政府會(huì)計(jì)制度資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的優(yōu)化

李紅梅

一、引言

隨著近年來我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的不斷深入推進(jìn)，我國(guó)先后出臺(tái)了《政府會(huì)計(jì)制度》、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并建立了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)體系。高校是我國(guó)政府會(huì)計(jì)執(zhí)行的重要組成部分，面對(duì)新形勢(shì)和新制度的出臺(tái)，要求我國(guó)高校在財(cái)務(wù)管理模式上必須做出相應(yīng)的調(diào)整和轉(zhuǎn)變，才能盡快適應(yīng)政府會(huì)計(jì)改革的不斷深入。作為政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一項(xiàng)重大改革舉措和創(chuàng)新內(nèi)容，自2019年1月1日起我國(guó)正式實(shí)行新政府會(huì)計(jì)制度。如何做好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接工作已經(jīng)成為高校財(cái)務(wù)管理工作中的重中之重，要求我國(guó)高校必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)和管理，幫助他們盡快領(lǐng)悟新制度中的各項(xiàng)規(guī)定，以此來保證高校會(huì)計(jì)核算工作的順利實(shí)施。

二、政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)高校資產(chǎn)的相關(guān)調(diào)整

新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)高校資產(chǎn)的相關(guān)概念、核算口徑等都進(jìn)行了調(diào)整，在這項(xiàng)變化中會(huì)計(jì)改革占據(jù)了主主導(dǎo)地位。

（一）資產(chǎn)的定義發(fā)生了變化

在政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中明確了對(duì)資產(chǎn)的認(rèn)定必須遵循一定的條件。第一，資產(chǎn)能夠帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會(huì)計(jì)主體或服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)；第二，能夠?qū)Τ杀具M(jìn)行計(jì)量。在原來的高校管理制度中關(guān)于高校資產(chǎn)范圍的界定缺乏準(zhǔn)確性和全面性，而新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的確認(rèn)更加準(zhǔn)確、更加全面。在對(duì)資產(chǎn)的分類管理中，新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的范圍進(jìn)行了拓展，例如：流動(dòng)資產(chǎn)還應(yīng)該包括工程物資、加工物資、在途物資等內(nèi)容，而固定資產(chǎn)的范圍則包括：經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)、文化資產(chǎn)等，對(duì)高校無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)還必須充分考慮研發(fā)支出的情況。

（二）計(jì)量屬性的變化

新政府會(huì)計(jì)制度中對(duì)資產(chǎn)計(jì)量屬性進(jìn)行了規(guī)定：第一，按照歷史成本計(jì)量；第二，根據(jù)重置成本計(jì)量。各高校在資產(chǎn)的確認(rèn)計(jì)量通常情況下應(yīng)該以歷史成本作為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，如果采取其他的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)必須充分綜合考慮高校的實(shí)際發(fā)展關(guān)系，必須保證和確認(rèn)的資產(chǎn)金額能夠?qū)崿F(xiàn)持續(xù)而可靠的計(jì)量，這在很大程度上保證了高效資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性和可操作性。

（三）核算基礎(chǔ)的調(diào)整

在新政府會(huì)計(jì)制度中將收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制全部納入到體系中并用。特別是在權(quán)責(zé)發(fā)生制中引進(jìn)了很多企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的核算方法，關(guān)于高校固定資產(chǎn)折舊方面新增加了應(yīng)收應(yīng)付的概念，并要求高校在對(duì)固定資產(chǎn)核算時(shí)必須考慮預(yù)提待攤的情況，同時(shí)要求計(jì)提資產(chǎn)減值壞賬準(zhǔn)備。在新政府會(huì)計(jì)制度下高校資產(chǎn)的家底得到真實(shí)而全面的反映，特別是在運(yùn)營(yíng)成本的核算上也更加趨于精準(zhǔn)化，但這也為高校的資產(chǎn)日常管理帶來了更大的挑戰(zhàn)。

三、政府會(huì)計(jì)改革對(duì)高校資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算工作的影響

政府會(huì)計(jì)制度的改革對(duì)高校資產(chǎn)管理提出了更高的要求，不論是從會(huì)計(jì)核算還是到業(yè)務(wù)管理，都使得高校資產(chǎn)管理發(fā)生了變化。例如：政府會(huì)計(jì)制度改革要求高校在資產(chǎn)管理中引入經(jīng)營(yíng)管理和成本意識(shí)，使得高校逐漸向現(xiàn)代企業(yè)管理的方向轉(zhuǎn)變。這一轉(zhuǎn)變不僅大大提高了高校資產(chǎn)管理效率，更為促進(jìn)高等教育事業(yè)的發(fā)展提供了有力保障。

（一）對(duì)資產(chǎn)核算的影響

首先，是對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)核算帶來了影響。高校作為非營(yíng)利組織并不核算費(fèi)用和利潤(rùn)。目前在高校固定資產(chǎn)核算中并未進(jìn)行折舊處理，也不需要低計(jì)入費(fèi)用，這就使得高校固定資產(chǎn)的價(jià)值不能得到充分、全面的反映。新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施要求是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，并且根據(jù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期來實(shí)現(xiàn)對(duì)提固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提。這一變化真實(shí)而客觀地反映出高校固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，進(jìn)一步為高校的決策提供了高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告。關(guān)于無形資產(chǎn)的計(jì)提與攤銷與固定資產(chǎn)折舊類似。其次，是對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的影響。新政府會(huì)計(jì)制度核算中要求對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采取權(quán)益法進(jìn)行核算，并且根據(jù)被投資單位每年實(shí)現(xiàn)的凈損益、分配股利的情況，及時(shí)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面金額進(jìn)行調(diào)整。這一變化能夠更加真實(shí)、完整地反映出高校長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值，準(zhǔn)確地體現(xiàn)出年度財(cái)務(wù)報(bào)告中的投資狀況。第三，對(duì)在建工程核算的影響，在新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，對(duì)基本建設(shè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了統(tǒng)一，高校不再單獨(dú)建立基建會(huì)計(jì)賬目。而是當(dāng)高?；üこ淘黾訒r(shí)，必須按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)基建工程的實(shí)際發(fā)生工程款項(xiàng)進(jìn)行核算。通過上述分析不難看出，在實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度后，高校資產(chǎn)的價(jià)值能夠得到全面、真實(shí)的反映，并且能夠?qū)Τ杀竞透黜?xiàng)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行科學(xué)的核算。

（二）對(duì)資產(chǎn)業(yè)務(wù)管理的影響

首先，要求高校建立資產(chǎn)綜合管理信息系統(tǒng)。由于目前高校各資產(chǎn)歸口的管理部門都設(shè)立了基于自身業(yè)務(wù)的管理信息系統(tǒng)，例如：設(shè)備管理信息系統(tǒng)、圖書管理信息系統(tǒng)、房屋管理信息系統(tǒng)、后勤管理信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)。這些信息系統(tǒng)之間存在信息孤島現(xiàn)象，并且互不相連，無法融合、無法實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源的共享，這在很大程度上增加了高校資產(chǎn)的綜合管理難度。新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施要求對(duì)資產(chǎn)管理必須不斷提升管理效率和管理質(zhì)量，因此，各高校必須根據(jù)實(shí)際需要建立資產(chǎn)綜合管理信息系統(tǒng)，使原來分散的資產(chǎn)管理能夠直接納入到資產(chǎn)綜合管理系統(tǒng)中，最終實(shí)現(xiàn)與財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)的無縫對(duì)接。例如：在資產(chǎn)綜合管理信息系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)信息的實(shí)時(shí)共享，這有效地解決了資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)管理中存在的對(duì)照問題。其次，對(duì)新形態(tài)資產(chǎn)管理的影響。對(duì)于已經(jīng)足額計(jì)提折舊的資產(chǎn)如何能繼續(xù)使用在高校資產(chǎn)管理中是一個(gè)難題。這主要是由于這類資產(chǎn)在賬面上已經(jīng)沒有價(jià)值，新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施進(jìn)一步規(guī)范了對(duì)這類資產(chǎn)的管理，有效防止了國(guó)有資產(chǎn)的流失，但這也成為高校資產(chǎn)管理中的新問題。

四、政府會(huì)計(jì)制度下高校資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的優(yōu)化策略

（一）轉(zhuǎn)變觀念、加強(qiáng)對(duì)高校財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，全面提升財(cái)務(wù)人員的工作能力和綜合素養(yǎng)

政府會(huì)計(jì)改革的實(shí)施對(duì)高校財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。在今后的高校財(cái)務(wù)管理工作中已經(jīng)不再是簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算，而是朝著科學(xué)化、精細(xì)化的方向發(fā)展。因此，高校必須加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，特別是關(guān)注對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)財(cái)融合的培訓(xùn)，幫助每名財(cái)務(wù)人員逐步向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

（二）與時(shí)俱進(jìn)，進(jìn)一步加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)信息化建設(shè)與發(fā)展的步伐

現(xiàn)階段隨著我國(guó)高?，F(xiàn)代信息化建設(shè)發(fā)展步伐的不斷加快，在現(xiàn)代信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通訊技術(shù)的支撐下，各高校應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，搭建高效財(cái)務(wù)信息化建設(shè)平臺(tái)，為實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)管理的精細(xì)化提供支持。例如：作為高校的管理者應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，轉(zhuǎn)變?cè)械墓芾砟Ｊ?，并充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的及時(shí)共享；高校應(yīng)結(jié)合政府會(huì)計(jì)改革提出的要求對(duì)目前的信息系統(tǒng)進(jìn)行拓展和提升。

（三）對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查和盤點(diǎn)，重新認(rèn)定資產(chǎn)的價(jià)值

我國(guó)大部分高校成立時(shí)間較長(zhǎng)，固定資產(chǎn)存放時(shí)間比較久遠(yuǎn)，并且數(shù)量龐大，由于長(zhǎng)期缺乏整體性管理，造成了固定資產(chǎn)管理難度的加大。另外，高校的固定資產(chǎn)使用對(duì)象包括所有院系，這也在很大程度上增加了固定資產(chǎn)統(tǒng)一管理的難度。為了在高校資產(chǎn)管理中，進(jìn)一步貫徹并落實(shí)政府會(huì)計(jì)制度改革，要求各高校必須對(duì)當(dāng)前現(xiàn)存的固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清查和盤點(diǎn)，并根據(jù)固定資產(chǎn)的類型和順序進(jìn)行分類編碼。詳細(xì)調(diào)查高校固定資產(chǎn)使用年限、損耗情況、使用情況等，詳細(xì)記錄后整理成具體的報(bào)告。在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查與盤點(diǎn)的過程中，為了提高工作效率、縮短工作時(shí)間，高?？梢詫?duì)調(diào)查收集的數(shù)據(jù)錄入系統(tǒng)，現(xiàn)代信息技術(shù)的支撐下完成對(duì)固定資產(chǎn)的管理。

綜上所述，政府會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)是我國(guó)會(huì)計(jì)史上重要的里程碑。在新制度即將實(shí)施的過程中，高校管理者必須高度重視這項(xiàng)工作，積極組織財(cái)務(wù)人員認(rèn)真、詳細(xì)學(xué)習(xí)政府會(huì)計(jì)制度，為提前做好新舊制度的銜接奠定基礎(chǔ)。