事業(yè)單位預(yù)算精細(xì)化管理途徑探索

【摘 要】新會計(jì)制度的實(shí)施對于事業(yè)單位會計(jì)信息質(zhì)量的提升提出了新的要求，事業(yè)單位實(shí)行預(yù)算精細(xì)化管理使得事業(yè)單位的成本得到控制，能夠促進(jìn)預(yù)算績效目標(biāo)得到實(shí)現(xiàn)，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的業(yè)務(wù)流程。文章簡要闡述了事業(yè)單位預(yù)算精細(xì)化管理的必要性，并根據(jù)相關(guān)思路提出實(shí)施途徑。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位;預(yù)算管理;精細(xì)化管理

一、事業(yè)單位預(yù)算精細(xì)化管理的必要性

新制度要求事業(yè)單位開展成本精細(xì)化管理2015年新修訂的《中華人民共和國預(yù)算法》要求建立全口徑預(yù)算體系，細(xì)化預(yù)算編制，明確預(yù)算重點(diǎn)。2013年修訂的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》要求事業(yè)單位實(shí)行“核定收支、定額或定向補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定用途使用”的預(yù)算管理辦法，實(shí)行全面預(yù)算管理。2016年《財(cái)政部、國家衛(wèi)生計(jì)生委、國家中醫(yī)藥局關(guān)于加強(qiáng)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)和預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》要求所有公立醫(yī)院2016年底要建立并實(shí)行全面預(yù)算管理制度，2018年底全面預(yù)算管理制度進(jìn)一步完善，預(yù)算約束作用逐步強(qiáng)化。2018年《山東省省屬公立醫(yī)院全面預(yù)算管理暫行辦法》對醫(yī)院預(yù)算管理的編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、分析和考核等各個(gè)環(huán)節(jié)提出詳細(xì)的要求。精細(xì)化的預(yù)算管理符合事業(yè)單位的管理要求，預(yù)算精細(xì)化管理工作與我國公共財(cái)政制度的改革潮流方向是相匹配的。我國新的會計(jì)制度對于事業(yè)單位的會計(jì)行為提出了新的要求，具體目的是為了促進(jìn)事業(yè)單位會計(jì)信息質(zhì)量的有效提升。通過精細(xì)化預(yù)算管理工作的開展，能夠使得事業(yè)單位的成本得到控制，能夠促進(jìn)預(yù)算績效目標(biāo)得到實(shí)現(xiàn)，可以說通過預(yù)算精細(xì)化工作的開展，能夠規(guī)范事業(yè)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程。

二、事業(yè)單位預(yù)算精細(xì)化管理的思路

（一）預(yù)算編制與事業(yè)單位戰(zhàn)略掛鉤

預(yù)算是實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位目標(biāo)的重要工具，沒有戰(zhàn)略的預(yù)算是沒有方向的，沒有預(yù)算的戰(zhàn)略是空洞的。將預(yù)算編制同組織的整體戰(zhàn)略聯(lián)系在一起，精細(xì)化管理模式下的全面預(yù)算管理要求事業(yè)單位戰(zhàn)略目標(biāo)要與預(yù)算目標(biāo)保證統(tǒng)一性，形成閉環(huán)，這樣的預(yù)算編制流程將最為有效。管理者在制定組織戰(zhàn)略和目標(biāo)時(shí)，必須關(guān)注各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)因素，行業(yè)狀況、組織計(jì)劃等。將預(yù)算與戰(zhàn)略掛鉤，首先，要根據(jù)事業(yè)單位的總體戰(zhàn)略制定戰(zhàn)略行動計(jì)劃，然后，根據(jù)戰(zhàn)略行動計(jì)劃制定事業(yè)單位運(yùn)營計(jì)劃，根據(jù)運(yùn)營計(jì)劃制定事業(yè)單位總體預(yù)算目標(biāo)，最后，將事業(yè)單位整體運(yùn)營計(jì)劃層層分解至科室，即為科室運(yùn)營計(jì)劃，并為實(shí)現(xiàn)各個(gè)科室的運(yùn)營計(jì)劃制定配套的科室預(yù)算。

（二）重視預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)建設(shè)

事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)預(yù)算精細(xì)化管理，必須建立運(yùn)行高效的組織機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)具有決策、溝通、整合、規(guī)劃功能，在精細(xì)化預(yù)算管理體系中占有極其重要的作用。目前事業(yè)單位要按照《全面預(yù)算管理辦法》的要求建立了由預(yù)算管理委員會、預(yù)算管理辦公室、業(yè)務(wù)科室構(gòu)成的三級預(yù)算管理體系，明確各部門的職責(zé)，推進(jìn)事業(yè)單位全面預(yù)算管理。事業(yè)單位決策層將目標(biāo)放到戰(zhàn)略目標(biāo)制定上，職能部門注重預(yù)算項(xiàng)目的具體執(zhí)行。

（三）事業(yè)單位預(yù)算的編制與審批

事業(yè)單位預(yù)算編制遵循“以收定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)”的原則，按照國家預(yù)算編制的有關(guān)規(guī)定，對以前年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面分析研究，根據(jù)年度事業(yè)發(fā)展計(jì)劃以及預(yù)算年度收支的增減因素，將全部收支納入預(yù)算。按照預(yù)算管理制度和預(yù)算編制方案，按照預(yù)算項(xiàng)目的特點(diǎn)采取不同的預(yù)算編制方法，使之更切合實(shí)際。事業(yè)單位的預(yù)算編制通過三級預(yù)算管理體系，全員參與預(yù)算編制，通過自上而下，自下而上，反復(fù)溝通協(xié)調(diào)，最終根據(jù)上級主管部門和財(cái)政部門批復(fù)的預(yù)算組織執(zhí)行。

（四）事業(yè)單位預(yù)算的執(zhí)行、分析與調(diào)整

上級主管部門批復(fù)預(yù)算后，由預(yù)算管理辦公室組織實(shí)施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，落實(shí)到具體的預(yù)算執(zhí)行部門。預(yù)算管理辦公室加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行的日常管控，財(cái)務(wù)部門要確保每筆支出都有預(yù)算指標(biāo)才能支付。事業(yè)單位在預(yù)算執(zhí)行過程中按月或季度將執(zhí)行情況與預(yù)算進(jìn)行對比，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差，及時(shí)通過召開預(yù)算分析會與科室共同分析原因，以保證預(yù)算整體目標(biāo)的順利完成。嚴(yán)格執(zhí)行批復(fù)的預(yù)算，保持預(yù)算的剛性，預(yù)算調(diào)整不能擅自超出預(yù)算指標(biāo)實(shí)施，如需調(diào)整預(yù)算，要根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)及《預(yù)算管理制度》和《費(fèi)用審核報(bào)銷管理辦法》等的規(guī)定。重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)集體決策制和責(zé)任追究制。特殊情況不得不做出預(yù)算改變，按照預(yù)算調(diào)整程序上報(bào)相關(guān)部門批復(fù)后方可執(zhí)行。

三、事業(yè)單位預(yù)算精細(xì)化管理的主要途徑

（一）財(cái)務(wù)預(yù)算精細(xì)化管理觀念的樹立

一項(xiàng)體制的改革是從體制的觀念開始的，也就是說先有了一種新型的體制意識，才能開始構(gòu)想整個(gè)體制的模式，最終把這種體制真正的實(shí)施。財(cái)務(wù)精細(xì)化管理體制的實(shí)施首先就要在單位樹立其財(cái)務(wù)精細(xì)化管理觀念，尤其是對于單位的領(lǐng)導(dǎo)干部這一層次的人員，要有榜樣的作用，只有領(lǐng)導(dǎo)開始重視精細(xì)化管理，開始制定一些精細(xì)化的管理決策，才會影響到基層的員工開始接受和實(shí)施精細(xì)化管理模式。當(dāng)全單位都開始接受財(cái)務(wù)的精細(xì)化管理觀念，財(cái)務(wù)預(yù)算的金喜歡管理模式也就開始建立起來了，那么改變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理模式也就不難了。

（二）財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系的健全

1.預(yù)算編制

預(yù)算工作分為預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行兩個(gè)方面，預(yù)算編制的準(zhǔn)確真實(shí)，才能保證預(yù)算執(zhí)行的順利進(jìn)行。預(yù)算編制以項(xiàng)目為目標(biāo)，對項(xiàng)目進(jìn)行全方面的分析，然后按照相關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行經(jīng)費(fèi)的預(yù)算，在進(jìn)行項(xiàng)目分析是要做到細(xì)致、到位。項(xiàng)目預(yù)算編制有著健全的體系和操作流程，單位要根據(jù)時(shí)代的發(fā)展變化隨時(shí)更新預(yù)算編制的體制。此外，與預(yù)算編制還要進(jìn)行檢查和監(jiān)督，包括對項(xiàng)目的分析，項(xiàng)目的支出以及項(xiàng)目的回報(bào)率等，都要做好監(jiān)督工作，以保證預(yù)算編制的準(zhǔn)確，為項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行打下基礎(chǔ)。

2.預(yù)算執(zhí)行

事業(yè)單位的所有項(xiàng)目的投資和資金使用都是由國家國庫支付的，所以相對于民營企業(yè)有著自己的特點(diǎn)和復(fù)雜的流程。為了讓預(yù)算執(zhí)行更加迅速快捷，就要完善國庫的管理制度，完善相關(guān)的資金管理流程，其中包括以下四個(gè)方面。首先是國庫賬號系統(tǒng)的建立和完善。讓國庫資金的發(fā)放更加快速，對國庫賬號的開戶和撤銷都有明確的要求和流程，讓事業(yè)單位的賬戶能迅速發(fā)揮自己的作用。其次是對專用款的管理，每一批國庫的撥款不是一個(gè)隨意的行為，需要事業(yè)單位提供詳細(xì)的預(yù)算報(bào)告，國家對預(yù)算報(bào)告要進(jìn)行嚴(yán)格的審批工作，審批合格才能撥款。所以事業(yè)單位的預(yù)算編制越是清晰明了，國家的用款審批就越快，專用款的下放也就越快。再次是對完善支付手段。傳統(tǒng)的支付方式要經(jīng)過多個(gè)部門的流動才能把資金支付到收款人手中，支付時(shí)間長而且其中容易發(fā)生許多的變故，現(xiàn)在可以里利用網(wǎng)絡(luò)支付，省去中間的步驟，直接統(tǒng)一進(jìn)行支付，直接保證資金的流動和去向。最后推行公務(wù)卡制度。公務(wù)卡的執(zhí)行實(shí)際上是為了讓國家的資金在事業(yè)單位的使用過程公開化、透明化，保證資金的安全，能夠有效的監(jiān)控資金的使用情況，避免了因?yàn)橘Y金管理而出現(xiàn)的一些挪用國家公款等現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）財(cái)務(wù)人員的崗位設(shè)置和業(yè)務(wù)流程

財(cái)務(wù)人員一般包括領(lǐng)導(dǎo)層面和基層會計(jì)人員。崗位設(shè)置一般委培制度和輪崗制度。所有對財(cái)會人員的工資待遇、資格認(rèn)證、和輪換制度又要有相應(yīng)的要求和標(biāo)準(zhǔn)，完善其培訓(xùn)和考核制度等。而且根據(jù)各個(gè)單位的實(shí)際情況的不同，各個(gè)單位的實(shí)際崗位安排也有不同，要把崗位的設(shè)置與單位的實(shí)際情況結(jié)合起來，把每個(gè)崗位的責(zé)任落實(shí)到具體的人員身上，這樣方便考核的量化，相關(guān)的財(cái)務(wù)工作和管理工作也就更加的清晰明了，檢查和監(jiān)督工作也能夠順利進(jìn)行，最終實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的精細(xì)化管理模式。

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作者簡介：張鑫（1994—），男，漢族，陜西國際商貿(mào)學(xué)院，本科學(xué)歷，財(cái)務(wù)管理B1605班。