論權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位會計(jì)改革中的引入

王雪梅

引言

隨著中國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的精細(xì)化管理提出了更高的要求。在財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中，行政事業(yè)單位作為履行行政職能和開展公共管理的主體，所使用的會計(jì)核算方式必須要隨著當(dāng)前經(jīng)濟(jì)體制的變化而發(fā)展，為了更好地滿足會計(jì)信息用戶的需求。中國行政事業(yè)單位的會計(jì)確認(rèn)依據(jù)一直是收付實(shí)現(xiàn)制。如何將權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用于行政事業(yè)單位會計(jì)制度改革，實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國行政事業(yè)單位會計(jì)改革中的應(yīng)用時間仍然較短，相關(guān)研究較少。因此，本文首先總結(jié)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的定義和特點(diǎn)，然后分析了權(quán)責(zé)發(fā)生制在會計(jì)改革中的應(yīng)用意義，并深入研究了權(quán)責(zé)發(fā)生制如何在行政事業(yè)單位會計(jì)改革中實(shí)際應(yīng)用，從收入會計(jì)核算、支出會計(jì)核算、債權(quán)債務(wù)核算以及固定資產(chǎn)科目等四個方面進(jìn)行詳細(xì)分析。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制概述

權(quán)責(zé)發(fā)生制即“應(yīng)收應(yīng)付制”，其基礎(chǔ)是權(quán)利和責(zé)任的完成，作為經(jīng)濟(jì)實(shí)體的支出和收入的主要依據(jù)[1-2]。在當(dāng)期的收入和支出中，雖然是未使用的金額，但需要計(jì)入當(dāng)期的收入和支出；而不屬于當(dāng)期的收入或費(fèi)用的款項(xiàng)，即使已經(jīng)支付或已經(jīng)收入，也不作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用[3-5]。

行政事業(yè)單位以往的會計(jì)制度和財(cái)務(wù)工作中，主要依據(jù)是現(xiàn)收現(xiàn)付制度，將款項(xiàng)支出和收入作為會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，也就是說，當(dāng)期的收入或支出，當(dāng)沒有實(shí)際支付時，不用作當(dāng)期收入或支出。反之亦然，這不是當(dāng)期的收入或支出，但本期發(fā)生的交易也可以確認(rèn)為當(dāng)期收入和支出。這就時常會出現(xiàn)收入與支出的配比問題，最終導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)主體收入與支出的信息失真。權(quán)責(zé)發(fā)生制的有效應(yīng)用可以解決現(xiàn)收現(xiàn)付制中的諸多問題，有利于提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)的真實(shí)性。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)制度在行政事業(yè)單位會計(jì)改革中的重要性

在這個階段，行政事業(yè)單位會計(jì)工作實(shí)施中采用的現(xiàn)收現(xiàn)付制逐漸暴露出許多問題。行政事業(yè)單位應(yīng)多了解許多公司在應(yīng)用會計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制方面的優(yōu)勢。本文將以權(quán)責(zé)發(fā)生制引入行政事業(yè)單位會計(jì)改革作為深入分析的目標(biāo)，具有重要意義，并通過以下幾個方面進(jìn)行進(jìn)一步地探討。

（一）加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和控制

由于受到中國市場經(jīng)濟(jì)的影響，中國行政事業(yè)單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制工作進(jìn)入了一個新的局面。行政事業(yè)單位正在向國內(nèi)企業(yè)學(xué)習(xí)，在內(nèi)部控制上越來越關(guān)注成本和效率，單位現(xiàn)行的現(xiàn)收現(xiàn)付制逐漸無法適應(yīng)時代的發(fā)展?，F(xiàn)收現(xiàn)付制無法很好地反映行政事業(yè)單位的實(shí)際成本，極大地增加了其運(yùn)作情況的管理及考核的難度。利用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行行政事業(yè)單位會計(jì)核算，不僅可以提高財(cái)務(wù)會計(jì)的準(zhǔn)確性，而且可以客觀地反映行政事業(yè)單位的運(yùn)作情況。

（二）完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部稅收管理

權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位會計(jì)改革中的應(yīng)用可以幫助政府稅務(wù)機(jī)關(guān)了解單位的實(shí)際稅收狀況。有效地防范了單位偷稅、漏稅等違法行為的產(chǎn)生，有利于政府相關(guān)部門推行統(tǒng)一的稅務(wù)稽核等工作，便于國家稅收政策的有效落實(shí)。

（三）防范行政事業(yè)單位潛在債務(wù)風(fēng)險

權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入，可以全面而準(zhǔn)確地提供財(cái)務(wù)相關(guān)信息，為單位管理人員提供有效參考，單位管理人員通過準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為判斷依據(jù)，可以作出科學(xué)的決策，進(jìn)而科學(xué)合理的規(guī)避單位潛在債務(wù)風(fēng)險。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用可以起到預(yù)防債務(wù)風(fēng)險的作用。

（四）提高財(cái)務(wù)信息的合理性

行政事業(yè)單位應(yīng)的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算，更全面，合理地反映單位內(nèi)部財(cái)務(wù)信息和數(shù)據(jù)。不僅保證了財(cái)務(wù)報(bào)告及會計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，而且可以客觀反映單位的運(yùn)作狀況，對事業(yè)單位收入和支出的合理配置起到正面積極作用，從而進(jìn)一步提高了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和信息的合理性。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位會計(jì)改革中的實(shí)際應(yīng)用

在行政事業(yè)單位會計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是一個極其復(fù)雜的研究課題，值得進(jìn)一步研究。行政事業(yè)單位應(yīng)該從會計(jì)管理與權(quán)責(zé)發(fā)生制如何相結(jié)合來，進(jìn)行進(jìn)一步地研究和分析，在行政事業(yè)單位的實(shí)際會計(jì)工作中，權(quán)責(zé)發(fā)生制將被逐步科學(xué)有效地應(yīng)用，提高中國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制能力，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有力的參考。

（一）收入會計(jì)核算

財(cái)政部門的審批預(yù)算計(jì)劃是行政事業(yè)單位收入的主要依據(jù)，在業(yè)務(wù)核算過程中，單位的收入確認(rèn)必須嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)規(guī)定來開展。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，除特殊原因外，一般需要提交行政事業(yè)單位的收入。對于財(cái)政專戶款，貸方應(yīng)真實(shí)反映財(cái)政專戶款中的所有預(yù)算外資金，借方需要反映財(cái)政專戶實(shí)際支付的預(yù)算外資金。

（二）支出會計(jì)核算

行政事業(yè)單位在實(shí)際支出核算中，幾乎都是利用現(xiàn)收現(xiàn)付制來進(jìn)行的，為了進(jìn)一步加強(qiáng)單位會計(jì)核算與監(jiān)督，一些業(yè)務(wù)需要使用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)方法進(jìn)行支出核算。行政事業(yè)單位計(jì)算貸款時，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，按照合同約定的期限和利率計(jì)算相應(yīng)的利息。與此同時，還應(yīng)按月來分配利息，從而保證更加科學(xué)準(zhǔn)確的核算配比。

（三）債權(quán)債務(wù)核算

在正常情況下，行政事業(yè)單位的債權(quán)和債務(wù)只與單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)。在經(jīng)營業(yè)務(wù)核算中確認(rèn)債權(quán)的收款權(quán)的時候，應(yīng)按實(shí)際情況進(jìn)一步確認(rèn)應(yīng)付而未付的相關(guān)債務(wù)的償付時間。

（四）固定資產(chǎn)科目

與一般企業(yè)相比，固定資產(chǎn)核算對行政事業(yè)單位極為重要。固定資產(chǎn)比較特殊，行政事業(yè)單位附屬資產(chǎn)中沒有單獨(dú)的收支項(xiàng)目。相反，增加了累計(jì)折舊、折舊基金、固定資金、固定資產(chǎn)凈額和固定凈資產(chǎn)等科目。通過這些科目可以準(zhǔn)確地反映出固定資產(chǎn)的折后價值，資產(chǎn)管理部門能夠獲取準(zhǔn)確的價值數(shù)據(jù)，有關(guān)部門也可以得到客觀準(zhǔn)確的投放與調(diào)撥資產(chǎn)依據(jù)。

四、結(jié)論

綜上所述，在行政事業(yè)單位的會計(jì)改革中，與傳統(tǒng)的支付制度相比，權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入可以解決許多以前無法解決的問題，能夠更好地適應(yīng)新的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，從而使中國行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)更加現(xiàn)實(shí)可靠。作為行政事業(yè)單位改革的關(guān)鍵內(nèi)容，權(quán)責(zé)發(fā)生制已經(jīng)完成并充分反映和披露了真實(shí)的會計(jì)信息，有利于本單位及時防范債務(wù)風(fēng)險。如果行政事業(yè)單位會計(jì)改革能夠有效運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，將進(jìn)一步提高現(xiàn)行行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平，使管理機(jī)構(gòu)能夠更好地適應(yīng)新的發(fā)展形式下的會計(jì)業(yè)務(wù)需求。通過本文的研究，希望可以使相關(guān)財(cái)務(wù)工作人員認(rèn)識到行政事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的意義所在，進(jìn)而將其有效應(yīng)用于會計(jì)制度及會計(jì)實(shí)務(wù)中。