集團(tuán)公司內(nèi)部控制探究

崔遠(yuǎn)梅

（上海云峰（集團(tuán)）有限公司，上海 201103）

一、引言

對集團(tuán)公司的內(nèi)部控制進(jìn)行加強(qiáng)和規(guī)范，能夠有效提高集團(tuán)企業(yè)的管理水平和預(yù)防風(fēng)險的能力，推動集團(tuán)公司在發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)經(jīng)營、財務(wù)管理等方面實現(xiàn)目標(biāo)，提升集團(tuán)公司綜合競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力。近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)營范圍不斷拓展，經(jīng)濟(jì)活動日趨復(fù)雜化。但是不少集團(tuán)公司內(nèi)部控制薄弱，已經(jīng)成為影響集團(tuán)公司長期持續(xù)發(fā)展的重大課題。

二、集團(tuán)公司內(nèi)部控制中存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境有待優(yōu)化

主要表現(xiàn)在：一是法人治理結(jié)構(gòu)不完善。一些集團(tuán)公司雖然從形式上建立了股東（大）會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營班子，但是議事規(guī)則不完善，對于管理中的決策、執(zhí)行和監(jiān)督等方面，職責(zé)的劃分不夠明確，沒有建成合理的職責(zé)分工標(biāo)準(zhǔn)體系和衡量制裁機(jī)制，有的關(guān)鍵人員大權(quán)獨攬，集體決策制度流于形式。一些集團(tuán)公司的高級管理層一般都是原機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)班子形成，集團(tuán)經(jīng)營班子和董事會出現(xiàn)職責(zé)重疊的問題。二是集團(tuán)公司與成員企業(yè)權(quán)責(zé)不明確。一些集團(tuán)公司的組成建立是利用行政劃分整改而成，并沒有以資產(chǎn)經(jīng)營為連接點，在企業(yè)內(nèi)部存在權(quán)責(zé)不分明的現(xiàn)狀。

三是內(nèi)控文化建設(shè)缺失。一些集團(tuán)公司對內(nèi)控文化建設(shè)的重要性認(rèn)識不足，重經(jīng)營指標(biāo)，忽視對員工內(nèi)控文化、職業(yè)道德和財會等專業(yè)知識培訓(xùn)。

（二）內(nèi)部監(jiān)督體系不健全

主要表現(xiàn)在：一是內(nèi)部審計部門不健全。一些集團(tuán)公司沒有在董事會下設(shè)立審計委員會，而監(jiān)事會形同虛設(shè)，不能起到很好的監(jiān)督效果；還有一些集團(tuán)公司沒有設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門。二是內(nèi)部審計工作權(quán)威性和獨立性不夠。一些集團(tuán)公司雖然設(shè)立了內(nèi)部審計部門，但人員配備數(shù)量不足、專業(yè)知識匱乏；一些集團(tuán)公司內(nèi)部審計人員受集團(tuán)委托進(jìn)行成員企業(yè)的財務(wù)管理，但是審計人員不能站在集團(tuán)管理的高度進(jìn)行審計，往往就事論事，不能很好地發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)督作用。三是內(nèi)部控制制度不健全。一些集團(tuán)公司沒有建立嚴(yán)格的擔(dān)保制度，缺乏應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、存貨管理等制度，加之不能嚴(yán)格執(zhí)行與落實，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)大量壞賬問題無法收回。四是對內(nèi)部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題重視不夠。一些集團(tuán)公司對審計人員發(fā)現(xiàn)的問題不能及時處理，很多問題最后不了了之。還有一些審計人員工作責(zé)任心不強(qiáng)，不但不能起到很好的監(jiān)督作用，甚至縱容企業(yè)內(nèi)部人員出現(xiàn)違法亂紀(jì)行為。

（三）信息與溝通缺乏制度規(guī)范

主要表現(xiàn)在：一是對信息收集沒有明確的制度規(guī)范。一些集團(tuán)公司對實施有效內(nèi)部控制需要那些外部信息和內(nèi)部信息不明確，應(yīng)該通過哪些渠道去收集也不明確。二是對信息傳遞沒有明確的規(guī)范。一些集團(tuán)公司對內(nèi)部控制信息如何在企業(yè)內(nèi)部和外部人員的利益相關(guān)方之間有效傳遞，缺乏明確的制度規(guī)范。三是對利用信息技術(shù)促進(jìn)信息高效流轉(zhuǎn)重視不夠、投入不足。由于缺乏信息溝通制度規(guī)范，導(dǎo)致一些集團(tuán)公司存在母公司與子公司溝通不暢的問題，很多信息不能及時傳遞，甚至出現(xiàn)信息失真、失控、重大遺漏等情況，導(dǎo)致集團(tuán)公司戰(zhàn)略決策錯誤、業(yè)務(wù)經(jīng)營混亂、債務(wù)狀況不清。

（四）風(fēng)險評估和處置機(jī)制不完善

主要表現(xiàn)在：一是對風(fēng)險管理的認(rèn)識不足。一些集團(tuán)公司未能充分認(rèn)識風(fēng)險管理的重要性，重眼前利潤，忽視潛在風(fēng)險。二是對風(fēng)險的識別能力不足。一些集團(tuán)公司缺乏風(fēng)險評估能力和技術(shù)，不能對集團(tuán)所面臨的風(fēng)險進(jìn)行全面、及時、準(zhǔn)確地識別和評估。三是風(fēng)險處置能力和措施不夠。一些集團(tuán)公司沒有建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制和處置預(yù)案，一旦出現(xiàn)風(fēng)險，無法有效應(yīng)對。

三、集團(tuán)公司內(nèi)部控制問題的改善措施

（一）優(yōu)化集團(tuán)公司內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制的環(huán)境是集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的基本條件。一是要完善法人治理結(jié)構(gòu)。集團(tuán)公司要統(tǒng)一規(guī)范公司的管理結(jié)構(gòu)，對議事的規(guī)則進(jìn)行完善，明確具體的決策、執(zhí)行和監(jiān)督的相關(guān)責(zé)任和權(quán)限，建立起明確的職責(zé)和制衡機(jī)制，防止關(guān)鍵人員大權(quán)獨攬、決策隨意，使集體決策制度流于形式。二是要明確董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層在內(nèi)部控制中的定位。董事會要建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，并保證能夠有效地實行，監(jiān)事會要在此過程進(jìn)行監(jiān)督，經(jīng)理層要確切落實企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制，且能夠正常運作。三是要明確集團(tuán)公司與成員企業(yè)權(quán)責(zé)關(guān)系。集團(tuán)公司負(fù)責(zé)組織制定實施戰(zhàn)略規(guī)劃，開展投融資、企業(yè)購并、資產(chǎn)重組等資本經(jīng)營活動，推動成員企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)及經(jīng)營結(jié)構(gòu)調(diào)整，開展股權(quán)管理、財務(wù)監(jiān)督等。成員企業(yè)應(yīng)當(dāng)服從集團(tuán)整體發(fā)展戰(zhàn)略，確保集團(tuán)整體目標(biāo)實現(xiàn)。四是加強(qiáng)內(nèi)控文化建設(shè)。集團(tuán)公司要高度重視內(nèi)控文化建設(shè)，加強(qiáng)從業(yè)人員包括高級管理人員的品格修煉、法制教育、職業(yè)道德教育、財務(wù)會計等專業(yè)知識培訓(xùn)，倡導(dǎo)誠實守信、敬業(yè)愛崗的精神。

（二）構(gòu)建獨立的內(nèi)部監(jiān)督體系

集團(tuán)公司要建立獨立的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，才能確保內(nèi)部控制有效實施。一是實行職務(wù)不兼容制度。不相容職務(wù)分離可以降低崗位職責(zé)履行中存在的風(fēng)險，提升企業(yè)資產(chǎn)安全性，確保財務(wù)報告真實和完整。集團(tuán)公司要嚴(yán)格劃分不相容的職位，形成相互制約的工作機(jī)制。要建立輪崗和輪換制度，針對關(guān)鍵崗位，提出嚴(yán)格的任職期限。二是建立完善的內(nèi)部控制審計和檢查。集團(tuán)公司應(yīng)該在董事會的控制之下，建立起審計委員會，對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審查，監(jiān)督其內(nèi)部控制是否有效的實效。還要建立起單獨的審計機(jī)構(gòu)，明確審計檢查的對象和內(nèi)容，確保人員配備和工作的獨立性，特別是要配備有良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力的審計人員。要對內(nèi)部審計工作的程序做到了如指掌，對于監(jiān)督檢查過程中發(fā)展的重要問題，要及時地報告給集團(tuán)企業(yè)的董事會、審計委員會以及監(jiān)事會。三是要健全內(nèi)部控制制度。集團(tuán)公司要規(guī)范崗位職責(zé)和權(quán)限，健全審批制度，加強(qiáng)授權(quán)管理，落實責(zé)任單位和責(zé)任人。要編制內(nèi)部管理手冊，使全體員工掌握內(nèi)部管理規(guī)定，正確行使職權(quán)。要建立全面預(yù)算管理制度、運營情況分析制度以及財產(chǎn)保護(hù)控制制度，確保監(jiān)督工作有章可循。要建立嚴(yán)格的擔(dān)保制度，嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度，認(rèn)真落實應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、存貨管理等制度。四是對內(nèi)部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題要及時處理。集團(tuán)公司要從制度上和流程上確保內(nèi)部審計監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題能夠得到及時回應(yīng)和有效處理。要加強(qiáng)對內(nèi)部控制的考核，建立有效的考評和反饋機(jī)制，考核結(jié)果要納入績效考核。

（三）加強(qiáng)信息與溝通制度建設(shè)

在集團(tuán)公司內(nèi)部建立起詳細(xì)的信息溝通機(jī)制，有效的推進(jìn)內(nèi)部控制的實行。一是要加強(qiáng)內(nèi)部控制內(nèi)部和外部信息的收集。集團(tuán)公司可通過多方面的渠道來獲取內(nèi)部信息，比如財務(wù)會計、經(jīng)營管理等資料；可以利用行業(yè)協(xié)會組織、業(yè)務(wù)往來單位、市場調(diào)查等渠道獲取外部信息。二是要加強(qiáng)信息的清洗。集團(tuán)公司要對收集來的各種內(nèi)外部信息進(jìn)行整合、篩選以及核對，從而保證信息的準(zhǔn)確性。三是要規(guī)范信息傳遞的流程。要明確信息傳遞的流程，確保內(nèi)部控制相關(guān)信息在內(nèi)外部有序傳遞。要嚴(yán)格制定獎懲制度和激勵制度，針對虛假信息的傳遞，明確懲處措施。四是要利用現(xiàn)代信息技術(shù)促進(jìn)信息的集成與共享。加強(qiáng)對信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)，充分發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。

（四）完善風(fēng)險評估和處置機(jī)制

集團(tuán)公司在內(nèi)部控制實施中，要有效應(yīng)對風(fēng)險，提升風(fēng)險抵御能力。一是要提升風(fēng)險管理意識。集團(tuán)公司要樹立正確的風(fēng)險觀，將風(fēng)險管理放到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中，提升風(fēng)險防范的意識，平衡收益與風(fēng)險的關(guān)系。二是加強(qiáng)對風(fēng)險的識別和評估。集團(tuán)公司要對實現(xiàn)控制目標(biāo)所產(chǎn)生的各種內(nèi)外部風(fēng)險進(jìn)行詳細(xì)的、準(zhǔn)確的預(yù)測和評價，采用定性與定量相結(jié)合的方法，對識別的風(fēng)險進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風(fēng)險。三是建立重大風(fēng)險預(yù)警機(jī)制和應(yīng)急處置預(yù)案。集團(tuán)公司要制定完善的風(fēng)險管理流程，建立重大風(fēng)險預(yù)警機(jī)制和應(yīng)急處置預(yù)案，有效地降低集團(tuán)企業(yè)發(fā)展中的各種風(fēng)險。