自收自支事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策分析

金優(yōu)英

2018年，福利彩票系統(tǒng)連續(xù)三任主官落馬，且十余位福彩中心人員涉及貪腐問(wèn)題，數(shù)額巨大，而福利彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)作為典型的自收自支事業(yè)單位，發(fā)生這樣的新聞，也使得我們對(duì)自收自支事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制更加關(guān)注。事業(yè)單位擔(dān)負(fù)著社會(huì)管理和公共服務(wù)的重要職能，按照其業(yè)務(wù)性質(zhì)與經(jīng)濟(jì)范圍的不同，事業(yè)單位大致可以被分為是自收自支、差額撥款以及全額撥款這三大種類(lèi)。而自收自支事業(yè)單位相較于其他兩種來(lái)說(shuō)要更加接近于現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，無(wú)論是成本支出、還是經(jīng)營(yíng)收入均有單位來(lái)自行管理，而正是由于自收自支事業(yè)單位在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制上這種相對(duì)較高的自主性特點(diǎn)，使得其所面對(duì)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題往往更為復(fù)雜。

因此，自收自支事業(yè)單位強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的精細(xì)化和科學(xué)化顯得十分有必要。而從實(shí)際情況來(lái)看，很多自收自支事業(yè)單位在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面還是存在一些比較常見(jiàn)的問(wèn)題，需要采取措施加以解決。

一、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)于自收自支事業(yè)單位的重要性

內(nèi)部控制主要是單位為了能夠保障經(jīng)濟(jì)資源完整安全，以及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，而通過(guò)利用內(nèi)部相互聯(lián)系和相互制約的關(guān)系，對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)相關(guān)行為進(jìn)行控制、協(xié)調(diào)，達(dá)到推動(dòng)內(nèi)部運(yùn)行規(guī)范性建設(shè)目標(biāo)的行為。

對(duì)于自收自支事業(yè)單位而言，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制具有重要意義，首先是自收自支事業(yè)單位通過(guò)良好的內(nèi)部控制，能夠確保單位會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)可靠，從而防范有可能因?yàn)闀?huì)計(jì)信息失真所產(chǎn)生的一些風(fēng)險(xiǎn)隱患，提高單位經(jīng)濟(jì)資源的安全性。

其次是自收自支事業(yè)單位按照預(yù)算項(xiàng)目列支費(fèi)用，并且在日常運(yùn)行過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生一定的盈利，去除需要上繳財(cái)政的部分，其他都有自己支配，在“自支”過(guò)程中，很容易出現(xiàn)一些不合規(guī)的行為，使得單位資金被浪費(fèi)或者是使用效率低，甚至有可能出現(xiàn)一些貪污腐敗行為，而通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部控制，將能夠有效提高自收自支事業(yè)單位資金使用效率，遏制一些侵吞公款行為的發(fā)生。

三是自收自支事業(yè)單位雖然有一定的盈利額，但是其畢竟不同于企業(yè)，其所盈利的部分最終還是需要回歸的公共建設(shè)、公共服務(wù)方面，以此為導(dǎo)向進(jìn)行內(nèi)部控制，比如福利彩票、體育彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)，其雖然通過(guò)彩票經(jīng)營(yíng)獲利，但是其盈利歸屬最終還是用于支持福利事業(yè)建設(shè)、體育事業(yè)建設(shè)，將能夠更好地促進(jìn)資金用于公共社會(huì)事業(yè)，提高自收自支事業(yè)單位社會(huì)價(jià)值輸出。

二、自收自支事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度層面問(wèn)題

當(dāng)前，很多自收自支事業(yè)單位都有自己的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，但是在制度的有效性方面還是存在一些問(wèn)題，主要表現(xiàn)為制度內(nèi)容本身的有效性以及制度執(zhí)行方面的問(wèn)題。具體而言，一是一些自收自支事業(yè)單位雖然有相關(guān)的制度，但是制度內(nèi)容基本都是上級(jí)主管部門(mén)下發(fā)或者是早先就確定且一直沿用至今的，而自收自支事業(yè)單位由于市場(chǎng)化程度相對(duì)高一些，因此在內(nèi)部控制方面所遇到的新問(wèn)題也隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而層出不窮，因此很多現(xiàn)行的制度中一些內(nèi)容已經(jīng)和當(dāng)下實(shí)際情況格格不入，在制度的實(shí)效性方面有所不足。其次是在制度執(zhí)行過(guò)程中，自收自支事業(yè)單位內(nèi)部很多職工往往缺乏一定的剛性執(zhí)行意識(shí)，在遵守內(nèi)部控制規(guī)定方面往往只是依據(jù)一些簡(jiǎn)單、基本的原則如“不亂拿”“不亂報(bào)”等，沒(méi)有對(duì)照制度要求做好各個(gè)細(xì)節(jié)性的工作，使得內(nèi)部控制的效果得不到提升。

（二）內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性和客觀性

監(jiān)督審計(jì)作為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有效性的重要依據(jù)，能夠?qū)ψ允兆灾聵I(yè)單位內(nèi)部控制有效性以及相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行真實(shí)的呈現(xiàn)，而監(jiān)督審計(jì)要能夠有效發(fā)揮評(píng)價(jià)結(jié)果和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的價(jià)值，一個(gè)重要前提就是監(jiān)督審計(jì)工作要能夠具備獨(dú)立性和客觀性。但是因?yàn)樽允兆灾聵I(yè)單位本身的性質(zhì)特點(diǎn)，使得相關(guān)監(jiān)督審計(jì)人員在開(kāi)展常規(guī)工作的過(guò)程中，往往會(huì)受到單位領(lǐng)導(dǎo)的影響甚至是左右，使得監(jiān)督審計(jì)工作難以發(fā)揮真實(shí)作用。再加上自收自支事業(yè)單位由于缺乏企業(yè)中的優(yōu)勝劣汰機(jī)制，使得一些監(jiān)督審計(jì)缺乏較強(qiáng)的責(zé)任意識(shí)和專(zhuān)業(yè)能力強(qiáng)化意識(shí)，更加影響到了審計(jì)工作的有效性。

（三）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防性不足

對(duì)于自收自支事業(yè)單位而言，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的意義不僅在于通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)監(jiān)督行為、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和處理問(wèn)題，同時(shí)還要能夠?qū)?nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一些風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行有效的控制和防范，使得很多問(wèn)題能夠在事前得到控制。并且從某種意義上來(lái)說(shuō)，事前控制的價(jià)值甚至要更大一些，能夠防止很多問(wèn)題出現(xiàn)后所造成的不必要的負(fù)面影響。但是很多自收自支事業(yè)單位在這方面的意識(shí)明顯不夠，還是將內(nèi)部控制的重點(diǎn)集中在事中控制和事后控制，對(duì)于相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)隱患的預(yù)防工作做得顯然還不夠。

三、自收自支事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制提升對(duì)策

（一）夯實(shí)內(nèi)控基礎(chǔ)，強(qiáng)化制度管控能力

制度體系作為自收自支事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要依據(jù)，是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，為此，應(yīng)當(dāng)要著力強(qiáng)化制度建設(shè)，不但提升制度管控能力，一是要扎實(shí)推進(jìn)制度體系梳理和優(yōu)化工作,在現(xiàn)行制度框架內(nèi)有序增加和完善對(duì)一些新問(wèn)題、新情況的定性依據(jù)和處理依據(jù)，推動(dòng)制度有效性整體提升。二是持續(xù)深入地做好制度建設(shè)工作。在按照全年計(jì)劃序時(shí)完成制度修訂任務(wù)的同時(shí)。三是要進(jìn)一步強(qiáng)化自收自支事業(yè)單位各扎口部門(mén)、關(guān)鍵崗位人員的制度剛性執(zhí)行水平，有效發(fā)揮制度在問(wèn)題定性、責(zé)任定界、問(wèn)責(zé)處理方面的作用，不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制部門(mén)在授權(quán)控制、關(guān)鍵崗位垂直監(jiān)督、業(yè)務(wù)檢查監(jiān)督方面的職能。同時(shí)，進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，要切實(shí)完善并執(zhí)行好各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算和核算管理制度，尤其是要實(shí)行主要物品的集中采購(gòu)和統(tǒng)一核算制度。

（二）提高內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)工作的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的獨(dú)立性是確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作水平能夠真實(shí)客觀呈現(xiàn)的重要條件，為此，自收自支事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)要不斷提高內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)工作的獨(dú)立性。首先是要通過(guò)宣傳和培訓(xùn)，不斷強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督相關(guān)人員對(duì)國(guó)家政策法令和監(jiān)督審計(jì)工作規(guī)范的領(lǐng)會(huì)和把握，促使相關(guān)工作人員能夠自覺(jué)提高工作責(zé)任性和公允性。其次是自收自支事業(yè)單位可以嘗試建立監(jiān)督審計(jì)回避制度，即在開(kāi)展內(nèi)控監(jiān)督審計(jì)的過(guò)程中，可以要求無(wú)關(guān)人員進(jìn)行回避，同時(shí)對(duì)無(wú)關(guān)人員是否執(zhí)行回避制度一并就行監(jiān)督，從而確保監(jiān)督審計(jì)工作能夠不受不必要的影響。此外，在開(kāi)展監(jiān)督審計(jì)工作過(guò)程中，還可以探索建立不同單位之間交叉互查、互相監(jiān)督機(jī)制，確保工作結(jié)果的真實(shí)性。

（三）提高事前控制能力

自收自支事業(yè)單位要進(jìn)一步強(qiáng)化事前控制能力，為此，一是要加強(qiáng)和各部門(mén)、各關(guān)鍵崗位人員的溝通協(xié)作，詳細(xì)掌握在內(nèi)部控制過(guò)程中的一些薄弱項(xiàng)或者風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并在進(jìn)一步研究分析的基礎(chǔ)上將其用于制度完善或者制定內(nèi)控大綱等工作中。其次是要提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力，要在日常工作中加強(qiáng)內(nèi)控工作的前瞻性，尤其重點(diǎn)關(guān)注一些苗頭性問(wèn)題、傾向性問(wèn)題，并積極做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)研判工作，使一些負(fù)面事件能夠得到有效的事前控制。

綜上所述，自收自支事業(yè)單位的特殊性決定了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作有著更加的重要意義，而目前很多自收自支事業(yè)單位在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面還是存在一些有效性不足的問(wèn)題，本文針對(duì)一些常見(jiàn)的問(wèn)題提出了若干對(duì)策，具體運(yùn)用過(guò)程中，還需要自收自支事業(yè)單位相關(guān)人員根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行靈活調(diào)整，并針對(duì)如何提高內(nèi)控有效性不斷加強(qiáng)探索和實(shí)踐。