企業(yè)出口退稅的實(shí)務(wù)操作及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

尚利好

引言

在進(jìn)行企業(yè)出口退稅實(shí)務(wù)操作及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的研究時(shí)，應(yīng)該從企業(yè)出口退稅實(shí)務(wù)操作的概述入手，并探析我國(guó)企業(yè)出口退稅實(shí)務(wù)操作在近幾年出現(xiàn)的變化，從而探究我國(guó)企業(yè)在出口退稅存在的問(wèn)題以及有效的應(yīng)對(duì)措施，進(jìn)而提升相關(guān)工作的開(kāi)展效率和開(kāi)展質(zhì)量。

一、企業(yè)出口退稅實(shí)務(wù)操作簡(jiǎn)介

（一）原則和范圍

在我國(guó)的大形勢(shì)下，一般情況應(yīng)該遵循四個(gè)退稅的基本原則，第一個(gè)原則即為公平稅負(fù)原則。這個(gè)原則的主要內(nèi)容是在于保護(hù)我國(guó)多種企業(yè)的貨物輸出能夠在國(guó)際貿(mào)易市場(chǎng)上進(jìn)行公平貿(mào)易，提升我國(guó)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。第二個(gè)原則是屬地管理原則，各國(guó)的間接稅是按屬地管理原則來(lái)制定政策規(guī)定的。各個(gè)獨(dú)立的主權(quán)國(guó)家，在稅收上都享有完全獨(dú)立的自主權(quán)，包括課稅權(quán)和減、免、退稅權(quán)。各國(guó)為對(duì)本國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控而制定的稅收政策，只適用于在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和消費(fèi)的貨物，對(duì)出口貨物則不適用。第三個(gè)原則為零稅率原則，“零稅率”是指我國(guó)企業(yè)生產(chǎn)的出口貨物所應(yīng)繳納的間接稅（增值稅、消費(fèi)稅）為零。最后一個(gè)原則為稅務(wù)的宏觀調(diào)控原則，這個(gè)原則即指國(guó)家通過(guò)對(duì)出口貨物實(shí)行符合國(guó)際慣例的免稅、退稅和不予退稅的政策，充分體現(xiàn)了國(guó)家以鼓勵(lì)、限制、禁止等方式進(jìn)行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)政策[1]。

（二）企業(yè)端出口退稅申報(bào)系統(tǒng)簡(jiǎn)介

整個(gè)企業(yè)端出口退稅操作申報(bào)系統(tǒng)包括用戶的前端，也就是人機(jī)交互界面，數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，以及數(shù)據(jù)傳輸系統(tǒng)等三個(gè)部分共同組成。根據(jù)企業(yè)端的需求，退稅申報(bào)系統(tǒng)分為兩個(gè)類別，第一個(gè)類別為生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅系統(tǒng)，第二個(gè)類別為外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)，也就是說(shuō)，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)進(jìn)行企業(yè)出口退稅的操作。以生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)2.1版為例，申報(bào)系統(tǒng)中包括基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集、免抵退稅申報(bào)、申報(bào)數(shù)據(jù)處理、反饋信息處理、綜合數(shù)據(jù)查詢、系統(tǒng)維護(hù)等項(xiàng)目，整個(gè)界面清晰簡(jiǎn)潔，一目了然。

（三）操作流程分析

目前，大部分企業(yè)已使用國(guó)際貿(mào)易單一窗口出口退稅申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行出口退稅申報(bào)操作。企業(yè)在進(jìn)入出口退稅在線申報(bào)系統(tǒng)界面后，點(diǎn)擊出口退稅前，需確保電腦插入無(wú)紙化設(shè)備，并顯示“設(shè)備正?！?。退稅申報(bào)流程包括明細(xì)數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)申報(bào)、反饋處理及已申報(bào)數(shù)據(jù)查詢[2]。

二、企業(yè)出口退稅的實(shí)務(wù)操作出現(xiàn)的變化

（一）退稅率的調(diào)整和退稅范圍擴(kuò)大

在我國(guó)加入世貿(mào)組織后，對(duì)退稅率進(jìn)行了多方面的調(diào)整，其業(yè)務(wù)內(nèi)容主要包括退稅率的總體調(diào)整以及對(duì)退稅的實(shí)際范圍進(jìn)行一定的擴(kuò)充。財(cái)稅[2012]39號(hào)文件中規(guī)定了視同出口的貨物，如已經(jīng)將對(duì)外承包工程的出口貨物以及國(guó)內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國(guó)內(nèi)和國(guó)外航空公司國(guó)際航班的航空食品納入了退稅范圍內(nèi)。同時(shí)規(guī)定了符合條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購(gòu)貨物及符合條件的外購(gòu)貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策，從而全面擴(kuò)大了退稅的范圍，為相關(guān)企業(yè)爭(zhēng)取了更多利益。而在出口退稅率的調(diào)整方面，在多年的探索與實(shí)踐中，也設(shè)定了相應(yīng)的稅率檔位。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2018年10月22日發(fā)布了財(cái)稅[2018]123號(hào)文，自2018年11月1日起，對(duì)部分產(chǎn)品增值稅出口退稅率進(jìn)行調(diào)整，并將原出口退稅率為15%的提高至16%；原出口退稅率為9%的提高至10%；原出口退稅率為5%的提高至6%。出口退稅率由七檔減為五檔，使稅制更為簡(jiǎn)明，便于稅收征管。

（二）申報(bào)流程簡(jiǎn)化

隨著我國(guó)對(duì)稅務(wù)制度的不斷調(diào)整，退稅申報(bào)流程也得到了全面優(yōu)化和改良。在過(guò)去的退稅流程中，如果之前沒(méi)有按照時(shí)間進(jìn)行退稅申報(bào)的貨物是需要進(jìn)行稅款繳納的。然而在新的稅務(wù)制度中，雖然逾期申報(bào)的貨物不能進(jìn)行免抵退處理，但是可以進(jìn)行免稅處理。在這基礎(chǔ)上，企業(yè)出口退稅的申報(bào)流程也得以簡(jiǎn)化。國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第16號(hào)文中規(guī)定，出口企業(yè)和其他單位申報(bào)出口退（免）稅時(shí)，不再進(jìn)行退（免）稅預(yù)申報(bào)，不再報(bào)送當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》，同時(shí)也取消了生產(chǎn)企業(yè)無(wú)業(yè)務(wù)時(shí)的每月“零申報(bào)”，因信息不齊辦理無(wú)電子信息備案申報(bào)時(shí)，無(wú)信息的單據(jù)及資料企業(yè)留存?zhèn)洳?，不再?bào)送。提升了申報(bào)審批工作的效率，從而使企業(yè)的退稅實(shí)務(wù)操作更加簡(jiǎn)潔有效[3]。

（三）退稅資金到賬時(shí)限減短

制造企業(yè)在進(jìn)行資金周轉(zhuǎn)過(guò)程中，常常會(huì)面臨資金緊缺的問(wèn)題，而隨著稅務(wù)工作的不斷優(yōu)化，退稅資金的到賬時(shí)限被減短，從而提升了相關(guān)工作的進(jìn)行質(zhì)量，提升了稅務(wù)工作的效率。2016年7月國(guó)家稅務(wù)總局修訂后的《出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法》將二類、三類企業(yè)申報(bào)退稅的審核辦理時(shí)限，由《原辦法》的20個(gè)工作日分別縮短至10個(gè)工作日、15個(gè)工作日，將一類企業(yè)的審核辦理時(shí)限，由《原辦法》的2個(gè)工作日延長(zhǎng)為5個(gè)工作日。國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在今年10月8日主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，提出今年底前將辦理退稅平均時(shí)間由目前13個(gè)工作日縮短至10個(gè)工作日。退稅資金到賬時(shí)限的縮短，有效提升了資金到賬的速度，也使退稅工作流程能夠更好地服務(wù)于企業(yè)。

三、企業(yè)出口退稅實(shí)務(wù)操作出現(xiàn)的問(wèn)題

（一）出口退稅政策多變，不容易把握

我國(guó)的出口退稅政策在近幾年出現(xiàn)了多次的重大變革，導(dǎo)致很多企業(yè)難以適應(yīng)當(dāng)時(shí)的政策要求，對(duì)企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)造成一定的阻礙。這就要求出口企業(yè)和制造企業(yè)能夠?qū)ξ覈?guó)現(xiàn)行的出口退稅政策進(jìn)行多方面調(diào)研，對(duì)于現(xiàn)行的政策中的變化進(jìn)行深入研讀和有效的把控，從而使企業(yè)能夠針對(duì)退稅政策的變革做出有效的應(yīng)對(duì)措施。

（二）企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)不完善

企業(yè)自身的內(nèi)控系統(tǒng)仍然存在著不完善的情況，這也導(dǎo)致企業(yè)相應(yīng)的稅務(wù)管理工作也存在著一定的紕漏。很多企業(yè)的決策人員認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的建立見(jiàn)效緩慢，同時(shí)需要耗費(fèi)大量的人力資源以及物力資源，使很多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制體系的建立缺乏積極性。同時(shí)，企業(yè)對(duì)于稅務(wù)管理問(wèn)題的重要性認(rèn)識(shí)不足也是導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)不夠完善的主要原因之一。

（三）相關(guān)工作人員對(duì)業(yè)務(wù)不熟悉

很多企業(yè)自身的工作人員對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理工作內(nèi)容不熟悉，研究不夠深入，缺乏相應(yīng)的稅務(wù)管理能力和基本業(yè)務(wù)水平，導(dǎo)致企業(yè)出口退稅的實(shí)際操作中存在著準(zhǔn)備文件不足，單據(jù)不夠齊全，從而使企業(yè)難以進(jìn)行有效的退稅申報(bào)，造成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失[4]。

（四）企業(yè)相關(guān)基礎(chǔ)工作不夠扎實(shí)

我國(guó)很多企業(yè)過(guò)度關(guān)注自身由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，導(dǎo)致企業(yè)其他基礎(chǔ)工作開(kāi)展地不夠扎實(shí)。很多企業(yè)在經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)的同時(shí)，忽略了基礎(chǔ)的稅務(wù)管理工作，導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行退稅申報(bào)時(shí)，很多貨品的代碼、貨源產(chǎn)地、貨品的數(shù)量以及金額缺乏更加實(shí)際的數(shù)據(jù)支持，導(dǎo)致報(bào)送給相應(yīng)稅務(wù)部門的材料內(nèi)容缺乏真實(shí)性，使相應(yīng)工作的開(kāi)展缺乏有效依托。

四、企業(yè)出口退稅實(shí)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施分析

（一）關(guān)注國(guó)家政策，積極采取措施

企業(yè)在進(jìn)行出口退稅操作的過(guò)程中，應(yīng)該更加積極地關(guān)注國(guó)家相應(yīng)的法律法規(guī)與稅務(wù)工作的相關(guān)政策，從而使稅務(wù)管理工作能夠依據(jù)我國(guó)相應(yīng)的規(guī)章制度順利進(jìn)行。對(duì)于相關(guān)制度的深入明晰是提升我國(guó)出口退稅工作質(zhì)量的必要手段，也是提升企業(yè)退稅操作質(zhì)量的必要手段。

（二）健全內(nèi)控體系，控制風(fēng)險(xiǎn)

健全的內(nèi)控體系是降低企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的必要手段。因此，企業(yè)必須建立更加有效的內(nèi)控體系，不斷優(yōu)化和調(diào)整財(cái)務(wù)管理內(nèi)控工作的管理體系和工作流程。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該對(duì)出口退稅的操作流程和企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況進(jìn)行內(nèi)控體系的完善，進(jìn)而提升企業(yè)內(nèi)控體系的全面性，將企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

（三）把控申報(bào)程序，培養(yǎng)專業(yè)人員

申報(bào)程序能夠進(jìn)行有效把控以及工作人員的職業(yè)素養(yǎng)能否達(dá)到專業(yè)要求是降低企業(yè)出口退稅操作風(fēng)險(xiǎn)的必要手段。對(duì)企業(yè)的申報(bào)人員而言，應(yīng)該具備更加專業(yè)的知識(shí)和基礎(chǔ)技能，從而使相關(guān)工作能夠順利進(jìn)行。

（四）重視企業(yè)基礎(chǔ)退稅工作

基礎(chǔ)的稅務(wù)工作雖然較為簡(jiǎn)單，但是對(duì)工作的細(xì)節(jié)要求較為嚴(yán)格，需要從業(yè)人員進(jìn)行嚴(yán)格把控，尤其是在數(shù)據(jù)的填報(bào)、貨物的信息、貨物的金額等內(nèi)容，更要求做到精細(xì)化管控。從而能夠避免由于基礎(chǔ)工作不細(xì)致造成的申報(bào)延期或者不斷修改的情況。

（五）加強(qiáng)相關(guān)工作人員的培訓(xùn)

從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)是企業(yè)出口退稅操作風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，在開(kāi)展企業(yè)退稅操作管理工作時(shí)，應(yīng)該全面提升工作人員的業(yè)務(wù)能力和業(yè)務(wù)水平，組織和開(kāi)展多種培訓(xùn)工作，從而使相關(guān)工作人員能夠了解和掌握相應(yīng)的申報(bào)流程，提升企業(yè)出口退稅工作的開(kāi)展效率。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)的出口退稅實(shí)務(wù)操作是需要相關(guān)人員進(jìn)行多方面配合和協(xié)調(diào)才能有效進(jìn)行的工作，從而將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。