完善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建議

王 瑞

當(dāng)前我國的內(nèi)部控制規(guī)范體系雖已建立，但是不夠完善和全面。這主要體現(xiàn)在該體系主要適用于大中型企業(yè)或上市公司，卻不適用于我國的中小企業(yè)的實際需要。由于中小企業(yè)本身所具有的一些的弱點，比如資金籌集渠道狹窄、規(guī)模小、市場影響力小等，這些都使得我國的中小企業(yè)在與大中企業(yè)或上市公司市場競爭中出于劣勢地位。然而我國中小企業(yè)數(shù)量龐大，對國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮著不可替代的作用，為了促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，建立健全我國中小企業(yè)內(nèi)部控制體系、推動其增強核心競爭力就顯得十分重要。

一、內(nèi)部控制理論的基本內(nèi)容

所謂內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。根據(jù)COSO《內(nèi)部控制整體框架》和我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制主要包括五方面的內(nèi)容：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督，這五方面相互聯(lián)系、相互促進(jìn)。其中，控制環(huán)境決定著企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展基調(diào)，塑造著整個企業(yè)的文化和形象，并對整個公司特別是企業(yè)員工產(chǎn)生潛移默化的影響。風(fēng)險評估提供的則是一種風(fēng)險應(yīng)對策略，專門用于分類、分級以及量化評估，應(yīng)對企業(yè)中已存在出現(xiàn)的風(fēng)險或是潛在可能出現(xiàn)的風(fēng)險?？刂苹顒邮莾?nèi)部控制五個方面中最具體的一個方面，它主要體現(xiàn)企業(yè)需要建立一定的規(guī)章制度和防范措施來保證內(nèi)部控制的有效實施。信息溝通體現(xiàn)的則是企業(yè)為了實現(xiàn)其企業(yè)戰(zhàn)略或是經(jīng)營決策目標(biāo)，而向各方開拓相關(guān)信息的來源渠道，以求達(dá)到了解相關(guān)信息的目的。內(nèi)部監(jiān)督為內(nèi)部控制持續(xù)有效的執(zhí)行提供著有力的保障，這主要體現(xiàn)在管理層需要時刻對企業(yè)現(xiàn)時的內(nèi)部控制的有效合理性做出判斷，并針對社會經(jīng)濟(jì)政策等的不同變化做出相應(yīng)的調(diào)整。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制目前的問題

為了全面系統(tǒng)地闡述說明我國中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面的問題，在這里我根據(jù)內(nèi)部控制的“五要素”來分析其原因。

（一）公司內(nèi)部的權(quán)責(zé)分配不清晰

從控制環(huán)境來看，公司內(nèi)部的權(quán)責(zé)分配不清晰。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員權(quán)利過大，甚至凌駕于公司所有權(quán)之上，如領(lǐng)導(dǎo)濫用職權(quán)、任人唯親等，這就導(dǎo)致了公司的各項規(guī)范制度形如虛設(shè)。浸染在這樣的氛圍中，員工會失去進(jìn)取心和責(zé)任心，這是不利于激勵和促進(jìn)員工的。再者，在法律法規(guī)方面做的也不夠好，為了節(jié)省成本，工業(yè)“三廢”排放并沒有根據(jù)最新我國出臺的新的法律法規(guī)來調(diào)整自己的排放，其當(dāng)前的生產(chǎn)安全和環(huán)境責(zé)任仍舊參照過去的法律法規(guī)，而這樣做會影響公司聲譽和品牌效應(yīng)，所以這樣的內(nèi)部控制環(huán)境無疑是非常不利于公司進(jìn)一步發(fā)展壯大的。

只考慮企業(yè)當(dāng)前的利益，對企業(yè)的內(nèi)部控制不夠重視。公司整體更加重視企業(yè)業(yè)務(wù)活動，集中企業(yè)主要力量放在銷售、節(jié)約成本上，而忽視了建立內(nèi)部控制制度的重要性，甚至沒有建立起成文的內(nèi)部控制條例。

（二）缺乏科學(xué)的風(fēng)險評估手段

從風(fēng)險評估的角度來看，大部分中小企業(yè)在重大風(fēng)險上缺乏科學(xué)的風(fēng)險評估手段，遇到重大風(fēng)險時往往是按照以往的風(fēng)險案例和定性認(rèn)識來評估的。然而這種識別方法過于偏重經(jīng)驗，并沒有做到對于風(fēng)險的客觀評估和科學(xué)評級，這樣就很容易導(dǎo)致存在重大風(fēng)險漏洞。

（三）組織機構(gòu)不健全

從控制活動的角度來看，在比較控制措施的成本與防范風(fēng)險帶來的收益時，領(lǐng)導(dǎo)層插手過多，并不一定選擇的是成本最小的控制措施，有時候還會因為收益太小而不去控制，這對于企業(yè)節(jié)省成本是很不利的。從信息溝通的角度來看，中小企業(yè)內(nèi)部的溝通次數(shù)很少，基本上兩三個月才開一次全體職工大會，僅僅在信息傳遞方面發(fā)揮了作用。與企業(yè)有關(guān)的信息基本受到管理層控制，下級員工對企業(yè)有關(guān)的信息了解的太少，在執(zhí)行過程中又由于知之甚少也可能增加企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。同時，信息溝通渠道也比較狹窄，老客戶對中小企業(yè)的了解度一般，外地客戶能了解到中小企業(yè)渠道僅僅是通過熟人介紹，這樣是非常不利于公司提升銷量、擴(kuò)大知名度。另外，中小企業(yè)在重要文件的保管和處理上做的也不夠謹(jǐn)慎，沒有建立起一套適合本公司的機密文件保護(hù)措施。而一旦重要文件泄露，對于公司的損失是無法估量的。

（四）監(jiān)督體系不健全

從內(nèi)部監(jiān)督的角度來看，中小企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督體系并不健全，也不太符合自身的具體情況。中小企業(yè)沒有相關(guān)的人員去定期或不定期地驗證控制措施的有效性，也沒能去驗證其控制措施是否達(dá)到內(nèi)部控制的預(yù)期目標(biāo)。這樣一來，內(nèi)部監(jiān)督就形如虛設(shè)，沒能達(dá)到通過監(jiān)督環(huán)節(jié)使管理層清晰了解到內(nèi)部控制的效果。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的建議

（一）改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

建立健全中小企業(yè)內(nèi)部的組織管理結(jié)構(gòu)，明確劃分各部門各人員的職責(zé)范圍，是當(dāng)前中小企業(yè)要進(jìn)行公司內(nèi)部治理的重點?，F(xiàn)階段的中小企業(yè)要做的應(yīng)該是逐步完善健全董事會組織機構(gòu)的建設(shè)，在公司制這一基本組織框架下，設(shè)立相關(guān)推動內(nèi)部控制機制合理運作的職能機構(gòu)。并根據(jù)公司現(xiàn)階段的經(jīng)營管理特點、管理理念和經(jīng)營戰(zhàn)略、外部環(huán)境等因素綜合分析，整合企業(yè)的各項資源，明確公司的發(fā)展方向和戰(zhàn)略規(guī)劃，推動公司高效協(xié)調(diào)的運行。同時，良好的企業(yè)文化對于中小企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境也是非常重要的，中小企業(yè)應(yīng)明確公司各組織、各部門、各人員的職責(zé)分配，并制定好相關(guān)薪酬考核制度，積極促進(jìn)公司員工去提升主人翁意識和職業(yè)認(rèn)同感，鼓勵員工去發(fā)揮其主觀能動性。同時，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)做好精神引領(lǐng)的作用，共同推動內(nèi)部控制環(huán)境的良好建設(shè)。

（二）明確風(fēng)險評估分類

風(fēng)險評估針對不同的企業(yè)，其處理方案也不一樣。一方面，根據(jù)SC企業(yè)當(dāng)前的實際情況，如果要增強中小企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力，那么就應(yīng)該將SC企業(yè)所有的風(fēng)險（包括潛在風(fēng)險）按照不同業(yè)務(wù)、不同影響程度進(jìn)行劃分，并根據(jù)不同的風(fēng)險作出風(fēng)險影響強度表，并按對中小企業(yè)不同的影響進(jìn)行劃分出等級。根據(jù)不同的風(fēng)險等級再進(jìn)行分類，并明確相關(guān)的責(zé)任主體，做到每一項風(fēng)險哪怕是潛在的小風(fēng)險也有人在負(fù)責(zé)其預(yù)防和應(yīng)對方案，防范于未然。其中，針對那些風(fēng)險出現(xiàn)概率較大的業(yè)務(wù)活動，更是需要有人員專門進(jìn)行定期核查，并做好相關(guān)記錄。而對于已經(jīng)發(fā)生過的風(fēng)險，也不能夠忽視，這些風(fēng)險的過程也需要詳細(xì)記錄在案，包括風(fēng)險發(fā)生原因，應(yīng)對措施，治理效果，這些都可以為以后預(yù)防治理風(fēng)險提供相關(guān)經(jīng)驗性的指導(dǎo)。另一方面，在確定、量化風(fēng)險時，明確風(fēng)險的責(zé)任主體。中小企業(yè)的職工對于風(fēng)險預(yù)防的意識并不高，所以在明確風(fēng)險責(zé)任主體的同時也需要經(jīng)常通過小組會議、實習(xí)演練等活動來提高職工的風(fēng)險防范意識，提高風(fēng)險控制的效果。

（三）健全組織機構(gòu)

本文這里所指的組織機構(gòu)，其范圍針對中小企業(yè)而言，主要是指中小企業(yè)的控制活動和信息溝通體系。利益是企業(yè)實行控制活動的主要出發(fā)點，由此我們就應(yīng)該更加重視對企業(yè)中產(chǎn)生利益部分的業(yè)務(wù)活動的控制。在這之中，尤以企業(yè)對于有關(guān)產(chǎn)品從生產(chǎn)到售出過程中的管控就顯得為重要。那么如何才能體現(xiàn)對這一管控過程的重視呢？最重要的一點就是在衡量比較控制措施的成本與防范風(fēng)險帶來的收益時，選擇成本最小的控制措施，即使當(dāng)前控制活動的收益很小，也要去做好控制這件事。因為如果不去控制的話，這對于企業(yè)節(jié)省成本是很不利的。同時，做好事前控制也是重要的。中小企業(yè)只有事先做好對產(chǎn)品批發(fā)量的控制，并做好相關(guān)產(chǎn)品的風(fēng)險預(yù)估、市場調(diào)研以及一些需要事先做好的防范措施，才能應(yīng)對好市場的千變?nèi)f化，做到以不變應(yīng)萬變。一方面，中小企業(yè)應(yīng)建立健全企業(yè)內(nèi)部的信息溝通體系，完善暢通內(nèi)部溝通渠道。完善的溝通體系能夠加強中小企業(yè)內(nèi)各部門、各人員的聯(lián)系，提高公司員工對公司目前實際情況的了解度，促進(jìn)各部門、各員工共同參與到公司的相關(guān)事宜中來，從而推動實現(xiàn)中小企業(yè)的整體戰(zhàn)略以及公司經(jīng)營目標(biāo)。另一方面，在暢通信息的同時，也應(yīng)做好對公司重要、機密信息的保護(hù)。比如公司的重要客戶信息等這些就應(yīng)該做好相關(guān)保護(hù)措施，一旦泄露對于公司的經(jīng)營是十分不利的。中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)公司現(xiàn)擁有的資產(chǎn)、資金設(shè)備等實際情況，來調(diào)整當(dāng)前的信息溝通體系，不斷學(xué)習(xí)更新自己的信息策略、升級自己的信息溝通系統(tǒng)，做到與時俱進(jìn)，努力適應(yīng)當(dāng)今信息化時代的新挑戰(zhàn)。

（四）加強內(nèi)部監(jiān)督工作

中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相應(yīng)的制度，并結(jié)合公司自身的特點和具體情況，制定出符合自身發(fā)展要求的內(nèi)部控制監(jiān)督制度。這一制度應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制監(jiān)督的分類，管理層的職責(zé)權(quán)限、內(nèi)部控制監(jiān)督的具體程序和方法等。本文建議健全完善內(nèi)部控制的監(jiān)督制度，使管理層能清晰量化內(nèi)部控制的效果，做出有利于公司良性發(fā)展的合理有效的公司戰(zhàn)略決策。