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    作業(yè)成本法在卷煙廠成本核算中的應(yīng)用

    2019-12-21 01:21:39駱家駒
    時(shí)代經(jīng)貿(mào) 2019年5期
    關(guān)鍵詞:卷煙廠煙絲成本法

    駱家駒

    改革開放四十年來,我國制造企業(yè)得到了飛速的發(fā)展,制造能力不斷地提升,煙草行業(yè)也得到了迅速的發(fā)展。在過去的很長一段時(shí)間里,卷煙制造企業(yè)以產(chǎn)銷量的增長,作為帶動企業(yè)效益提升主要手段。這種狀況在近幾年發(fā)生了改變,隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境、消費(fèi)者年齡結(jié)構(gòu)的變化,靠產(chǎn)銷量的增長來提升企業(yè)效益變得舉步維艱,這對行業(yè)提出了新的挑戰(zhàn),對卷煙廠的生產(chǎn)管理水平提出了新的要求。卷煙廠作為卷煙工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品制造核心,為了進(jìn)一步服務(wù)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展,卷煙廠必須要從成本控制管理方面著手,不斷加強(qiáng)成本管理工作。在成本核算方面,傳統(tǒng)成本核算法在產(chǎn)品規(guī)格相對單一、工藝要求差異不大的情況下,是非常簡單高效而又實(shí)用的核算方法。隨著近幾年提出品牌、規(guī)格多樣化,穩(wěn)步提升產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的行業(yè)要求下,不同規(guī)格的卷煙產(chǎn)品越來越多,卷煙工藝要求也有了較大差異,這時(shí)還沿用傳統(tǒng)成本核算法,容易造成產(chǎn)品成本信息的失真,不利于卷煙廠提升成本管控水平。而作業(yè)成本法能夠提供更加準(zhǔn)確的各維度的成本信息,有利于企業(yè)作業(yè)流程改進(jìn),有利于改善和強(qiáng)化成本控制,促進(jìn)績效管理的改進(jìn)和完善,有利于提高作業(yè)、流程、價(jià)值鏈的管理能力。作業(yè)成本法操作較為復(fù)雜、開發(fā)和維護(hù)費(fèi)用較高的問題,隨著信息化技術(shù)的提升也變得可行。用作業(yè)成本法對卷煙產(chǎn)品成本進(jìn)行核算,能得到更加準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息,使決策層能更加準(zhǔn)確把握影響成本的關(guān)鍵因素,進(jìn)一步推動卷煙制造企業(yè)的長足發(fā)展。

    一、卷煙廠現(xiàn)行成本核算方法及其存在的問題

    根據(jù)煙草行業(yè)成本核算規(guī)定,卷煙廠根據(jù)生產(chǎn)工藝環(huán)節(jié)和生產(chǎn)組織方式,卷煙生產(chǎn)成本采用“品種法”和“逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法”相結(jié)合的方法進(jìn)行核算。卷煙生產(chǎn)成本要根據(jù)卷煙生產(chǎn)工藝流程,分成本項(xiàng)目從上一工藝流程結(jié)轉(zhuǎn)至下一工藝流程,直至最終的卷煙產(chǎn)品,以反映各工藝環(huán)節(jié)、各成本對象的實(shí)際制造成本[1]。在卷煙產(chǎn)品規(guī)格多樣化的情況下,以產(chǎn)量作為間接費(fèi)用的分配依據(jù),制造費(fèi)用的發(fā)生與直接人工成本、機(jī)器小時(shí)、直接人工小時(shí)等傳統(tǒng)成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性越來越小,容易造成成本核算結(jié)果的失真。

    首先,煙絲制造環(huán)節(jié)的成本核算信息失真。在卷煙制造企業(yè)中,制絲車間收集的費(fèi)用,是按照不同的產(chǎn)量進(jìn)行成本分配的,但是煙絲分為不同種類和不同檔次,對不同的煙絲要進(jìn)行不同工藝技術(shù)的加工,所造成的資源消耗也不盡相同。在進(jìn)行這些不同檔次種類以及類型的煙絲制造中,根據(jù)產(chǎn)量分?jǐn)傞g接費(fèi)用的方式會造成煙絲成本核算結(jié)果不準(zhǔn)確。

    其次,卷接包裝環(huán)節(jié)的成本核算信息失真。在卷煙產(chǎn)品規(guī)格多樣化的情況下,某種機(jī)型只適合生產(chǎn)某種規(guī)格的卷煙的情況越來越多,多種機(jī)型的設(shè)備共存的現(xiàn)狀下,沒有區(qū)分不同機(jī)型的維修保養(yǎng)成本、折舊成本的差異。在進(jìn)行卷接包車間制造費(fèi)用分配時(shí)按照產(chǎn)量作為分配標(biāo)準(zhǔn),會無法準(zhǔn)確界定相應(yīng)的制造費(fèi)用,在卷煙產(chǎn)品的分?jǐn)傔^程中會出現(xiàn)成本核算結(jié)果不準(zhǔn)確。

    最后,輔助生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本核算信息失真。隨著成本管控要求的提升,結(jié)合卷煙廠的具體情況,輔助生產(chǎn)成本管理已經(jīng)得到了重視,管理也越來越細(xì)化。卷煙廠能夠?qū)諌撼杀?、蒸汽成本等進(jìn)行分別核算,但是對于輔助成本間接費(fèi)用,仍然是按照產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)?。最終分配給卷煙產(chǎn)品的成本,也沒有按照不同種類的卷煙產(chǎn)品實(shí)際消耗的空壓流量、蒸汽量進(jìn)行分配。所以在進(jìn)行卷煙產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)成本分配時(shí),也會出現(xiàn)成本分配不合理的情況。

    二、作業(yè)成本法在卷煙廠成本核算中運(yùn)用的可行性

    由于成本核算信息的存在失真,就無法準(zhǔn)確判斷卷煙廠在生產(chǎn)制造過程中成本消耗的不合理環(huán)節(jié),不利于卷煙廠成本費(fèi)用控制水平的提升。為了給決策者提供更加真實(shí)準(zhǔn)確的卷煙產(chǎn)品成本信息,采用作業(yè)成本法對卷煙產(chǎn)品進(jìn)行成本核算是一項(xiàng)非常有效的措施。

    作業(yè)成本法建立在“作業(yè)消耗資源、成本對象消耗作業(yè)”這兩個(gè)前提之上[2],按照資源動因?qū)①Y源費(fèi)用追溯或分配至各項(xiàng)作業(yè),計(jì)算出作業(yè)成本,然后再根據(jù)作業(yè)動因,將作業(yè)成本追溯或分配至各成本對象,最終完成成本計(jì)算的成本管理方法。

    第一,根據(jù)不同的工作內(nèi)容,設(shè)置制絲車間不同的作業(yè)類型和確定作業(yè)動因。在制絲車間的生產(chǎn)活動過程中,有原料整理準(zhǔn)備、制絲設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備、制絲設(shè)備維修保養(yǎng)、半成品煙絲質(zhì)量檢驗(yàn)等,可以設(shè)置這些作業(yè)類型進(jìn)一步細(xì)化成本消耗的收集。根據(jù)半成品成本與作業(yè)間的關(guān)系,以確定各作業(yè)的作業(yè)動因。如生產(chǎn)每一房煙絲需要使用多少原料整理準(zhǔn)備,各牌號間轉(zhuǎn)產(chǎn)時(shí)需要占用多少制絲設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備時(shí)間,制絲設(shè)備每生產(chǎn)多少房煙絲就需開展定期和專項(xiàng)維修保養(yǎng),每一個(gè)批次的煙絲需要開展怎樣的質(zhì)量檢測頻次等。通過設(shè)置不同的作業(yè)類型和確定作業(yè)動因,使不同產(chǎn)品規(guī)格、不同工藝要求的煙絲更加合理地分配相應(yīng)的成本費(fèi)用,使制絲環(huán)節(jié)的成本費(fèi)用分配更加準(zhǔn)確。同時(shí),充分考慮各牌號間轉(zhuǎn)產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間,將更加有效地促進(jìn)生產(chǎn)計(jì)劃的統(tǒng)籌安排。

    第二,根據(jù)不同的工作內(nèi)容,設(shè)置卷接包車間不同的作業(yè)類型和確定作業(yè)動因。在傳統(tǒng)的成本分配法中,機(jī)器所發(fā)揮的作用會受到限制。但是作業(yè)成本法可以將相關(guān)機(jī)器劃分為不同的作業(yè),多個(gè)作業(yè)組成一個(gè)作業(yè)整體。卷煙廠在目前產(chǎn)品規(guī)格多樣化的情況下,常常某一機(jī)型的卷接機(jī)或包裝機(jī)只能生產(chǎn)某些品牌規(guī)格的產(chǎn)品,通過設(shè)置不同的作業(yè)類型,可以有效收集各個(gè)作業(yè)類型的成本,更加充分地反映不同規(guī)格品牌的成本差異,使得卷接包環(huán)節(jié)的成本費(fèi)用分配更加準(zhǔn)確。此外,可以按照不同的作業(yè)類型,充分收集同一卷接包生產(chǎn)線在牌號轉(zhuǎn)產(chǎn)而產(chǎn)生的煙絲消耗、機(jī)器工時(shí)消耗、人工工時(shí)消耗,將更加有效地促進(jìn)生產(chǎn)計(jì)劃的統(tǒng)籌安排。

    第三,確定資源動因,使動力車間的成本費(fèi)用分配更加準(zhǔn)確。資源動因是對一項(xiàng)作業(yè)所消耗資源數(shù)量的計(jì)量,是將各項(xiàng)資源費(fèi)用歸集到不同作業(yè)的依據(jù),據(jù)以反映作業(yè)與資源之間的關(guān)系。動力車間提供的空壓、蒸汽,其歸集的成本可以通過資源動因分配到整個(gè)卷煙生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)去,有效解決動力車間的成本費(fèi)用作為間接費(fèi)用,簡單通過卷煙產(chǎn)品產(chǎn)量分配到各個(gè)牌號,導(dǎo)致輔助生產(chǎn)成本分配不夠準(zhǔn)確的情況。

    三、卷煙廠運(yùn)用作業(yè)成本法核算的措施

    (一)合理確定資源成本動因和作業(yè)成本動因

    根據(jù)卷煙制造的過程,充分考慮各工藝流程的差異性,將不同產(chǎn)品規(guī)格、不同工藝路線所消耗成本費(fèi)用不同,合理確定作業(yè)成本動因。按照卷煙生產(chǎn)流程的特性,合理設(shè)置資源成本動因,將輔助生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用合理分配到作業(yè),再根據(jù)產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況分配到各產(chǎn)品上,確保成本費(fèi)用分配更加合理。

    (二)注重作業(yè)成本法中成本對象的層次性

    在傳統(tǒng)的作業(yè)成本法中,一般都是將成本局限為最終商品的范疇,進(jìn)行成品成本計(jì)算的時(shí)候通常會按照生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的相關(guān)作業(yè)量消耗進(jìn)行作業(yè)成本的分配和安排,在進(jìn)行還中作業(yè)成本法作用中,可以明顯感受到相關(guān)的局限性,所以為了解決這一問題,必須要不斷按照相關(guān)工藝技術(shù)進(jìn)行作業(yè)成本法的分類,按照不同階段的特點(diǎn)和情況進(jìn)行計(jì)算。根據(jù)卷煙制造中間各工藝環(huán)節(jié)的半成品情況,按膨絲、梗絲、香料、葉絲、濾棒等分層次分品種分步核算,通過細(xì)化對中間產(chǎn)品成本核算層次,可以得到更加準(zhǔn)確的成本核算信息。

    (三)加強(qiáng)卷煙生產(chǎn)作業(yè)分析和改進(jìn)

    按照精益生產(chǎn)管理的要求,在生產(chǎn)組織過程中要減少或者消除一切不必要的浪費(fèi)。通過運(yùn)用作業(yè)成本法對卷煙產(chǎn)品進(jìn)行成本核算,為管理者提供了一個(gè)全面、立體的卷煙產(chǎn)品脈絡(luò)。通過卷煙生產(chǎn)的作業(yè)分析,能迅速找準(zhǔn)成本消耗不合理的癥結(jié),能有效促進(jìn)生產(chǎn)流程、工藝路線的改進(jìn)。一方面區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè),竭力減少卷煙生產(chǎn)過程中非增值作業(yè)的執(zhí)行,努力提高增值作業(yè)的執(zhí)行效率。另一方面開展對標(biāo)及有效性分析,與卷煙制造行業(yè)對標(biāo)進(jìn)行比較分析,以尋找作業(yè)效率改進(jìn)機(jī)會。此外,卷煙制造企業(yè)生產(chǎn)過程可以看成是一條完整的作業(yè)鏈,作業(yè)與作業(yè)之間保持其有效鏈接,是決定企業(yè)作業(yè)鏈效率和價(jià)值的關(guān)鍵。理想的作業(yè)鏈應(yīng)保證作業(yè)與作業(yè)之間環(huán)環(huán)相連,不存在重疊、作業(yè)之間的等待、延誤等情形。通過作業(yè)分析可以將生產(chǎn)流程上的不合理以量化方式反映出來,供管理者提出改善措施作為決策依據(jù)。

    結(jié)束語

    在卷煙生產(chǎn)的成本核算中運(yùn)用作業(yè)成本法,能夠更加準(zhǔn)確地反映不同規(guī)格、不同工藝要求的卷煙產(chǎn)品的各維度成本信息,有利于提高卷煙廠在作業(yè)、流程、價(jià)值鏈方面的管理能力。運(yùn)用作業(yè)成本法對卷煙產(chǎn)品成本進(jìn)行核算,能得到更加準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息,使決策層能更加準(zhǔn)確把握影響成本的關(guān)鍵因素,進(jìn)一步推動卷煙制造企業(yè)的長足發(fā)展。

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