基于知識圖譜分析的重要審計文獻遴選與評價

張 莉，張俊民

（1.天津商業(yè)大學會計學院，天津 300134；2.天津財經(jīng)大學會計學院，天津 300222）

引 言

1949年建國以來，尤其是伴隨改革開放以后、1983年審計署成立至今，我國審計發(fā)展經(jīng)歷了獨具特色的實踐歷程，研究者在此過程中相繼貢獻了大量內(nèi)容豐富的專著、教科書、工具書、期刊、學術(shù)論文等審計文獻，作為記錄、積累、傳播和繼承審計理論知識的最終表現(xiàn)形式和最有效的手段，成為推進審計教育事業(yè)、指導審計實踐工作、構(gòu)建中國特色社會主義審計理論的基本動力，發(fā)掘、搜集、整理、分析這些文獻更是從事審計科學研究的最佳媒介。目前，學者關(guān)于審計文獻的研究多集中于對連續(xù)性出版物、尤其是核心期刊發(fā)表的論文按主題進行綜述或?qū)ｎ}述評，而鮮有學者對審計類圖書（主要包括專著、教科書、工具書）進行專門研究，而圖書大多是著者在已發(fā)表論文或?qū)W術(shù)論文基礎(chǔ)上進一步基于審計學科的具體問題或為了傳播審計理論所做的系統(tǒng)、全面、深入的論述，具有嚴謹?shù)目茖W性、系統(tǒng)性和邏輯性，集結(jié)著者多年研究成果，一些重要審計著作甚至成為不同時代審計理論轉(zhuǎn)折的標志，因此，對圖書類審計文獻的歷史追溯、原件保護、科學總結(jié)及重要性評價，有益于使我們基于歷史觀察視角形成對現(xiàn)代審計思想更為系統(tǒng)、完整的認識，是對審計研究進步、審計學術(shù)發(fā)展及審計文化建設(shè)具有重要現(xiàn)實意義的課題。

基于此，我們首先利用實地調(diào)研法、H指數(shù)法及知識圖譜分析法對審計文獻進行初步遴選，進一步結(jié)合文獻評分法、專家訪談法將得到的最終審計圖書類文獻定義為“重要審計文獻”，即具有典范性、權(quán)威性、經(jīng)過近代史選擇出來“最具價值的”、最能代表審計行業(yè)精髓的圖書；最后，簡要評價文獻重要性，闡明其所載主要學術(shù)觀點對于各領(lǐng)域?qū)徲嬔芯康膬r值及貢獻，“搶救”重要審計文獻，以期為審計學科、各層次審計實務(wù)及科研人員了解、掌握和利用，為未來審計理論研究與實務(wù)發(fā)展創(chuàng)新提供依據(jù)。除引言外，本文內(nèi)容安排如下：論文類審計文獻的描述性統(tǒng)計分析及初步遴選方法；審計文獻初步遴選；重要審計文獻遴選結(jié)果及評價；最后得出簡要結(jié)論。

1 論文類審計文獻的描述性統(tǒng)計分析及初步遴選方法

基于CNKI期刊數(shù)據(jù)庫，對1949—2015年期間論文類審計文獻的初步統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn)：主題為“審計”的論文共187 156篇，論文數(shù)量整體趨勢遞增，按文獻數(shù)量增長率可以劃分為1949—1979年、1980—1993年、1994—2015年三個階段，三階段文獻累計數(shù)量分別為7篇、5 775篇、142 744篇（表1，圖 1）。

表1 1949—2015年論文類審計文獻描述性統(tǒng)計分析

圖1 1949—2015年論文類審計文獻時間序列分布圖

1949—1978年間，我國經(jīng)歷社會主義改造、十年建設(shè)和十年動亂的特殊時期，截止到1956年經(jīng)濟監(jiān)督部門大量撤并，經(jīng)濟監(jiān)督活動終止，審計監(jiān)督幾乎完全處于停滯狀態(tài)[1]，產(chǎn)生了我國審計文獻、乃至財經(jīng)類文獻的荒蕪時期，現(xiàn)存資料極為稀少，故此對于該階段審計文獻初步遴選我們將采用實地調(diào)研法。

1978年以后，伴隨國家治理戰(zhàn)略重點向社會主義現(xiàn)代化建設(shè)轉(zhuǎn)移，為維護國家財經(jīng)法紀、強化財政經(jīng)濟管理、重建經(jīng)濟監(jiān)督機制，審計監(jiān)督制度逐漸恢復，1980—1993年間，審計體系從“以國家審計為主體、社會審計為主導、內(nèi)部審計為基礎(chǔ)”向“社會審計、內(nèi)部審計獨立、互補、協(xié)調(diào)發(fā)展”過渡，審計實踐日益趨于法制化、制度化、規(guī)范化，為審計科學研究創(chuàng)造了嶄新、開放的探索環(huán)境，審計科研及教育事業(yè)長足進步，涌現(xiàn)出大量具有開拓性價值的研究成果。這一階段各期刊的審計論文格式尚未完全固定，引文信息大量缺少關(guān)鍵詞、摘要及參考文獻等數(shù)據(jù)，故此對于該階段審計文獻的初步遴選我們將利用H指數(shù)法首先定位各年度高被引論文，并據(jù)此檢索其對應(yīng)的審計圖書，被引頻次≥H指數(shù)的文獻被確定為高被引文獻[2]，是審計研究的基礎(chǔ)議題。

1994年我國開始進行財政、稅收、金融、國有企業(yè)等一系列適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟要求的政策，1995年1月審計法正式實施，我國形成審計監(jiān)督的基本法律框架；1993年《注冊會計師法》正式頒布，1994年中注協(xié)先后制定并實施6批48項準則，基本形成符合國際慣例的獨立審計準則體系；2003年以來中國內(nèi)部審計協(xié)會陸續(xù)發(fā)布包括《內(nèi)部審計基本準則》《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》以及29個內(nèi)部審計具體準則和5個實務(wù)指南，形成了較為完善的內(nèi)部審計準則體系，以國家審計、社會審計和內(nèi)部審計為核心組成部分的審計監(jiān)督體系日趨完善，審計在國家治理中的作用日益突顯，審計實踐趨于現(xiàn)代化、國際化、民主化發(fā)展[3]，審計研究主題日益廣泛、整體規(guī)模顯著提高，文獻數(shù)量劇增且格式趨于固定，包含了引文挖掘所具備的數(shù)據(jù)信息，故此對于該階段重要審計文獻的初步遴選我們將以CSSCI數(shù)據(jù)庫中關(guān)鍵詞為“審計”的4 007篇論文的引文數(shù)據(jù)為樣本，利用CiteSpace III進行知識圖譜分析和挖掘，定位高被引、高突現(xiàn)性審計圖書[4]。

2 重要審計文獻初步遴選

2.1 1949—1979年重要審計文獻初步遴選

通過實地走訪國家圖書館、天津圖書館及審計博物館，共收集到1949—1979年出版的圖書類審計文獻5部、7冊（表2），均為建國初期立信團隊初版發(fā)行或再版的教科書。

表2 1949—1979審計文獻初步遴選

2.2 1980—1993年重要審計文獻初步遴選

基于CNKI期刊數(shù)據(jù)庫，將1980—1993年期間主題為“審計”的文獻逐年按被引頻次降序排列，得到各年度審計論文類文獻H指數(shù)（圖2），該期間高被引論文總計65篇，被引頻次最大值為38，最小值為2，高被引文獻主要分布于《審計研究》（28.57%）《會計研究》（14.29%）《財經(jīng)研究》（9.52%）《財會通訊》（7.94%）《上海會計》（7.94%）等 23類期刊，論文發(fā)表以單一作者為主（86.15%），方法主要應(yīng)用規(guī)范分析。

圖2 1980—1993年期間審計論文類文獻H指數(shù)

1980—1993年期間高被引文獻研究主題涉及內(nèi)部審計、內(nèi)部控制、審計理論、審計主體（機構(gòu)、機關(guān)、組織、人員）、審計客體（被審計單位、審計對象）、審計制度、審計與經(jīng)濟監(jiān)督（經(jīng)濟活動）、社會審計（或外部審計、現(xiàn)代審計）、財務(wù)審計、管理審計、經(jīng)濟效益審計、審計標準等領(lǐng)域，其中前10大被引最多的論文作者包括陸建橋、楊時展、婁爾行、閻金鍔、徐政旦、王文彬、蔡春、李天民8位，主要研究了社會責任審計；審計本質(zhì)、審計產(chǎn)生與發(fā)展、審計假設(shè)等基本理論；內(nèi)部控制；審計制度模式；經(jīng)濟效益審計等主題（表3）。根據(jù)該階段65篇高被引審計論文析出審計圖書22部，并根據(jù)專家推薦選入圖書3部，按研究領(lǐng)域歸集為審計基礎(chǔ)理論、審計學原理及應(yīng)用、社會審計、內(nèi)部審計、內(nèi)部控制、財務(wù)審計、績效審計、審計管理8類（表4）。

表3 1980—1993年期間前10大被引最多的審計論文

表4 1980—1993審計文獻初步遴選

2.3 1994—2015年重要審計文獻初步遴選

基于中文社會科學引文索引（CSSCI）數(shù)據(jù)庫，采用關(guān)鍵詞為“審計”，得到最終4 007篇論文的引文數(shù)據(jù)，文獻主要分布于《審計研究》（1 266篇）《會計研究》（227篇）《審計與經(jīng)濟研究》（181篇）《當代財經(jīng)》（144篇）《山西財經(jīng)大學學報》（84篇）等期刊，論文以合作發(fā)表為主（2位作者合作比例43.95%；3位作者合作比例15.86%；4位及以上作者合作比例2.62%），這些研究大部分得到國家自然科學基金、國家社會科學基金、教育部人文社會科學研究等基金的支持（55.62%），采用案例法、統(tǒng)計分析及實證分析技術(shù)的文獻比例有所提升（21.27%）。以4 007篇論文的引文數(shù)據(jù)作為樣本，首先利用CiteSpaceⅢ進行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，選擇時段為1994—2015，最終得到1994—2015年間論文類審計文獻的共詞網(wǎng)絡(luò)聚類圖譜（圖 3）。

該共詞網(wǎng)絡(luò)圖譜連線數(shù)量E=324，Q值=0.8361，S值=0.5691，表明1994—2015年審計研究的共詞網(wǎng)絡(luò)聚類顯著且合理，沒有孤立研究領(lǐng)域[5]，該期間審計研究已形成17個知識聚類，#0國家審計與績效審計；#1注冊會計師審計；#2內(nèi)部審計；#3審計制度；#4環(huán)境審計；#5內(nèi)部控制與審計師選擇；#6審計準則與上市公司信息披露；#7審計質(zhì)量；#8審計意見與盈余管理；#9審計市場與審計收費；#10審計監(jiān)督與審計理論；#11信息系統(tǒng)審計；#12審計委員會；#13審計風險與風險導向?qū)徲嫞?14公司治理；#15審計師變更；#16審計獨立性，研究者的關(guān)注視角逐漸從審計主體、審計客體、審計目標、審計報告、審計理論等領(lǐng)域向環(huán)境審計、績效審計、審計質(zhì)量、公司治理、審計意見、審計市場、審計收費、盈余管理、審計委員會、內(nèi)部控制、國家審計與國家治理等更為細化的主題轉(zhuǎn)移。將CiteSpaceⅢ的突發(fā)性檢測模型參數(shù)設(shè)定為α=2.0，γ=1.0，得到突現(xiàn)值排名前69位的關(guān)鍵詞（圖3中圓環(huán)中部為深色的節(jié)點），其中前10位的強突現(xiàn)性關(guān)鍵詞依次為審計工作、注冊會計師、企業(yè)審計、審計人員、審計獨立性、效益審計、審計師選擇、國家審計、審計收費、國家治理，當前仍處于熱點的研究領(lǐng)域包括審計師選擇、審計師變更、審計需求審計收費、盈余管理、國家審計與國家治理等主題（表5）。

圖3 1994—2015年間審計研究的共詞網(wǎng)絡(luò)聚類視圖

表5 1994—2015年期間前10大突現(xiàn)性審計關(guān)鍵詞

將CiteSpaceⅢ的節(jié)點類型設(shè)置為共引文獻（Cited Reference），得到1994—2015年間共被引文獻圖譜（圖4）及引文突發(fā)性檢測結(jié)果，1994年至2015年間，審計研究熱點的演進路徑為：審計風險、盈余管理、審計委員會、審計合謀→審計定價、審計質(zhì)量、審計師選擇→國家審計與國家治理（視圖中由上到下）。

通過共引析出該階段高被引及強突發(fā)性審計圖書37部、41冊（包括再版圖書4冊），專家推薦圖書1部，前10大被引最多及突現(xiàn)性審計著作主要研究了審計質(zhì)量、審計收費、審計理論、審計史、審計風險、國家審計、管理審計的相關(guān)問題。

圖4 1994—2015年間審計研究的文獻共被引網(wǎng)絡(luò)聚類視圖

3 重要審計文獻遴選結(jié)果及評價

基于各階段初選的68部審計圖書，我們進一步利用文獻評分法進行二次遴選，圖書評分的主要依據(jù)為影響力、暢銷度、獲獎情況及作者影響力，其中圖書影響力分值依據(jù)圖書被引排序設(shè)定，1949—1979年期間的5部圖書影響力得分設(shè)置為25，1980—1993年期間25部圖書被引排序以其相對應(yīng)的論文被引排序作為替代變量，1994—2015年期間38部圖書被引排序根據(jù)CiteSpaceⅢ得出的被引頻次值設(shè)定；圖書暢銷度根據(jù)出版次數(shù)評價；圖書國家級獎項包括中國出版政府獎、中國國家圖書獎、中國優(yōu)秀圖書獎，省部級獎項包括教育部高校人文社科獎、省社會科學優(yōu)秀科研成果獎，多項獲獎得分時以最高獎項為準；圖書作者影響力參照中國會計學界百年星河圖名人錄、中國審計署歷屆領(lǐng)導、審計科研所領(lǐng)導成員及中國審計學會、中國內(nèi)部審計協(xié)會、中國注冊會計師協(xié)會歷屆領(lǐng)導成員、博士生導師名單等綜合評定，多項入選者以最高分值為準（表6）。

表6 1980—2015年間重要審計圖書類文獻評分標準

由此將圖書按分值及聚類進行綜合排序，進一步經(jīng)中國審計學會專家評定得到40部圖書作為1980—2015年期間的重要審計文獻，#0國家審計研究的重要文獻包括《審計學教程》（李天民）《審計學概論》[6]《審計學原理》[7]《政府審計》《中國審計學》[8]《論國家審計》[9]《中國審計體系研究》《中國特色社會主義審計理論研究》[10]《中國審計史》[11]，這些著作著重探索中國特色社會主義審計的產(chǎn)生、發(fā)展及國家審計理論建構(gòu)等問題，是我國極具特色的一個研究領(lǐng)域，也是2010年至今最活躍的突現(xiàn)研究領(lǐng)域；績效審計的代表文獻包括2部，《效益審計中國模式探索》被稱為“中國審計現(xiàn)代化總體框架下之效益審計模式圖譜”[12]，《管理審計理論》以受托管理責任為主線，將管理審計劃分出內(nèi)向型、外向型兩種類型，促使現(xiàn)代管理審計思想在我國樹立了一定的學術(shù)地位[13]，對管理審計理論研究具有開拓性貢獻。#1社會審計的研究文獻包括《審計學》（潘序倫）《審計學》（顧詢）《會計師查核決算表之原則與程序》《審計問題》《西方審計學》[14]《審計學》[15]，這些教材基于不同時代的民間審計實務(wù)，著重闡述審計基本原理及應(yīng)用，為不同時代的審計教育提供了豐富的資源。#2內(nèi)部審計研究的代表文獻包括《工商企業(yè)內(nèi)部審計》[16]《內(nèi)部審計學》[17]，分別為我國的第一部內(nèi)部審計教材及第一部統(tǒng)編內(nèi)部審計教材，構(gòu)建了內(nèi)部審計研究及教材編寫的經(jīng)典體例。#3審計制度研究的代表文獻為《中國國家審計：問題與改革》[18]，是我國第一部通過調(diào)查問卷方法研究國家審計體制問題的著作，并開創(chuàng)性提出國家審計的“雙軌制”體制改革策略。#4環(huán)境審計研究代表文獻為《環(huán)境審計論》[19]，該專著以環(huán)境審計本質(zhì)為基點構(gòu)建了環(huán)境理論框架結(jié)構(gòu)。#5內(nèi)部控制、#12審計委員會、#14公司治理研究著作具有重疊性，代表文獻為《內(nèi)部控制論》[20]《制度基礎(chǔ)審計學》[21]《內(nèi)部控制論》系統(tǒng)闡述了現(xiàn)代內(nèi)部控制的產(chǎn)生、發(fā)展及概念，將對內(nèi)部控制評價視角由制度轉(zhuǎn)向結(jié)構(gòu)，并建立了結(jié)合風險估量的內(nèi)控評價方法[20]，對我國內(nèi)部控制理論及方法體系構(gòu)建具有開創(chuàng)性作用；《制度基礎(chǔ)審計學》是我國第一部全面、系統(tǒng)介紹制度基礎(chǔ)審計方法的專著，是將審計測試與審計決策成功結(jié)合的理論專著[21]。#6審計準則研究的代表文獻為《獨立審計準則研究》，該專著系統(tǒng)闡述了獨立審計準則產(chǎn)生的動因、準則國別差異的“環(huán)境適應(yīng)論”及我國建立獨立審計準則應(yīng)處理的主要關(guān)系。#7審計質(zhì)量、#8審計意見、#9審計市場與審計收費、#15審計師變更、#16審計獨立性研究著作往往相互結(jié)合，代表文獻包括《審計獨立性的提高與審計市場的背離》[22]《中國資本市場審計質(zhì)量與審計收費問題研究》[23]，兩部專著利用實證方法從審計供給角度探索對審計質(zhì)量影響的核心要素，是審計研究最活躍的熱點領(lǐng)域之一。#10審計監(jiān)督與審計理論研究的代表文獻包括《審計辭?！穂24]《會計審計理論探索》[25]《楊時展論文集》《審計理論結(jié)構(gòu)研究》[26]《中國會計史稿》[27]《世界審計史》[28]《國際比較審計》[29]《審計研究》[30]《實證審計理論》[31]9部，這些圖書內(nèi)容詳盡細致，語言簡要概括，觀點鮮明創(chuàng)新，著重闡述審計發(fā)生及發(fā)展、審計本質(zhì)及結(jié)構(gòu)等基礎(chǔ)理論，為不同時代的審計研究提供基議題。#11信息系統(tǒng)審計研究的代表文獻包括《聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)方法與績效評價》[32]《信息系統(tǒng)審計、控制與管理》[33]兩部，以闡述信息化審計為核心內(nèi)容，促進了“審計科學與技術(shù)”學科的建設(shè)與發(fā)展。#13審計風險研究代表文獻包括《審計風險與控制》[34]《風險基礎(chǔ)審計》[35]和《風險導向?qū)徲嫹椒ㄅc案例》，前兩部專著對審計風險的本質(zhì)、要素、計量及控制進行了系統(tǒng)詮釋，為審計風險后續(xù)研究提供了基礎(chǔ)依據(jù)；《風險導向?qū)徲嫹椒ㄅc案例》，以重大錯報風險的識別、評估和應(yīng)對為核心，系統(tǒng)探討了現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬂碚?、方法及實?wù)問題。

4 結(jié) 論

審計的存在與發(fā)展始終與其所處的經(jīng)濟、政治、社會、文化環(huán)境相適應(yīng)，1949年建國以來我國審計體系在傳承中國審計發(fā)展歷史的基礎(chǔ)上，充分借鑒國際優(yōu)良經(jīng)驗，形成了具有中國特色的演進歷程。審計研究作為基于實踐的活動，是對實踐的系統(tǒng)性總結(jié)、批判性反思和規(guī)范性矯正，1949—1979年，我國經(jīng)歷了特殊的歷史時期，審計研究飽經(jīng)摧殘，本文通過實地調(diào)研收集該時期重要文獻5部并全部通過文獻評分及專家最終遴選，這些資源為我們研究民國及建國初期的審計理論及實務(wù)留存了豐富的歷史檔案；1980—2015年期間，我國審計專家、學者及實務(wù)工作者始終以服務(wù)良好治理為目標，不斷摒棄墨守成規(guī)的觀念，堅持具有中國特色的審計理論體系、方法技術(shù)體系、組織制度體系、學科體系及教育體系，引領(lǐng)審計研究經(jīng)歷了拓荒階段實現(xiàn)了持續(xù)進步，通過知識圖譜研究展示我國當代審計研究已涵蓋17個知識聚類，目前最活躍的研究主題包括內(nèi)部審計與公司治理、國家審計與國家治理及審計風險及風險導向?qū)徲嫞M一步通過引文挖掘、文獻評分及專家訪談法遴選重要文獻35部，這些文獻為審計研究各聚類的形成及發(fā)展提供了研究基礎(chǔ)，是具有典范性、權(quán)威性、最能代表審計各領(lǐng)域研究精髓的圖書。

本文研究局限性如下：其一，利用CiteSpaceⅢ軟件對CSSCI的引文數(shù)據(jù)分析時，能夠形成自然聚類并生成聚類中文標簽，但一些標簽命名缺乏準確度，根據(jù)專家訪談結(jié)果對#0、#3、#10聚類名稱進行調(diào)整；其二，由于目前的知識圖譜分析軟件無法對圖書類文獻進行聚類分析，故此本文迂回選用論文類文獻作為初始研究對象，進一步搜集圖書類文獻資源，可能存在一定的誤差導致重要圖書遺漏；其三，文獻評分表為保證客觀評價，僅引入可用數(shù)據(jù)評價的標準，未來研究可以利用文獻編碼進一步完善評分體系。