高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型面臨的挑戰(zhàn)及對(duì)策分析

葛玉嬌 張琴

【摘要】 ?文章通過探討新形勢對(duì)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型提出的新要求，分析了高校內(nèi)部審計(jì)在新形勢下面臨的獨(dú)立性、權(quán)威性和專業(yè)性等方面的挑戰(zhàn)，并從法律環(huán)境、審計(jì)質(zhì)量、人員素質(zhì)等方面提出了應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】 ? 高校;內(nèi)部審計(jì);轉(zhuǎn)型;對(duì)策

【中圖分類號(hào)】 ?F239 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 ?A ?【文章編號(hào)】 ?1002-5812（2019）22-0072-03

一、新形勢對(duì)審計(jì)工作提出的新要求

（一）審計(jì)是國家監(jiān)督與治理體系的重要組成部分

2018年3月，中國共產(chǎn)黨中央審計(jì)委員會(huì)的成立，明確了審計(jì)在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用，標(biāo)志著我國的審計(jì)事業(yè)邁向了新的發(fā)展階段。我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新形勢，對(duì)審計(jì)工作提出了轉(zhuǎn)型升級(jí)的新要求。

1.審計(jì)范圍的新要求。除了傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)以外，重大政策落實(shí)、民生保障和改善、生態(tài)環(huán)境保護(hù)等具有時(shí)代特色的項(xiàng)目都是國家審計(jì)關(guān)注的內(nèi)容。就高校內(nèi)部審計(jì)而言，資源富集、資金密集、資產(chǎn)聚集、權(quán)力集中的崗位和部門，就是審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域。高校內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍也由原來的財(cái)務(wù)收支情況、預(yù)決算執(zhí)行情況、內(nèi)部控制執(zhí)行情況等合規(guī)性審計(jì)，逐漸轉(zhuǎn)向?qū)ｍ?xiàng)資金、內(nèi)控制度及資金的效益性審計(jì)。

2.審計(jì)職能的新要求。除了監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能，審計(jì)還要揭示經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的各類重大風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)各類隱患提出防范措施和管理建議，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督與治理的作用。這樣一來，審計(jì)的咨詢與管理職能便從國家層面被提了出來。

（二）內(nèi)部審計(jì)是增強(qiáng)內(nèi)部管理效能的重要機(jī)制

中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化單位內(nèi)部管理的重要制度安排，是審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。隨著審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)正在向風(fēng)險(xiǎn)管理和組織治理職能發(fā)展?！秾徲?jì)署關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的意見》（審法發(fā)[2018]2號(hào)）和《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（中華人民共和國審計(jì)署第11號(hào)令）都強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)在完善組織的管理和治理、防范組織風(fēng)險(xiǎn)等方面發(fā)揮的重要作用。這標(biāo)志著我國的內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)了以下三個(gè)方面的突破：

1.內(nèi)部審計(jì)職能的突破。受托責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生的根源，所以內(nèi)部審計(jì)的固有職能便是監(jiān)督并評(píng)價(jià)受托者的經(jīng)濟(jì)信息和經(jīng)濟(jì)行為。但隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)已逐漸成為組織管理和治理體系的一部分，因此，為管理層提供建議和咨詢便成了內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)新職能。

2.內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍的突破。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)控制層面，比如審核賬簿的真實(shí)性、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性和內(nèi)部控制的健全性?，F(xiàn)代的內(nèi)部審計(jì)則強(qiáng)調(diào)管理層面，要對(duì)組織的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，并向管理層提出風(fēng)險(xiǎn)管理的建議以促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，內(nèi)部審計(jì)的范圍從控制層面上升到了風(fēng)險(xiǎn)管理層面。

3.內(nèi)部審計(jì)思維方式的突破。傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)關(guān)注賬簿的真實(shí)性，內(nèi)部控制審計(jì)關(guān)注業(yè)務(wù)流程控制的存在性和有效性，這兩種審計(jì)方式都關(guān)注于某一點(diǎn)，沒有上升到制度層面。而現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)則強(qiáng)調(diào)以管理和治理的視角，從組織的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估著手，圍繞實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)開展審計(jì)。這樣不僅能合理配置審計(jì)資源，而且避免了關(guān)注于某一點(diǎn)而忽視全局的局限性。

（三）高校內(nèi)部審計(jì)要突出工程項(xiàng)目管理審計(jì)

高校內(nèi)部審計(jì)作為我國審計(jì)體系的一部分，必然也要適應(yīng)新形勢的發(fā)展要求。江蘇省教育廳出臺(tái)的《省教育廳關(guān)于進(jìn)一步完善和規(guī)范省屬高校工程項(xiàng)目管理審計(jì)的意見》（蘇教審[2019]1號(hào)）對(duì)高校工程項(xiàng)目管理審計(jì)做出了明確要求。意見指出，在新形勢下，高校要提高對(duì)工程項(xiàng)目管理審計(jì)的認(rèn)識(shí)，推進(jìn)工程項(xiàng)目管理審計(jì)全覆蓋，對(duì)工程項(xiàng)目各階段的業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)開展審計(jì)，重點(diǎn)圍繞項(xiàng)目審批、物資采購使用、資金管理、投資績效等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，不斷壓實(shí)管理責(zé)任，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，扎緊織密預(yù)防腐敗的籠子。這表明，高校的內(nèi)部審計(jì)要突出工程項(xiàng)目管理審計(jì)。

二、新形勢下高校內(nèi)部審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

（一）高校內(nèi)部審計(jì)面臨獨(dú)立性的挑戰(zhàn)

1.高校內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性。高校內(nèi)部審計(jì)相較于外部審計(jì)而言，其獨(dú)立性是相對(duì)的獨(dú)立性，并不是超然的獨(dú)立性。不管是審計(jì)與紀(jì)委、監(jiān)察合署辦公，還是成立單獨(dú)的審計(jì)部門，高校內(nèi)部審計(jì)都是組織的有機(jī)組成部分，審計(jì)業(yè)務(wù)不可避免地要受到組織內(nèi)部各種力量的影響，這對(duì)審計(jì)獨(dú)立性造成了一定程度的損害。

2.審計(jì)人員的相對(duì)客觀性。高校內(nèi)部審計(jì)人員是學(xué)校的員工，個(gè)人利益與部門、學(xué)校利益存在著千絲萬縷的聯(lián)系。在現(xiàn)有的高校審計(jì)管理體制下，審計(jì)人員并沒有績效工資，在審計(jì)工作上付出的努力與薪酬并不存在必然聯(lián)系。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)部門處于同一“屋檐下”，抱著“大家都是同事”“低頭不見抬頭見”“多一事不如少一事”的心理，審計(jì)人員也沒有動(dòng)力去深度挖掘?qū)徲?jì)問題。加之高校對(duì)內(nèi)部審計(jì)的宣傳并不到位，大家對(duì)審計(jì)仍存有偏見。為維護(hù)良好的工作關(guān)系，以及應(yīng)對(duì)年底全校范圍內(nèi)的考核評(píng)優(yōu)，審計(jì)人員有可能因?yàn)樽陨砝娑鴨适Р糠挚陀^性。

3.確認(rèn)與咨詢的潛在沖突。從有關(guān)要求來看，審計(jì)的職能正在向咨詢職能拓展。高校的內(nèi)部審計(jì)也將更多地在宏觀層面參與高校的風(fēng)險(xiǎn)管理，這就要求審計(jì)人員從組織管理和治理的角度，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)流程提出改進(jìn)建議。但是如果審計(jì)人員又對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，那么就不可避免地存在審計(jì)的自我評(píng)價(jià)，從而削弱審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性和公正性。因此，如何掌握一個(gè)“度”，合理規(guī)避確認(rèn)與咨詢職能的潛在沖突，是高校內(nèi)部審計(jì)面臨的一項(xiàng)重大挑戰(zhàn)。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)面臨權(quán)威性的挑戰(zhàn)

1.法律上的權(quán)威性有待提高。2018年，審計(jì)署頒布了《審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的意見》和《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》。這兩項(xiàng)部門規(guī)章對(duì)提高內(nèi)部審計(jì)地位產(chǎn)生了一定效果，但是缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)行為的具體準(zhǔn)則。這使得內(nèi)部審計(jì)人員在從事審計(jì)工作時(shí)，只能依靠自己的職業(yè)判斷。加之外部環(huán)境對(duì)審計(jì)人員獨(dú)立性、客觀性和公正性的影響，審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性難以保證，內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)改善管理和增加價(jià)值的目標(biāo)也無法實(shí)現(xiàn)。

就規(guī)范高校內(nèi)部審計(jì)規(guī)定而言，江蘇省教育廳在《江蘇省審計(jì)廳辦公室關(guān)于印發(fā)投資審計(jì)操作指引（試行）的通知》公布的基礎(chǔ)上，出臺(tái)了《省教育廳關(guān)于進(jìn)一步完善和規(guī)范省屬高校工程項(xiàng)目管理審計(jì)的意見》，但是，就審計(jì)監(jiān)督與咨詢職能的邊界問題，沒有考慮各高校實(shí)際情況，審計(jì)負(fù)面清單難以推廣落實(shí)。

2.審計(jì)建議的適當(dāng)性有待改進(jìn)。只有考慮了被審計(jì)對(duì)象的實(shí)際執(zhí)行能力并且能夠解決當(dāng)前實(shí)際問題的審計(jì)建議，才會(huì)被審計(jì)對(duì)象接受，才能有效降低組織的未來風(fēng)險(xiǎn)。目前，高校的內(nèi)部審計(jì)處于發(fā)展上升期，在審計(jì)建議的針對(duì)性、適當(dāng)性和可行性等方面，還存在很大的發(fā)展空間。有些審計(jì)報(bào)告提出的審計(jì)建議缺乏針對(duì)性，這樣不僅造成了審計(jì)資源的浪費(fèi)，也嚴(yán)重影響了審計(jì)的權(quán)威性。

3.審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用率有待提高。審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改，二是對(duì)審計(jì)事項(xiàng)責(zé)任人的追責(zé)。然而，現(xiàn)階段各高校內(nèi)部還沒有形成良好的問題整改長效機(jī)制，有關(guān)責(zé)任人的追究機(jī)制也沒有嚴(yán)格落實(shí)，內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)委、人事、資產(chǎn)等部門的信息共享機(jī)制還未完全建立，審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用效率處于低下的狀態(tài)。

（三）高校內(nèi)部審計(jì)面臨專業(yè)性的挑戰(zhàn)

1.審計(jì)成果難以量化。審計(jì)作為組織的重要組成部分，具有顯性價(jià)值和隱性價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)的顯性價(jià)值，可以用工程項(xiàng)目的審計(jì)核減額、為學(xué)校節(jié)省的資金總額來衡量。內(nèi)部審計(jì)的隱性價(jià)值，是指審計(jì)在預(yù)防腐敗、防范和化解風(fēng)險(xiǎn)等方面所發(fā)揮的作用，但其價(jià)值卻無法用金額、數(shù)量這種指標(biāo)進(jìn)行量化，內(nèi)部審計(jì)的工作成果無法被高校領(lǐng)導(dǎo)及其他部門明確感知，導(dǎo)致審計(jì)工作的專業(yè)性受到質(zhì)疑。

2.審計(jì)信息化建設(shè)薄弱。中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議強(qiáng)調(diào)，要堅(jiān)持科技強(qiáng)審，積極探索信息化審計(jì)方法，加快審計(jì)信息化建設(shè)。目前，除較少高校具有數(shù)據(jù)集成的信息化建設(shè)軟實(shí)力外，多數(shù)高校無法開展嵌入式審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)。在利用信息技術(shù)方面，雖然部分高校采購了專門的審計(jì)軟件，但是審計(jì)軟件與學(xué)校實(shí)際業(yè)務(wù)匹配度不高，也沒有針對(duì)審計(jì)人員的操作培訓(xùn)，因此審計(jì)軟件的實(shí)用性并不強(qiáng)，審計(jì)的信息化建設(shè)亟待加強(qiáng)。

3.審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)有待改善。審計(jì)人員要對(duì)組織中存在的問題和隱患，提出切實(shí)可行的解決方案和審計(jì)建議，就必須具備各領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理的能力。現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)組成，多數(shù)還是以審計(jì)、會(huì)計(jì)專業(yè)為主，缺乏具有信息技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)管理、法律及組織治理等知識(shí)的專業(yè)人才。

三、新形勢下高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的對(duì)策分析

（一）營造良好的法律環(huán)境

為保障內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性和內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)地位，國家應(yīng)從頂層設(shè)計(jì)層面，出臺(tái)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律;為保障內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范性和客觀性，審計(jì)主管部門應(yīng)出臺(tái)指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)行為規(guī)范的具體準(zhǔn)則，以使內(nèi)部審計(jì)工作有章可循;為發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)與咨詢職能，教育部門應(yīng)會(huì)同審計(jì)部門，制定切實(shí)可行的內(nèi)部審計(jì)履職規(guī)范，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值作用。

（二）高校樹立內(nèi)部審計(jì)權(quán)威

1.賦予內(nèi)部審計(jì)參加管理的權(quán)力。中央審計(jì)委員會(huì)明確了各級(jí)黨委對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)。高校的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在學(xué)校黨委的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。為切實(shí)發(fā)揮審計(jì)的咨詢和增值職能，應(yīng)賦予內(nèi)部審計(jì)列席高校管理層會(huì)議的權(quán)力，參與高校的戰(zhàn)略規(guī)劃，并就防范和化解風(fēng)險(xiǎn)提出審計(jì)建議。

2.營造良好的審計(jì)氛圍。通過發(fā)放宣傳冊(cè)、新聞推送、網(wǎng)站建設(shè)等多種方式，在全校范圍內(nèi)宣傳內(nèi)部審計(jì)工作，突出內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于管理的職能，減少其他部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作存在的誤解和神秘感。要強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作是通過提出切實(shí)可行的審計(jì)建議來幫助被審計(jì)部門提高管理、化解風(fēng)險(xiǎn)的，轉(zhuǎn)變他們對(duì)審計(jì)的偏見。

3.強(qiáng)化落實(shí)審計(jì)整改。內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督和治理體系的一部分，“審”是手段，“改”是目的。只“審”不“改”，審計(jì)的作用就難以發(fā)揮，審計(jì)也就只是成本中心，而非價(jià)值創(chuàng)造中心。高校應(yīng)該建立審計(jì)結(jié)果公示制度和后續(xù)跟蹤審計(jì)制度，在注重審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的同時(shí)，也要加強(qiáng)整改，建立審計(jì)整改臺(tái)賬制度，從體制機(jī)制上提出改進(jìn)建議，為高校的平穩(wěn)運(yùn)行保駕護(hù)航。

（三）內(nèi)審部門要嚴(yán)把審計(jì)質(zhì)量關(guān)

1.合理設(shè)定崗位職責(zé)。在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際情況，劃清建議與監(jiān)督的界限，杜絕審計(jì)人員的自我評(píng)價(jià)，充分發(fā)揮審計(jì)確認(rèn)與咨詢的職能。

2.改善績效評(píng)價(jià)機(jī)制。按照審計(jì)問題數(shù)量、金額和性質(zhì)、審計(jì)建議的可行性和采納率、促進(jìn)組織業(yè)務(wù)流程優(yōu)化的個(gè)數(shù)等指標(biāo)量化審計(jì)工作成果，對(duì)業(yè)績突出的審計(jì)人員給予獎(jiǎng)勵(lì)。同時(shí)，減少外界因素對(duì)審計(jì)人員的干擾，適當(dāng)降低其他部門人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的評(píng)價(jià)權(quán)重，可以選擇只對(duì)審計(jì)人員的服務(wù)意識(shí)進(jìn)行考核或者直接由直屬領(lǐng)導(dǎo)劃定考核等級(jí)。

3.加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，轉(zhuǎn)變審計(jì)思維。利用數(shù)據(jù)集成技術(shù)和嵌入式審計(jì)方法，不斷推進(jìn)事前和事中審計(jì)，保障審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量，增強(qiáng)審計(jì)的客觀性。

（四）審計(jì)人員提高自身素質(zhì)

1.轉(zhuǎn)變審計(jì)思維，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)和大局意識(shí)。審計(jì)人員應(yīng)以提高管理和增加價(jià)值為審計(jì)目標(biāo)，進(jìn)一步關(guān)注高校轉(zhuǎn)型升級(jí)和管理創(chuàng)新中的重點(diǎn)和難點(diǎn)問題，從體制機(jī)制層面，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不斷揭示風(fēng)險(xiǎn)隱患，防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。

2.及時(shí)更新知識(shí)儲(chǔ)備。新時(shí)代的高校內(nèi)部審計(jì)工作要求審計(jì)人員應(yīng)具有多領(lǐng)域的知識(shí)架構(gòu)，因此，高校審計(jì)人員應(yīng)積極參加專業(yè)培訓(xùn)，努力學(xué)習(xí)組織管理、戰(zhàn)略規(guī)劃等系統(tǒng)知識(shí)，熟練掌握信息技術(shù)，強(qiáng)化大數(shù)據(jù)審計(jì)思維，不斷提升大數(shù)據(jù)應(yīng)用能力，努力開創(chuàng)內(nèi)部審計(jì)工作新局面。

3.在保持獨(dú)立性的前提下，適當(dāng)加強(qiáng)與被審計(jì)部門的溝通。審計(jì)人員應(yīng)該掌握有效的溝通技巧，降低被審計(jì)人員的抵觸情緒。只有深入了解被審計(jì)部門的實(shí)際情況，才能使審計(jì)建議具有針對(duì)性和可操作性，才能易于被審計(jì)部門采納，審計(jì)行為才具有防范風(fēng)險(xiǎn)和改進(jìn)管理的意義。

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