基于價(jià)值鏈的企業(yè)內(nèi)部控制方法研究

董玉

（江蘇省鎮(zhèn)揚(yáng)汽車輪渡管理處，江蘇 鎮(zhèn)江 212004）

一、基于價(jià)值鏈的企業(yè)內(nèi)部控制問題分析

（一）內(nèi)控環(huán)境不完善

良好的內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，然而大部分企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境有待完善，存在著內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不明晰、人力資源管理制度不科學(xué)、崗位責(zé)任制度形式化、考核激勵(lì)機(jī)制缺失等問題。在這種情況下，企業(yè)管理者和經(jīng)營者往往脫離內(nèi)部控制的制約，凌駕于內(nèi)部控制制度之上，不重視自己經(jīng)營管理行為的約束，阻礙內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部各部門、各崗位中的全面落實(shí)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)影響程度大

從企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈來看，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是企業(yè)價(jià)值鏈中各個(gè)部門、員工對(duì)共享的信息沒有進(jìn)行合理合規(guī)使用而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)；二是價(jià)值鏈合作者因利益分配不公平、責(zé)任分?jǐn)偛幻鞔_而產(chǎn)生的合作風(fēng)險(xiǎn)；三是企業(yè)價(jià)值鏈管理中的資金往來數(shù)額大小、周轉(zhuǎn)速度給企業(yè)帶來的資金風(fēng)險(xiǎn)。由于價(jià)值鏈中的風(fēng)險(xiǎn)帶有傳遞性和擴(kuò)散性的特點(diǎn)，所以一旦產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)源，就會(huì)在短時(shí)間內(nèi)影響到企業(yè)其他業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展。如，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)可引發(fā)產(chǎn)品質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)外部供應(yīng)商風(fēng)險(xiǎn)可引發(fā)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）控制活動(dòng)定位不準(zhǔn)確

企業(yè)沒有從價(jià)值創(chuàng)造的角度出發(fā)開展控制活動(dòng)，造成控制活動(dòng)只能對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行事后反映，而不能體現(xiàn)出內(nèi)部控制為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。如，在企業(yè)勞動(dòng)分工日益細(xì)化的背景下，企業(yè)整體業(yè)務(wù)流程也隨之復(fù)雜化，促使每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都需要多個(gè)部門相互協(xié)調(diào)配合才能順利完成。但是，從實(shí)際執(zhí)行情況來看，由于企業(yè)沒有基于效益的角度執(zhí)行內(nèi)部控制程序和內(nèi)部控制牽制機(jī)制，使得各部門之間經(jīng)常出現(xiàn)責(zé)任推諉情況，導(dǎo)致業(yè)務(wù)流程運(yùn)行效率偏低，降低了業(yè)務(wù)流程的價(jià)值創(chuàng)造能力。又如，企業(yè)預(yù)算管理停留在財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)指標(biāo)、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)層面，未能反映企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的全貌。

（四）信息系統(tǒng)建設(shè)滯后

隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)管理層級(jí)設(shè)計(jì)越來越復(fù)雜，增加了信息快速傳遞的難度。同時(shí)，企業(yè)信息化建設(shè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展，大部分企業(yè)雖然在各個(gè)管理領(lǐng)域建立起了信息系統(tǒng)，如資產(chǎn)管理系統(tǒng)、物資采購系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)等，但是這些系統(tǒng)尚未實(shí)現(xiàn)對(duì)接，形成了相互獨(dú)立運(yùn)行的局面，不利于企業(yè)基于價(jià)值鏈管理的角度實(shí)施內(nèi)部控制，難以實(shí)現(xiàn)信息流、價(jià)值流、物流、資金流的統(tǒng)一管控。此外，企業(yè)雖然引入了ERP系統(tǒng) 但效果不是很好，溝通的及時(shí)性遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

（五）持續(xù)監(jiān)督改善機(jī)制缺失

內(nèi)部監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部控制的再管理，但是在企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建中，往往缺少持續(xù)性的內(nèi)部控制監(jiān)督與改善機(jī)制，導(dǎo)致內(nèi)部控制問題未能得到有效解決，不利于提升內(nèi)部控制整體水平。同時(shí)，企業(yè)雖然會(huì)定期開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)活動(dòng)，但是卻沒有充分利用評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行改進(jìn)。當(dāng)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制問題時(shí)，只是追究某一責(zé)任人的責(zé)任，對(duì)其進(jìn)行批評(píng)教育或者扣除獎(jiǎng)金，而沒有將內(nèi)部控制問題融入到價(jià)值鏈管理范疇內(nèi)進(jìn)行分析，導(dǎo)致內(nèi)部控制與價(jià)值鏈管理相脫節(jié)。

二、基于價(jià)值鏈的企業(yè)內(nèi)部控制方法

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)要以價(jià)值創(chuàng)造為導(dǎo)向，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行完善，具體措施如下：一是強(qiáng)化公司治理結(jié)構(gòu)，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的職能，加大對(duì)經(jīng)理層的考核激勵(lì)力度，采取股權(quán)激勵(lì)等有效激勵(lì)措施，避免企業(yè)經(jīng)營層出現(xiàn)短期經(jīng)營行為和投機(jī)行為。二是優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈，從上游供應(yīng)商、企業(yè)內(nèi)部價(jià)值活動(dòng)以及下游客戶群體三個(gè)方面進(jìn)行分析，找出企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的增值環(huán)節(jié)，采取有效措施持續(xù)提升價(jià)值增值環(huán)節(jié)的績效。三是確定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，借助平衡計(jì)分卡法平衡財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、短期目標(biāo)與長期目標(biāo)，并在戰(zhàn)略目標(biāo)下細(xì)化內(nèi)部控制目標(biāo)，明確內(nèi)部控制發(fā)展方向。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控

基于價(jià)值鏈視角下的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控必須考慮到風(fēng)險(xiǎn)傳遞性特點(diǎn)，采取有效的風(fēng)險(xiǎn)防控措施，保證企業(yè)內(nèi)外部價(jià)值鏈的正常運(yùn)行。首先，制定事前風(fēng)險(xiǎn)防范策略。企業(yè)可采取調(diào)整價(jià)值鏈活動(dòng)、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、監(jiān)督價(jià)值鏈合作、分散或轉(zhuǎn)移價(jià)值鏈風(fēng)險(xiǎn)等方式，強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的事前防范。其次，妥善應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要分析識(shí)別運(yùn)營中潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，通過協(xié)調(diào)價(jià)值鏈上的風(fēng)險(xiǎn)要素關(guān)系，將已發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)造成的影響將至最小化，避免風(fēng)險(xiǎn)引起連鎖反應(yīng)。再次，建立價(jià)值鏈風(fēng)險(xiǎn)反饋機(jī)制?？偨Y(jié)和分析風(fēng)險(xiǎn)管理中獲得的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立起風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系，及時(shí)對(duì)臨近或超過預(yù)警指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控。

（三）優(yōu)化控制活動(dòng)設(shè)計(jì)

企業(yè)要結(jié)合價(jià)值鏈理論對(duì)原有的控制活動(dòng)進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，提高控制活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益。一方面，企業(yè)要對(duì)各價(jià)值活動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值進(jìn)行分析，針對(duì)價(jià)值活動(dòng)建立健全相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，如物資采購、資產(chǎn)管理、倉儲(chǔ)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等內(nèi)部控制制度。在結(jié)合價(jià)值分析的基礎(chǔ)上對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行再造，通過壓縮、重組和整合原有業(yè)務(wù)流程，消除無增值作業(yè)流程。另一方面，企業(yè)要實(shí)施全面預(yù)算管理，從戰(zhàn)略發(fā)展高度和價(jià)值創(chuàng)造層面出發(fā)，將企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)均納入到預(yù)算管理范圍內(nèi)，強(qiáng)化資金的有效配置，提高資金使用所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

（四）加快信息系統(tǒng)建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施需要信息系統(tǒng)作為有力支撐，企業(yè)應(yīng)以價(jià)值創(chuàng)造為導(dǎo)向，建立起共享化、網(wǎng)絡(luò)化的信息溝通平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)各部門、各崗位之間的相互協(xié)作。企業(yè)可建立ERP系統(tǒng)、SCM供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)、CRM客戶管理系統(tǒng)等，建立起一體化的信息服務(wù)平臺(tái)，充分發(fā)揮信息管理系統(tǒng)的功能，使企業(yè)內(nèi)部控制可以打破部門的界限，保證信息溝通的及時(shí)性，提高企業(yè)內(nèi)部控制水平。同時(shí)，企業(yè)還要重視網(wǎng)絡(luò)化溝通渠道的建設(shè)，加強(qiáng)與顧客、供應(yīng)商、政府部門等利益相關(guān)者的溝通聯(lián)系，從而為企業(yè)營造良好的外部發(fā)展環(huán)境。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督與評(píng)估

基于價(jià)值鏈的內(nèi)部控制監(jiān)督與評(píng)估要著眼于企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，將監(jiān)督與評(píng)估作為企業(yè)持續(xù)開展價(jià)值創(chuàng)作活動(dòng)的輔助手段。具體包括：一是健全內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，采用日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合的方式，動(dòng)態(tài)監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)情況。若在監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，則要進(jìn)行原因分析，并采取針對(duì)性的彌補(bǔ)措施。二是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，將內(nèi)部控制執(zhí)行、財(cái)務(wù)收支作為審計(jì)重點(diǎn)，并將企業(yè)面臨的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域也納入到審計(jì)范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況做出客觀評(píng)價(jià)，提出有價(jià)值的改進(jìn)建議。三是實(shí)施內(nèi)部控制績效評(píng)價(jià)，結(jié)合運(yùn)用經(jīng)濟(jì)增加值理論和平衡計(jì)分卡法建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，考察內(nèi)部控制在企業(yè)各個(gè)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)中所取得的績效。

三、結(jié)論

總而言之，企業(yè)要從戰(zhàn)略目標(biāo)的高度出發(fā)，結(jié)合運(yùn)用價(jià)值鏈管理思想，構(gòu)建起完善的內(nèi)部控制體系，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的價(jià)值創(chuàng)造功能，實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈的整體增值。企業(yè)的價(jià)值鏈內(nèi)部控制要以完善內(nèi)控環(huán)境為基礎(chǔ)，以強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控、信息系統(tǒng)建設(shè)、監(jiān)督與評(píng)價(jià)為手段，通過優(yōu)化設(shè)計(jì)控制活動(dòng)重塑企業(yè)價(jià)值鏈，提高企業(yè)價(jià)值鏈上各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的最大化價(jià)值，全面提升企業(yè)內(nèi)部控制成效。