基于風(fēng)險(xiǎn)防控的“二維”會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作建設(shè)

徐泉根

摘要：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防控的重要屏障，但極易被忽視。在輸配電價(jià)改革的大環(huán)境下，電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和盈利模式發(fā)生了深刻變化，導(dǎo)致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)涵也隨之而變化。作者認(rèn)為，當(dāng)前會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作應(yīng)當(dāng)劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作與管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，是基于風(fēng)險(xiǎn)防控，圍繞依法治企，而需持續(xù)夯實(shí)的基礎(chǔ)工作；管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，是在電改環(huán)境下圍繞提升經(jīng)營(yíng)效益和企業(yè)價(jià)值，而需構(gòu)建的基礎(chǔ)工作。前者是后者的前提和基礎(chǔ)，后者是前者的拓展和深化。作者堅(jiān)持理論聯(lián)系實(shí)際，以電改為背景，認(rèn)為現(xiàn)下會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作應(yīng)著重從會(huì)計(jì)人員管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)三個(gè)方面加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作建設(shè)，供借鑒。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；管理會(huì)計(jì)；依法治企；經(jīng)濟(jì)效益

一、抓好會(huì)計(jì)人員管理，提供風(fēng)險(xiǎn)防控保障

人力資源是企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的第一要素，會(huì)計(jì)人員管理是最基本的一項(xiàng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，也是維持財(cái)務(wù)工作秩序和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的根本保障。抓好會(huì)計(jì)人員管理，應(yīng)著重抓好理念、氛圍、責(zé)任、能力及考核等方面工作。

（一）理念先行，營(yíng)造遵紀(jì)守法氛圍

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的核心，依法治企離不開財(cái)務(wù)人的嚴(yán)守防控。因此，營(yíng)造遵紀(jì)守法氛圍，統(tǒng)一合規(guī)經(jīng)營(yíng)理念，是會(huì)計(jì)人員高效履職的第一要素。財(cái)務(wù)人員應(yīng)以國(guó)家法律法規(guī)及公司制度為約束條件，在新環(huán)境下，充分認(rèn)識(shí)科技發(fā)展給財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作帶來的影響，依托大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、移動(dòng)互聯(lián)、人工智能等技術(shù)手段，有效界定財(cái)務(wù)工作合法合規(guī)的邊線和外延。同時(shí)，要拓展財(cái)務(wù)職能，守住底線、不越紅線，重塑業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防控中的角色定位，構(gòu)建“全員參與”的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防火墻。

（二）以人為本，合理配備財(cái)務(wù)人員

財(cái)務(wù)工作應(yīng)嚴(yán)格遵守不相容崗位分離和內(nèi)部牽制制度，在財(cái)務(wù)管理內(nèi)涵和外延不斷豐富的背景下，為保證工作的均衡性，維持穩(wěn)定的工作秩序，合理的人員配備是先決條件。當(dāng)前，部分單位尤其是縣供電公司，財(cái)務(wù)人員普遍緊缺，一旦有人請(qǐng)假、年休、產(chǎn)假等，就需要另一位財(cái)務(wù)人員來頂替，而且往往在內(nèi)控上是不相容的，在理論上增加了內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。這種情況可能在一些小微企業(yè)更為明顯，甚至只有一個(gè)會(huì)計(jì)、一個(gè)出納，根本無暇顧及內(nèi)部牽制事項(xiàng)，企業(yè)內(nèi)控也成為空談。

（三）科學(xué)分工，明確管理界面職責(zé)

清晰的管理界面，科學(xué)合理的分工，是財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提，也是維持財(cái)務(wù)工作秩序的根本保障。在管理界面上，首先要明確省、地、縣三級(jí)公司的工作界面，明晰責(zé)權(quán)，強(qiáng)化履職；其次，要明晰主業(yè)與集體企業(yè)的管理界面，明確職能定位，既保持主業(yè)的合規(guī)運(yùn)作，又將監(jiān)督、指導(dǎo)職能落到實(shí)處。在職責(zé)分工上，要建立和完善財(cái)務(wù)崗位責(zé)任制，制定崗位指導(dǎo)書，提高財(cái)務(wù)管理效率。在實(shí)際工作中，應(yīng)重點(diǎn)強(qiáng)化信息系統(tǒng)授權(quán)管理，保證定崗、定員、定責(zé)，從嚴(yán)履職，嚴(yán)控隨意替代操作。

（四）與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)與科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境不斷發(fā)生變化，對(duì)財(cái)務(wù)工作的要求日益提高。財(cái)務(wù)人員要具備持續(xù)學(xué)習(xí)的能力，方能保證高效履職。首先，國(guó)家財(cái)稅法規(guī)不斷更新、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)修訂、電力體制改革穩(wěn)步推進(jìn)，都要求財(cái)務(wù)人員與時(shí)俱進(jìn)，才能夠適應(yīng)新常態(tài)，應(yīng)對(duì)新風(fēng)險(xiǎn)；其次，公司通過開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管控能力，應(yīng)抓好確定對(duì)象、明確內(nèi)容、強(qiáng)化組織、推行考核四個(gè)環(huán)節(jié)。對(duì)象上，應(yīng)突出在崗財(cái)務(wù)人員的“全覆蓋”；內(nèi)容上，應(yīng)突出基礎(chǔ)工作導(dǎo)向，涵蓋會(huì)計(jì)核算、稅收管理、資金管理、工程管理、資產(chǎn)管理等相關(guān)的法律法規(guī)、制度細(xì)則；組織上，應(yīng)注重上下聯(lián)動(dòng)，做到省市縣一體化；考核上，應(yīng)強(qiáng)化責(zé)任落實(shí)，對(duì)于不合格人員應(yīng)采取績(jī)效考核、降職、調(diào)離崗位等懲戒措施。

二、夯實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，保證依法合規(guī)運(yùn)作

以全業(yè)務(wù)、全流程閉環(huán)管理為對(duì)象，優(yōu)化財(cái)務(wù)管控環(huán)境，深化應(yīng)用工作部署，加強(qiáng)會(huì)計(jì)集中核算，保證業(yè)務(wù)依法合規(guī)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不斷夯實(shí)，進(jìn)一步保證會(huì)計(jì)信息的客觀性、真實(shí)性和有效性。

（一）制度先行，優(yōu)化標(biāo)準(zhǔn)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作應(yīng)堅(jiān)持制度現(xiàn)行，確保有章可循。所謂“制度”，既包含保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作秩序的制度規(guī)范，也包含以業(yè)務(wù)流程為核心而建立起來的管理標(biāo)準(zhǔn)。我們要貫徹全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念，以業(yè)務(wù)源頭為切入點(diǎn)，以業(yè)務(wù)全過程為主線，將會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論與實(shí)際業(yè)務(wù)相結(jié)合，順應(yīng)國(guó)家法律法規(guī)變化，梳理整合現(xiàn)有制度，依托信息新技術(shù)，制定原始憑證電子化、多維精益管理、電子發(fā)票管理等新規(guī)范、新要求，確保各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法性、合理性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性、及時(shí)性；構(gòu)筑業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)“兩道防線”，將風(fēng)險(xiǎn)管理理念導(dǎo)入會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)向業(yè)務(wù)前端延伸。

（二）從嚴(yán)執(zhí)行，強(qiáng)化管控

堅(jiān)強(qiáng)的執(zhí)行力，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的基石，也反映出員工是否具有忠誠(chéng)可靠的政治品格、高度自覺的大局意識(shí)和極端負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，關(guān)系到能否表里如一、知行合一。制度、標(biāo)準(zhǔn)、流程的效果，關(guān)鍵在于執(zhí)行，沒有執(zhí)行或者執(zhí)行不到位，等同于制度、標(biāo)準(zhǔn)、流程形同虛設(shè)。一是要利用培訓(xùn)講座、指導(dǎo)手冊(cè)、口袋書等手段，加強(qiáng)政策宣貫講解，實(shí)現(xiàn)政策制度理解到位、標(biāo)準(zhǔn)流程執(zhí)行到位、監(jiān)督管控落實(shí)到位；二是要將風(fēng)險(xiǎn)管理在公司各基層單位深化推進(jìn)，形成覆蓋全公司系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，從全流程、全環(huán)節(jié)確保人員到位、動(dòng)作到位、成效到位，構(gòu)筑起公司風(fēng)險(xiǎn)管控的堅(jiān)強(qiáng)防線。

（三）嚴(yán)格糾錯(cuò)，獎(jiǎng)懲并施

財(cái)務(wù)審核和監(jiān)督，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要保障。要抓好問題整改和舉一反三，對(duì)于內(nèi)外部審計(jì)、檢查發(fā)現(xiàn)的問題，小問題立即整改，大問題系統(tǒng)化整改，以整改時(shí)間表和銷號(hào)制度確保整改到位；要穿透問題分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)和隱患，密切關(guān)注資產(chǎn)、負(fù)債、損益等重大事項(xiàng)及其決策程序是否合法合規(guī)、業(yè)務(wù)流程是否執(zhí)行到位、賬務(wù)處理是否準(zhǔn)確、信息披露是否完整及時(shí)等；要建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)巡查制度，對(duì)各單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理效果進(jìn)行檢查并督促整改；要加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)跟蹤和分析，編制完成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件要分析責(zé)任，執(zhí)行獎(jiǎng)懲措施，杜絕習(xí)慣性違章。

（四）業(yè)財(cái)協(xié)同，打通壁壘

財(cái)務(wù)工作成果全面集中地反映了公司的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和時(shí)效，當(dāng)前財(cái)務(wù)工作越來越注重業(yè)財(cái)協(xié)同，減少和避免因前端業(yè)務(wù)不合法、處理不合規(guī)導(dǎo)致的財(cái)務(wù)信息失真、失實(shí)。首先，打通專業(yè)壁壘，把精細(xì)化管理的“精、準(zhǔn)、細(xì)、嚴(yán)”要求落到實(shí)務(wù)中，確保業(yè)務(wù)執(zhí)行有流程，流程管控有標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)全過程流程化、標(biāo)準(zhǔn)化的閉環(huán)管理目標(biāo)。其次，深化協(xié)同機(jī)制，例如，在資金管理上，全力推動(dòng)資金收支標(biāo)準(zhǔn)流程優(yōu)化管理；在工程管理上，深化主配網(wǎng)工程自動(dòng)竣工決算、項(xiàng)目?jī)?chǔ)備可研經(jīng)濟(jì)性與財(cái)務(wù)合規(guī)性評(píng)審等。這些都有利于前移財(cái)務(wù)監(jiān)督關(guān)口，提升基礎(chǔ)工作的認(rèn)知力、理解力、執(zhí)行力。

（五）動(dòng)態(tài)管控，形成閉環(huán)

財(cái)務(wù)管控是一個(gè)持續(xù)不斷的動(dòng)態(tài)過程，夯實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作需要閉環(huán)管理思維。一是對(duì)于巡視巡察、外部檢查和審計(jì)督查發(fā)現(xiàn)的每一個(gè)問題，都要從源頭查起，舉一反三、以微知著，通過問題督辦、驗(yàn)收銷號(hào)等措施，確保各類問題整改到位、不留死角，推動(dòng)公司基礎(chǔ)工作水平再提升、再邁步。二是組織開展內(nèi)控評(píng)價(jià)，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，確定評(píng)價(jià)的重點(diǎn)業(yè)務(wù)和流程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控執(zhí)行過程中的薄弱環(huán)節(jié)，提出應(yīng)對(duì)建議，確保內(nèi)控有效運(yùn)行。三是依托在線稽核平臺(tái)，做好事前、事中、事后的財(cái)務(wù)監(jiān)督，秉承“管理建議為主，考核懲戒為輔”的原則開展財(cái)務(wù)稽核，強(qiáng)化財(cái)務(wù)稽核的決策支持和價(jià)值管理作用。

三、構(gòu)建管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，促進(jìn)管理職能轉(zhuǎn)型

隨著輸配電價(jià)改革向縱深推進(jìn)，電網(wǎng)盈利模式發(fā)生了深刻變化，圍繞“做大做強(qiáng)有效資產(chǎn)”這條主線，財(cái)務(wù)部門的參謀、服務(wù)、支撐壓力凸顯，尤其是會(huì)計(jì)政策選擇、資產(chǎn)精益管理、資金安全保障以及績(jī)效指標(biāo)管控等。同時(shí)，伴隨多維精益管理體系變革的全面推進(jìn)，以“促進(jìn)業(yè)財(cái)深度融合、共建共享”為核心，必須加快構(gòu)建一套契合公司管理實(shí)際的多維業(yè)財(cái)信息記錄和披露體系，持續(xù)提升財(cái)務(wù)“四個(gè)服務(wù)能力”。由此，履行管理會(huì)計(jì)職能，當(dāng)好企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策參謀，成為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的一項(xiàng)新內(nèi)容。

（一）加強(qiáng)價(jià)稅政策研究，支撐做強(qiáng)有效資產(chǎn)

在輸配電價(jià)改革背景下，公司發(fā)展戰(zhàn)略隨著電力市場(chǎng)化運(yùn)作和盈利模式的變化而變化，“做大做強(qiáng)有效資產(chǎn)，提升公司準(zhǔn)許收入”成為電網(wǎng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的重心。財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和價(jià)稅政策的研究與分析，構(gòu)建管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，為公司戰(zhàn)略決策與經(jīng)營(yíng)管理提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。從會(huì)計(jì)核算來講，核算模式應(yīng)符合成本監(jiān)審的相關(guān)要求，如遷建資產(chǎn)的核算如何才能最大程度納入有效資產(chǎn)范疇等；從價(jià)稅政策考慮，應(yīng)綜合分析各項(xiàng)政策對(duì)公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展的影響，如綜合折舊率如何與核價(jià)折舊率趨同，折舊率選擇對(duì)準(zhǔn)許成本的影響等，需做好財(cái)務(wù)分析工作，權(quán)衡利弊，為公司精準(zhǔn)施策做好強(qiáng)有力的支撐。

（二）強(qiáng)化關(guān)鍵指標(biāo)管控，提升經(jīng)營(yíng)管理水平

資產(chǎn)負(fù)債率，是衡量和評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)重要指標(biāo)，現(xiàn)行盈利模式下還影響到電網(wǎng)企業(yè)的準(zhǔn)許收入。因此，管控資產(chǎn)負(fù)債率作為一項(xiàng)常態(tài)化財(cái)務(wù)工作，應(yīng)當(dāng)根據(jù)總部下達(dá)的資產(chǎn)負(fù)債率和“兩金”壓降任務(wù)，結(jié)合實(shí)際編制各單位具體實(shí)施方案。財(cái)務(wù)部門作為企業(yè)風(fēng)控的排頭兵，要堅(jiān)持“降杠桿與提質(zhì)量標(biāo)本兼治、控負(fù)債與提效率協(xié)同推進(jìn)”的原則，做好投資、債務(wù)、效益、風(fēng)險(xiǎn)等邊界管控；財(cái)務(wù)部門要提供專業(yè)性分析，督促業(yè)務(wù)部門認(rèn)識(shí)降杠桿、壓“兩金”的重要性，著力將減負(fù)債與實(shí)施精準(zhǔn)投資、提質(zhì)增效、優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、“兩金”壓降、管控表外風(fēng)險(xiǎn)、資金管理相結(jié)合，并落實(shí)到具體風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)管控，確保公司債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可控在控。

（三）加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)策略分析，保證策略應(yīng)對(duì)效果

面對(duì)復(fù)雜多變的內(nèi)外部環(huán)境和嚴(yán)峻的改革形勢(shì)，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)政策研究和分析，積極制定應(yīng)對(duì)策略。財(cái)務(wù)部門作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的牽頭部門，既要開展財(cái)務(wù)分析與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，做好本專業(yè)的策略應(yīng)對(duì)工作，還要統(tǒng)籌企業(yè)各專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控工作，圍繞企業(yè)的中心工作和發(fā)展戰(zhàn)略，做好策略措施的合規(guī)性管控和效益性分析，這應(yīng)該是管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要組成部分。如對(duì)于用戶資產(chǎn)，應(yīng)做好系統(tǒng)性分析，分析用戶資產(chǎn)接收對(duì)提升公司效益的綜合影響，既要尊重用戶資產(chǎn)不能列入有效資產(chǎn)的事實(shí)，又要開展用戶資產(chǎn)接收工作影響財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)而影響公司效益的分析，以保證決策者在其制定應(yīng)對(duì)策略和實(shí)施管控時(shí)能充分考慮各種因素，保證策略應(yīng)對(duì)效果。

（四）豐富管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，優(yōu)化績(jī)效考核體系

管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作對(duì)應(yīng)，是企業(yè)在新常態(tài)、新業(yè)態(tài)下提升經(jīng)營(yíng)效益和企業(yè)價(jià)值需構(gòu)建的基礎(chǔ)工作。管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，作為當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作的因素，是企業(yè)向更高、更遠(yuǎn)目標(biāo)邁進(jìn)的關(guān)鍵。作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的相對(duì)“新興”領(lǐng)域，它的高質(zhì)量完成離不開崗位責(zé)任的落實(shí)。如果責(zé)任得不到落實(shí)，再健全的制度、再有效的機(jī)制、再完備的舉措也會(huì)成為空談。一是要將個(gè)人履職情況與晉升發(fā)展、薪酬福利掛鉤，確保人人增強(qiáng)盡責(zé)意識(shí)；二是要立足管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，應(yīng)加強(qiáng)績(jī)效考核的權(quán)責(zé)對(duì)等，履其職，擔(dān)其責(zé)，保證權(quán)、責(zé)、利相一致，對(duì)于提升績(jī)效和深化管理具有深遠(yuǎn)的意義。

四、結(jié)語

綜上所述，隨著國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化及電力體制改革的深入推進(jìn)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作在內(nèi)涵和外延上都有了進(jìn)一步的拓展和延伸。將會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，具有一定的辨識(shí)度和可操作性。構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)防控的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，應(yīng)著力從抓好會(huì)計(jì)人員管理、夯實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、構(gòu)建管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)等三方面進(jìn)行，促進(jìn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的深度融合、共建共享，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值流和業(yè)務(wù)流的無縫銜接，全面提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防控能力。財(cái)