淺談民間非營利組織內(nèi)部控制問題

張瑜

摘要：隨著相關(guān)政策的推行，我國企業(yè)內(nèi)部控制制度開始逐漸建立較為規(guī)范化完善化的體系，但是民間非營利組織的內(nèi)部控制規(guī)范化建設(shè)仍舊處于極為緩慢的建設(shè)過程之中，會嚴(yán)重影響我國內(nèi)部控制建設(shè)的全面化發(fā)展。本文通過了解民間非營利組織的內(nèi)涵、作用與特點，分析民間非營利組織現(xiàn)狀及存在問題，著重探究完善我國民間非營利組織內(nèi)部控制的具體措施，以供參考。

關(guān)鍵詞：民間非營利組織；內(nèi)部控制；問題；措施

內(nèi)部控制建設(shè)是近些年來，我國才開始逐步進行探索與研究的內(nèi)容，社會群體會更加重視企業(yè)的內(nèi)部控制，導(dǎo)致對于民間非營利組織內(nèi)部控制工作的了解與研究較少，同時也使其內(nèi)部控制情況始終停滯于初級階段，存在較多問題有待解決。若不解決這些問題將會嚴(yán)重影響我國民間非營利組織的正常運轉(zhuǎn)。

一、民間非營利組織簡述

（一）內(nèi)涵

民間非營利組織是指在民政部門進行登記注冊之后的民辦非企業(yè)單位、基金會或社會團體組織，一般情況下，也可將其稱為私立非營利組織。

（二）作用

1.組織作用

民間非營利的組織作用一般包含社會溝通、社會裁斷、社會服務(wù)、社會評價等四個方面。

2.政治作用

民間非營利組織的政治作用一般包括政治權(quán)力的監(jiān)督者、公民參政議政素質(zhì)的促進者、民主價值觀的培育者以及政府合法性資源攻擊者。

（三）特點

民間非營利組織具有以下三個特點：第一，該組織的建立或運作的根本目的并非獲利；第二，民間非營利組織的內(nèi)部資產(chǎn)由委托人集體所有，個人試圖出售或交換的權(quán)益份額無法確定其所有權(quán)；第三，部分對民間非營利組織進行財務(wù)資源提供或勞務(wù)資源提供的人員，不一定能夠獲得直接回報[1]。

二、我國民間非營利組織的現(xiàn)狀及問題

（一）信息透明度不足

民間非營利組織在進行內(nèi)部控制過程中，需要促進信息的完整生成有效傳遞與溝通，因此，信息透明度不足對于民間非營利組織的正常運行帶來較大影響。其主要表現(xiàn)在組織內(nèi)部資產(chǎn)流量信息的真實性與透明度無法得到有效核實，經(jīng)常會出現(xiàn)資產(chǎn)賬實不符或賬目混亂等情況；組織的現(xiàn)金流量信息完整性與透明度同樣存在一定缺陷，以部分民間非營利組織基金會為例，在進行資金分散與管理的過程中，其總部財務(wù)會計報表無法直接反映出各個工作環(huán)節(jié)的資金收支情況，甚至對于各個分部在銀行開戶的數(shù)量也無法有效掌控，因此，會嚴(yán)重影響到整個現(xiàn)金流量信息的完整性與透明度。除此之外，財務(wù)報告無法及時公開有效披露，也是民間非營利組織信息透明度不足的表現(xiàn)之一。按照當(dāng)下民間非營利組織的運營情況來說，其財務(wù)報表通常是需要進行嚴(yán)密保密的，并非直接對外界公布，而一些較為關(guān)鍵的數(shù)據(jù)信息則更是掌握在少數(shù)人手中，成為較為機密的內(nèi)部信息[2]。

（二）內(nèi)控環(huán)境有待優(yōu)化

民間非營利組織在進行內(nèi)部控制過程中，其環(huán)境薄弱的主要原因是由于如下兩個方面。

第一，民間非營利組織的領(lǐng)導(dǎo)部門對于內(nèi)部控制的認(rèn)識存在一定誤差，內(nèi)控意識較弱，這些領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)常會將內(nèi)部控制作為企業(yè)的內(nèi)部事件，或者將其看作是文件與制度的堆砌，嚴(yán)重影響到其他員工對于內(nèi)部控制工作的看法，同時也會使內(nèi)部控制制度的貫徹與落實存在較大缺陷。

第二，民間非營利組織在進行管理過程中缺少完善化的組織治理結(jié)構(gòu)，根據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示可知，對于現(xiàn)有的民間非營利組織之中，約有11%的組織嚴(yán)重缺少正確決策機構(gòu)，其提出的相關(guān)決策主要由成員商議決定；有20%的組織并未成立專門的決策機構(gòu)，其推出的相關(guān)決策主要由負(fù)責(zé)人商定確定；有20%的組織者不僅沒有正式的決策機構(gòu)，甚至連最終的決策也是由其自己敲定。這種決策機構(gòu)缺失的情況，會嚴(yán)重影響其內(nèi)部控制制度的正常運轉(zhuǎn)。無論民間非營利組織內(nèi)部是否存在理事會，組織在進行決策過程中，往往會給負(fù)責(zé)人行政執(zhí)行系統(tǒng)的權(quán)限，導(dǎo)致決策權(quán)與執(zhí)行權(quán)互相分離的情況完全無法得到貫徹落實，嚴(yán)重影響內(nèi)部控制工作的正常運轉(zhuǎn)。除此之外，內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)的缺失與權(quán)責(zé)分明制度、獎懲制度的缺陷，都會嚴(yán)重影響民間非營利組織進行內(nèi)部控制工作，即便部分民間非營利組織存在監(jiān)督機構(gòu)，其人員來源也較為單一，根本無法發(fā)揮自身監(jiān)督作用，而整個考核評價體系則更是存在較多缺陷，無法明確各個部門的權(quán)利與職責(zé)，自然無法完整實行內(nèi)部控制[3]。

（三）信息傳遞易存在偏差，職責(zé)劃分不清

若想要有效促進信息溝通與交流，應(yīng)當(dāng)保證工作環(huán)節(jié)過程中的每一個工作人員都能夠及時了解自己承擔(dān)的職務(wù)崗位責(zé)任，同時需要了解自己扮演的角色，只有這樣才能夠更好的完成工作，提高工作質(zhì)量。但是我國部分民間非營利組織中，一些較為關(guān)鍵的信息往往被嚴(yán)格控制在少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)手中，而其他普通工作人員根本沒有任何知情權(quán)利，因此組織內(nèi)部在進行工作過程中，各個部門之間往往溝通交流較少，各自為政，信息缺失的問題將會嚴(yán)重影響民間非營利組織的內(nèi)部控制。

（四）缺乏有效內(nèi)外監(jiān)督

在監(jiān)督方面，民間非營利組織內(nèi)部控制工作付出的注意力也較為稀少，管理控制方式存在一定缺陷，尤其是獎懲制度、考核制度的不完善將會嚴(yán)重影響內(nèi)部審計機構(gòu)發(fā)揮自身的價值與作用，因此，在進行民間非營利組織內(nèi)部控制過程中，應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督的作用。外部監(jiān)督主要是以社會監(jiān)督中介機制為基礎(chǔ)完成相關(guān)監(jiān)督工作，但由于會計師事務(wù)所本身是依靠審計收費獲得足夠的利潤效益，因此在進行正常工作過程中，往往會區(qū)域逢盈客戶的實際需求，導(dǎo)致整個社會監(jiān)督的公正性無法得到有效保障。而外部監(jiān)督的另一方面——政府監(jiān)督，雖然在工作過程中表現(xiàn)的較為客觀，但僅依靠財務(wù)部門與稅務(wù)部門的相關(guān)資料，根本無法有效提高監(jiān)督效率與質(zhì)量，究其根本是由于財務(wù)部門和稅務(wù)部門工作人員數(shù)量有限、經(jīng)費缺少且監(jiān)督手段落后的問題，將會嚴(yán)重影響整個監(jiān)督工作的正常開展。

（五）法律法規(guī)不健全

對于民間非營利組織設(shè)立的法律法規(guī)條文較少，對其管理工作的正常運行也未能及時出臺相關(guān)規(guī)定與制度，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度方面可以依靠的法律法規(guī)條文基本是一片空白，根本無法對整個民間非營利組織的正常運行帶來促進作用。

三、完善我國民間非營利組織內(nèi)部控制的具體措施

（一）完善財務(wù)公開制度，提高組織信息透明度

民間非營利組織在正常運行過程中，應(yīng)當(dāng)積極建立并健全財務(wù)公開制度，全面提升民間非營利組織內(nèi)部資產(chǎn)相關(guān)信息，保證其真實度與透明度，保證賬目與實際消費之間的財務(wù)關(guān)系始終平等，從而了解民間非營利組織可用資金流量信息。在反映相關(guān)信息時，也要保證整個信息的完整與透明，對于下屬子機構(gòu)，需要以民間非營利組織總部的要求統(tǒng)一開設(shè)銀行賬戶。與此同時，信息公開、披露制度的完善化發(fā)展也是民間非營利組織需要重視的工作環(huán)節(jié)，還需要與有關(guān)媒體合作，利用媒體的渠道將通過審核監(jiān)督后完成的財務(wù)報告公布在社會公眾面前，接受大眾的監(jiān)督與指導(dǎo)，使大家都能夠了解民間非營利組織的財務(wù)狀況，以便于提高民間非營利組織內(nèi)部控制質(zhì)量。

（二）完善內(nèi)部控制體系，建設(shè)組織規(guī)范化環(huán)境

首先，民間非營利組織若想要不斷提高自身內(nèi)部控制質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)以政府出臺的相關(guān)法律法規(guī)條文及基本政策為基礎(chǔ)，以自身實際為根本，全面制定內(nèi)部控制制度，并使其不斷完善化發(fā)展。民間非營利組織要嚴(yán)格按照授權(quán)審批控制以及不相容職務(wù)相互分離體系完成內(nèi)部工作，只有這樣，才能保證權(quán)責(zé)分明，促使工作人員工作積極性不斷提升，避免壓力太大引起工作人員消極心理。民間非營利組織需要定期對內(nèi)部的員工進行宣傳工作，使其能夠自覺按照內(nèi)部控制制度完成相關(guān)工作執(zhí)行相關(guān)規(guī)章制度，對于那些違反制度的工作人員，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照組織內(nèi)部規(guī)定進行處理；而對于那些工作能力較強的員工，則應(yīng)當(dāng)給予一定嘉獎，利用獎懲措施才能有效調(diào)動員工工作積極性。除此之外，還應(yīng)當(dāng)重視對管理階層的宣傳，使其能夠正確認(rèn)識內(nèi)部控制制度的作用。

其次，財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)重視對工作人員的培訓(xùn)，以便于全面推進內(nèi)部控制質(zhì)量不斷提升，民間非營利組織的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識到以下內(nèi)容：第一，對于整個民間非營利組織的運營管理來說，內(nèi)部控制制度產(chǎn)生極為重要的作用；第二，內(nèi)部控制制度不但能夠有效控制管理與使用，民間非營利組織的人力資源、物力資源與財力資源，還能全面推進權(quán)責(zé)分明的工作制度，保障民間非營利組織正常運行。由此可知，只有提高民間非營利組織領(lǐng)導(dǎo)層的認(rèn)識與理念，才能使其以身作則，重視內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行，同時利用自身模范帶頭作用，督促組織內(nèi)部其他員工嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度并執(zhí)行相關(guān)工作。民間非營利組織可以以一定的獎懲措施作為激勵制度，全面促進內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化，進而使整個民間非營利組織的內(nèi)部控制建設(shè)精準(zhǔn)到位、權(quán)責(zé)分明、獎懲分明。

再次，民間非營利組織在進行管理過程中，應(yīng)當(dāng)借鑒例如理事會、監(jiān)事會等先進公司治理結(jié)構(gòu)。這樣的決策機構(gòu)或監(jiān)督機構(gòu)都能夠發(fā)揮極為重要的作用，為民間非營利組織的正常運行奠定堅實基礎(chǔ)。在引進此類治理結(jié)構(gòu)過程中，應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定相關(guān)組織的權(quán)利，并在實際運行過程中嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)制度制約組織權(quán)力，避免出現(xiàn)權(quán)力濫用情況，除此之外還應(yīng)當(dāng)在民間非營利組織內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，例如監(jiān)事會等監(jiān)事會的成員可以由政府相關(guān)部門、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等社會各界選拔組成，能有效控制民間非營利組織內(nèi)部狀況，使其自我監(jiān)控并及時改進其中存在的問題。

最后，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)重視對參與內(nèi)部控制相關(guān)工作人員的培訓(xùn)，使工作人員的綜合素質(zhì)能在培訓(xùn)過程中不斷提升財務(wù)部門，注冊會計師協(xié)會等有關(guān)組織與部門也應(yīng)當(dāng)對民間非營利組織內(nèi)部的工作人員進行有效培訓(xùn)，組織內(nèi)部也應(yīng)當(dāng)專門分撥出一定的經(jīng)費，為工作人員提供一定的教育培訓(xùn)資金，使工作人員的專業(yè)素質(zhì)不斷提升，能嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。除此之外，民間非營利組織還應(yīng)當(dāng)重視誠信文化內(nèi)部控制文化的建設(shè)，不但要重視自身組織文化建設(shè)，還需要不斷提高相關(guān)工作人員的凝聚力與向心力，使其能夠認(rèn)同組織文化，提高工作人員執(zhí)行內(nèi)部控制制度的自覺性與正確性[4]。

（三）完善內(nèi)控網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，促進信息流通順暢性

民間非營利組織在進行內(nèi)部控制過程中，應(yīng)當(dāng)積極引進先進網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，以促進內(nèi)部信息流通的順利性不斷提升。近些年來，互聯(lián)網(wǎng)的大面積普及使民間非營利組織內(nèi)部會計控制開始逐漸朝著信息化的方向不斷發(fā)展，因此，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)以自身實際情況為基礎(chǔ)，合理配備相關(guān)網(wǎng)絡(luò)軟件、硬件設(shè)施。需要注意的是，在進行信息化管理與使用過程中，民間非營利組織負(fù)責(zé)人需要對各個電腦操作崗位的職責(zé)與權(quán)限進行明確規(guī)定，例如內(nèi)部會計控制信息系統(tǒng)，需要重視信息處理控制與信息輸出控制這兩個極為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，這兩個環(huán)節(jié)之內(nèi)包括權(quán)限修改、痕跡修改、防錯糾錯、登賬條件等，只有具備相應(yīng)權(quán)限的工作人員，才能執(zhí)行這類操作并登記操作記錄。民間非營利組織還需要嚴(yán)格制定安全管理措施，以會計電算化要求為基礎(chǔ)實現(xiàn)權(quán)責(zé)分明，對相關(guān)工作人員進行信息安全內(nèi)容的培訓(xùn)，使其能夠正確認(rèn)識到信息安全與系統(tǒng)安全的重要性，避免因為一時疏忽大意而丟失關(guān)鍵數(shù)據(jù)或被他人篡改關(guān)鍵數(shù)據(jù)[5]。

（四）完善內(nèi)部控制程序，提高組織內(nèi)控執(zhí)行效果

首先，民間非營利組織負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)建立完善的授權(quán)審批工作相關(guān)程序，在對其進行控制過程中，一定要明確規(guī)定批準(zhǔn)的范圍與權(quán)限，同時要制定完善的責(zé)任制度及批準(zhǔn)程序制度，以此為基礎(chǔ)促進內(nèi)部控制程序的完善化發(fā)展，才能有效提高民間非營利組織內(nèi)控執(zhí)行的效果。除此之外，負(fù)責(zé)人還需要將授權(quán)審批權(quán)限進行一定程度的分解，將其與審批額度分配、核算管理、財務(wù)公開等內(nèi)容緊密結(jié)合，避免工作人員在進行工作過程中出現(xiàn)濫用職權(quán)、以權(quán)謀私的情況，全面提高審批結(jié)果的公正性及合理性。其次，民間非營利組織負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)建立完善的職務(wù)分工及崗位分離制度，保證權(quán)責(zé)分明，使崗位之間能夠互相牽制，全面提升工作人員工作效率，還能有效避免崗位機密信息隨意流傳。最后，民間非營利組織負(fù)責(zé)人在進行內(nèi)部控制過程中，應(yīng)該嚴(yán)格按照預(yù)算控制制度完成相關(guān)工作，在對其進行編制過程中，也應(yīng)當(dāng)以民間非營利組織的實際狀況為基礎(chǔ)。除此之外，負(fù)責(zé)預(yù)算編制的相關(guān)部門及工作人員應(yīng)當(dāng)以當(dāng)年民間非營利組織的財力狀況為基礎(chǔ)，核實每個環(huán)節(jié)的支出額度，全面強化預(yù)算執(zhí)行力，避免因隨意調(diào)整預(yù)算，追加預(yù)算或超預(yù)算影響內(nèi)部控制制度的完善化發(fā)展[6]。

（五）完善外部監(jiān)督作用，促進內(nèi)外有機結(jié)合

在民間非營利組織內(nèi)部進行工作過程中，員工主要是組織招聘而來的，因此，沒有辦法對其進行完全的內(nèi)部監(jiān)督，需要發(fā)揮一定外部監(jiān)督的作用，才能提高內(nèi)部控制建設(shè)質(zhì)量。民間非營利組織應(yīng)當(dāng)肯定注冊會計師在整個社會經(jīng)濟活動過程中表現(xiàn)出的監(jiān)督與服務(wù)作用，而政府相關(guān)部門也應(yīng)當(dāng)積極維護市場的正常經(jīng)濟秩序，保護注冊會計師行業(yè)的利益履行自身監(jiān)督與公證職能，保證會計信息質(zhì)量，不但能夠有效提高監(jiān)督效率，還能使其監(jiān)督質(zhì)量不斷提升。與此同時，政府還需要發(fā)揮自身財務(wù)部門、稅務(wù)部門等部門的作用，依照相關(guān)法律法規(guī)條文監(jiān)督檢查組織內(nèi)部的會計資料，并安排專業(yè)財務(wù)人員進行二次監(jiān)督，促進政府組織會計師事務(wù)所之間的信息共享與溝通交流，全面展開監(jiān)督工作，發(fā)揮各類監(jiān)督的價值與作用，使會計監(jiān)督的質(zhì)量與效率不斷提升，為民間非營利組織內(nèi)部控制建設(shè)奠定堅實基礎(chǔ)。

（六）完善相關(guān)法律法規(guī)，促進組織內(nèi)部控制質(zhì)量

為保證民間非營利組織內(nèi)部控制工作質(zhì)量不斷提升，當(dāng)?shù)卣跋嚓P(guān)財政部門應(yīng)當(dāng)以當(dāng)?shù)孛耖g非營利組織運營實際情況為基礎(chǔ)，出臺相應(yīng)控制規(guī)范，使民間非營利組織在進行內(nèi)部控制工作過程中能夠有法律法規(guī)條文方面的支持作為基礎(chǔ)，使其內(nèi)部控制建設(shè)有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。

四、結(jié)語

根據(jù)文中內(nèi)容可知，隨著我國經(jīng)濟水平不斷提升，民間非營利組織也開始為維護社會穩(wěn)定與正常運行帶來極為重要的作用。但是在民間非營利組織積極工作過程中 仍舊存在如信息透明度不足、內(nèi)控環(huán)境有待優(yōu)化、信息傳遞易存在偏差，職責(zé)劃分不清、缺乏有效內(nèi)外監(jiān)督、法律法規(guī)不健全等問題有待解決。因此，民間非營利組織必須積極解決這些問題，完善財務(wù)公開制度，提高組織信息透明度；完善內(nèi)部控制體系，建設(shè)組織規(guī)范化環(huán)境；完善內(nèi)控網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，促進信息流通順暢性；完善內(nèi)部控制程序，提高組織內(nèi)控執(zhí)行效果；完善外部監(jiān)督作用，促進內(nèi)外有機結(jié)合；完善相關(guān)法律法規(guī)，促進組織內(nèi)部控制質(zhì)量。只有這樣，才能夠真正提高民間非營利組織運行過程中內(nèi)部控制的質(zhì)量與效率，充分發(fā)揮其作用，為社會的和諧與穩(wěn)定帶來強有力的推動力，同時全面促進民間非營利組織工作能力與質(zhì)量不斷加強，在今后的社會發(fā)展中帶來更大的貢獻。財

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