企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃問(wèn)題研究
——以H股份有限公司為例

河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 畢曉宇

1 行業(yè)稅務(wù)環(huán)境分析

1.1 行業(yè)背景介紹

近年來(lái)，根據(jù)白酒生產(chǎn)形勢(shì)，白酒生產(chǎn)基本保持平穩(wěn)增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。從2013年到2016年，中國(guó)白酒產(chǎn)量約為1300萬(wàn)升，但2017年中國(guó)白酒產(chǎn)量呈下降趨勢(shì)。根據(jù)中商產(chǎn)業(yè)研究院的數(shù)據(jù)，預(yù)計(jì)2019年中國(guó)白酒產(chǎn)量將在800萬(wàn)升左右，與2018年相比，整體白酒產(chǎn)量將下降。隨著居民收入的不斷增加和富裕人口的增加，消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)將繼續(xù)升級(jí)，白酒行業(yè)將繼續(xù)保持持續(xù)增長(zhǎng)的趨勢(shì)。

1.2 行業(yè)稅負(fù)情況

目前，白酒生產(chǎn)者需要繳納更多的稅，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。消費(fèi)稅既要從數(shù)量上征收，也要從價(jià)稅上征收。營(yíng)業(yè)稅及附加額為113億元。消費(fèi)稅一般占“營(yíng)業(yè)稅和附加項(xiàng)目”總額的7～80%。在年報(bào)中，H公司指出，今年白酒行業(yè)將繼續(xù)經(jīng)歷一段時(shí)期的持續(xù)密集調(diào)整。酒精消費(fèi)稅作為消費(fèi)稅的一項(xiàng)重要稅目，為規(guī)范消費(fèi)，在許多國(guó)家都征收了重稅。

2 H股份有限公司經(jīng)營(yíng)情況分析

2.1 經(jīng)營(yíng)情況

根據(jù)H股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱為“H公司”）2018年年報(bào)，公司2018年?duì)I業(yè)收入736.38億元，比上年同期增長(zhǎng)26.49%。根據(jù)指標(biāo)，報(bào)告期內(nèi)，公司品牌酒及系列白酒產(chǎn)量較上年同期增長(zhǎng)10.08%，品牌酒的收入為654.87億元，比去年同期增長(zhǎng)24.99%。

2.2 涉稅情況分析

2018年H股份有限公司應(yīng)交稅費(fèi)為：增值稅2565025536元、消費(fèi)稅3315444754.93元、企業(yè)所得稅4540114790.16元、個(gè)人所得稅25310538.67元、城市維護(hù)建設(shè)稅193413156.84元、教育費(fèi)附加74632089.18元、印花稅5213019.44元、房產(chǎn)稅516594.58元、土地使用稅14958.52元。

2018年H股份有限公司稅金及附加為：消費(fèi)稅8601702801.60元、城市維護(hù)建設(shè)稅1439398952.35元、教育費(fèi)附加606651837.11元、房產(chǎn)稅 128052311.32、土地使用稅31172276.68元、車船使用稅298646.93元、印花稅77087158.35元、地方教育費(fèi)附加404396184.41元、環(huán)境保護(hù)稅166678.22元。

從上文中可以看出2018年H公司應(yīng)交稅費(fèi)中消費(fèi)稅占比僅次于企業(yè)所得稅，為3315444754.93元。2018年，H公司消費(fèi)稅占營(yíng)業(yè)稅和附加稅的76.45%。稅收負(fù)擔(dān)中消費(fèi)稅占很大比例。在整個(gè)白酒行業(yè)缺乏提價(jià)空間的情況下，競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，凈降息是大勢(shì)所趨。為了在這種壓力下贏得競(jìng)爭(zhēng)力，H公司應(yīng)積極尋求產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，改變主要稅負(fù)，所以有必要對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行規(guī)劃。

3 H股份有限公司稅收籌劃方案

3.1 農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)籌劃

根據(jù)相關(guān)稅法扣除進(jìn)項(xiàng)稅，一般納稅人可以從小規(guī)模納稅人或農(nóng)民購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品中扣除進(jìn)項(xiàng)稅，并可以從購(gòu)買價(jià)中扣除10個(gè)扣除額。這一規(guī)定可以為以H公司為代表的白酒企業(yè)在原材料采購(gòu)過(guò)程中的稅收籌劃提供思路。在購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，公司填寫“收購(gòu)證明”作為扣除的依據(jù)，從小規(guī)模納稅人購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品的企業(yè)可以向賣方本人發(fā)出一般發(fā)票或代表稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出特殊發(fā)票，稅負(fù)隨所獲得發(fā)票的類型而變化。H公司每年對(duì)原酒的需求量很大，近年來(lái)，為了緩解這種壓力，公司在其他省份建立了幾個(gè)白酒生產(chǎn)基地。在白酒生產(chǎn)商的采購(gòu)業(yè)務(wù)中，食品采購(gòu)占很大比例。公司在省級(jí)基地采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，可以根據(jù)當(dāng)?shù)靥厥舛愂諆?yōu)惠政策，采用免賠額農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)政策進(jìn)行稅收籌劃。H公司從全省白酒生產(chǎn)基地的小規(guī)模納稅人手中購(gòu)買了500萬(wàn)元的高粱。發(fā)票可分為兩種：普通發(fā)票和稅務(wù)機(jī)關(guān)專用發(fā)票。以下兩個(gè)案例將進(jìn)行詳細(xì)分析。

方案一：向賣方索要普通發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額按500×10=50萬(wàn)元抵扣。

方案二：尋找稅務(wù)機(jī)關(guān)開立特殊發(fā)票以扣除進(jìn)項(xiàng)稅額：500/1+3×3=1456000元。

通過(guò)對(duì)上述兩種方案的計(jì)算和分析，可以得出結(jié)論，可以從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除方案2：50-14.56=354400元，扣減稅額占總價(jià)的7%。因此，在購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，H公司如果購(gòu)買金額較大，應(yīng)向賣方發(fā)出普通發(fā)票，并盡量避免稅務(wù)機(jī)關(guān)開具專用發(fā)票。

3.2 規(guī)劃白酒消費(fèi)稅的最低應(yīng)稅價(jià)格

以前，為了避稅，許多釀酒企業(yè)都會(huì)設(shè)立具有獨(dú)立法人資格的銷售公司，然后把企業(yè)生產(chǎn)的酒以很低的價(jià)格賣給銷售公司，銷售公司會(huì)提高價(jià)格銷售出去。從新標(biāo)準(zhǔn)看，從價(jià)稅稅率變化不大，但稅基有所改善。H公司使用銷售模式直接向經(jīng)銷商銷售酒精。因此，H公司可以成立一家獨(dú)立的會(huì)計(jì)銷售公司，在2018年以不低于24693374.17元的價(jià)格直接銷售產(chǎn)品，銷售量為204.78千升，或60.29元/500毫升，7042.20元/500毫升。白酒在生產(chǎn)，調(diào)試和進(jìn)口時(shí)需繳納消費(fèi)稅。白酒廠在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)只需繳納不低于42.20元/500ml的消費(fèi)稅。銷售公司售罄時(shí)無(wú)需支付消費(fèi)稅。假設(shè)H公司成立獨(dú)立核算銷售公司，以45元/50毫升的價(jià)格向銷售公司銷售直售白酒，則規(guī)劃前：應(yīng)交消費(fèi)稅=24693374.17×20+204.78×1000×2×0.5=5143454.8元。計(jì)劃后：應(yīng)交消費(fèi)稅=204.78×1000×2×20+20+204.78+204.0=820元。通過(guò)規(guī)劃，直銷部分可節(jié)約消費(fèi)稅1252634.8元。

4 結(jié)論

針對(duì)當(dāng)前稅收籌劃中遇到的問(wèn)題，面對(duì)目前白酒消費(fèi)征稅管理和稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，本文提出了三種稅收籌劃方案，主要結(jié)論如下：

（1）它為企業(yè)在采購(gòu)原材料過(guò)程中進(jìn)行稅收籌劃提供了一定的空間。

（2）為了使維護(hù)成本多樣化，應(yīng)盡可能修復(fù)固定資產(chǎn)。從而增加稅前扣除和降低企業(yè)所得稅。此外，它還可以增加維修過(guò)程中的材料消耗，可用于所得稅進(jìn)項(xiàng)稅額。固定資產(chǎn)改良支出用于增加固定資產(chǎn)本身的價(jià)值，只能扣除當(dāng)年增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。因此，作為一家領(lǐng)先的白酒企業(yè)，H公司應(yīng)避免固定資產(chǎn)改善支出。