伦9x9x在线观看| 欧美成人精品欧美一级黄| 好男人电影高清在线观看| 亚洲国产精品一区二区三区在线| 欧美日韩视频高清一区二区三区二| tube8黄色片| 精品福利永久在线观看| 美国免费a级毛片| 亚洲成av片中文字幕在线观看| 欧美另类一区| 天天躁狠狠躁夜夜躁狠狠躁| 国产男女超爽视频在线观看| 国产人伦9x9x在线观看| 国产一区有黄有色的免费视频| 大香蕉久久成人网| 亚洲精品国产色婷婷电影| 亚洲中文字幕日韩| 亚洲国产精品一区二区三区在线| 久久国产亚洲av麻豆专区| 黄片小视频在线播放| 18禁裸乳无遮挡动漫免费视频| 国产爽快片一区二区三区| 最新的欧美精品一区二区| 欧美人与性动交α欧美软件| 日本黄色日本黄色录像| 久久久国产一区二区| 中文字幕制服av| 成人手机av| 纯流量卡能插随身wifi吗| 日韩一卡2卡3卡4卡2021年| 天天影视国产精品| 国产精品 欧美亚洲| 深夜精品福利| 久久99热这里只频精品6学生| 国产在线免费精品| 午夜91福利影院| 人人妻人人澡人人爽人人夜夜| 中文字幕高清在线视频| 精品国产一区二区三区久久久樱花| 亚洲欧美清纯卡通| 国产福利在线免费观看视频| 亚洲精品一卡2卡三卡4卡5卡 | 亚洲国产毛片av蜜桃av| 久久久精品国产亚洲av高清涩受| 啦啦啦啦在线视频资源| 日韩av不卡免费在线播放| 亚洲欧美清纯卡通| 99国产精品免费福利视频| 亚洲av成人精品一二三区| a 毛片基地| 欧美日韩综合久久久久久| 青春草亚洲视频在线观看| 久久久久久人人人人人| 亚洲激情五月婷婷啪啪| 国产精品久久久久成人av| 成人免费观看视频高清| 国产高清国产精品国产三级| 国产爽快片一区二区三区| 汤姆久久久久久久影院中文字幕| 国语对白做爰xxxⅹ性视频网站| 啦啦啦 在线观看视频| 在线观看国产h片| 美女午夜性视频免费| 一区二区三区精品91| 欧美日韩精品网址| 99国产综合亚洲精品| 一级毛片女人18水好多 | 免费在线观看黄色视频的| 晚上一个人看的免费电影| 一级片'在线观看视频| 热99久久久久精品小说推荐| 国产成人av激情在线播放| 国产精品一区二区在线观看99| 国产精品久久久久成人av| 男女边摸边吃奶| 亚洲欧美日韩另类电影网站| 嫁个100分男人电影在线观看 | 久久精品亚洲av国产电影网| 男女午夜视频在线观看| √禁漫天堂资源中文www| 国产伦理片在线播放av一区| 久久精品久久精品一区二区三区| videosex国产| 亚洲欧美清纯卡通| 最近最新中文字幕大全免费视频 | 国产成人一区二区三区免费视频网站 | av天堂在线播放| 精品熟女少妇八av免费久了| 好男人电影高清在线观看| 一本—道久久a久久精品蜜桃钙片| 成年动漫av网址| 久久热在线av| 欧美黑人欧美精品刺激| 国产高清国产精品国产三级| 51午夜福利影视在线观看| 久久国产精品影院| 别揉我奶头~嗯~啊~动态视频 | 国产xxxxx性猛交| 亚洲精品国产色婷婷电影| 黄色一级大片看看| 一本大道久久a久久精品| 日韩一本色道免费dvd| 水蜜桃什么品种好| 欧美人与性动交α欧美精品济南到| 丝瓜视频免费看黄片| 国产成人91sexporn| 久久久久精品人妻al黑| 又黄又粗又硬又大视频| 中国美女看黄片| 伊人久久大香线蕉亚洲五| 91麻豆av在线| 免费看不卡的av| 欧美日韩视频高清一区二区三区二| 看免费成人av毛片| 黄色a级毛片大全视频|