我國(guó)紡織企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇與稅收籌劃問(wèn)題研究

文/何立明，湖南益鑫泰麻業(yè)紡織服飾有限公司財(cái)務(wù)處

1 引言

目前，在我國(guó)會(huì)計(jì)選擇中的稅務(wù)籌劃則是一門(mén)新興的科學(xué)。盡管我國(guó)學(xué)者已經(jīng)撰寫(xiě)了一些有關(guān)會(huì)計(jì)選擇中稅收籌劃的文章，業(yè)內(nèi)人士也已經(jīng)開(kāi)展相關(guān)的實(shí)務(wù)工作，但我國(guó)會(huì)計(jì)選擇中稅收籌劃的相關(guān)研究和運(yùn)作發(fā)展仍然較為緩慢。我國(guó)理論界對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇中的稅收籌劃所涉及的具體方法介紹的也較多，但還沒(méi)有出現(xiàn)針對(duì)通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行稅收籌劃的專(zhuān)門(mén)論著。針對(duì)紡織企業(yè)，中央產(chǎn)業(yè)振興計(jì)劃方案里列入第五位的支柱產(chǎn)業(yè)，如何運(yùn)用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行稅收籌劃討論就更少。因此本文對(duì)紡織企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇中的稅收籌劃問(wèn)題進(jìn)行探討，無(wú)疑具有一定的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

2 紡織企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇中影響稅收籌劃的因素

2.1 法律環(huán)境和經(jīng)濟(jì)政策的影響法律是政策的制度化、規(guī)范化，具有普遍的約束力。紡織企業(yè)必須在會(huì)計(jì)法規(guī)允許的范圍內(nèi)選擇會(huì)計(jì)政策，其稅收籌劃同時(shí)受到《稅法》、《公司法》、《合同法》等一系列法律法規(guī)的影響。由于我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度與稅法存在眾多的差異，會(huì)計(jì)法規(guī)中可供選擇的會(huì)計(jì)政策不一定被稅法所承認(rèn)，因此，在會(huì)計(jì)政策的選擇中進(jìn)行稅收籌劃尤其要受到稅法的制約。

2.2 會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷力的影響

由于會(huì)計(jì)理論的許多不確定性，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在許多不確定因素，需要會(huì)計(jì)人員作出判斷和估計(jì)。在相同的企業(yè)，面對(duì)相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)，由不同會(huì)計(jì)人員進(jìn)行處理的會(huì)計(jì)結(jié)果是不同的，如何按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的要求選擇符合本企業(yè)實(shí)際的會(huì)計(jì)政策體現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員的水平。所以，在會(huì)計(jì)政策的選擇中進(jìn)行稅收籌劃還有賴(lài)于會(huì)計(jì)人員扎實(shí)的會(huì)計(jì)知識(shí)、對(duì)稅收法律法規(guī)的準(zhǔn)確把握和對(duì)其變動(dòng)趨勢(shì)的預(yù)測(cè)能力。

3 我國(guó)紡織企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇中稅收籌劃的運(yùn)用

3.1 存貨會(huì)計(jì)政策選擇的稅收籌劃

紡織企業(yè)的存貨是不斷流動(dòng)的，在實(shí)際流轉(zhuǎn)過(guò)程中，它的實(shí)物流轉(zhuǎn)順序和成本流轉(zhuǎn)順序是不一致的，就出現(xiàn)了存貨成本的流轉(zhuǎn)假設(shè)。采用某種存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)，在期末存貨與發(fā)出存貨之間分配成本，就產(chǎn)生了不同的存貨成本分配方法，即發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法。常見(jiàn)的存貨計(jì)價(jià)方法包括以下四項(xiàng)：①先進(jìn)先出法。是指以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出(銷(xiāo)售或耗用)這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。②加權(quán)平均法。也稱(chēng)為全月一次加權(quán)平均法，是以期初存貨數(shù)量和本期收入的存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算存貨的加權(quán)平均單位成本，并據(jù)以對(duì)發(fā)出的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。③移動(dòng)加權(quán)平均法。是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫(kù)存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫(kù)存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。④后進(jìn)先出法。這種方法假定前提是后收入的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的存貨流動(dòng)次序?qū)Πl(fā)出的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。

3.2 壞賬損失會(huì)計(jì)政策選擇的稅收籌劃

由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的極大的不確定性，企業(yè)的應(yīng)收賬款很可能最終不能夠全部收回，即可能發(fā)生部分或者全部的壞賬。壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱(chēng)為壞賬損失。納稅人符合下列條件之一，該項(xiàng)應(yīng)收賬款應(yīng)作為壞賬處理：①債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷(xiāo)，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；②債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；③債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)(包括保險(xiǎn)賠款等)確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收賬款；④債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收賬款。⑤逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收債權(quán)；⑥經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款。這些損失在損益表中通常列為管理費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，直接影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

3.3 長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)政策選擇的稅收籌劃

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2001年）第二十二條規(guī)定，企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》第五條規(guī)定：下列長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第七條規(guī)定，采用成本法核算：(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。(2)投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》第八條規(guī)定：投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

3.4 紡織企業(yè)收入確認(rèn)政策選擇的稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)時(shí)間為：①在交貨提款的前提下，如果貨款已經(jīng)收到或者取得貨款的權(quán)利，同時(shí)已將發(fā)票或提貨單交給對(duì)方時(shí)，即確認(rèn)為收入的實(shí)現(xiàn)，無(wú)論商品是否發(fā)生；如果未交給對(duì)方發(fā)票或提貨單時(shí)，則不用納稅。②采用預(yù)收貨款銷(xiāo)售方式，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。③采用托收承付或委托收款方式，應(yīng)當(dāng)在商品已經(jīng)發(fā)出，并在發(fā)票、賬單送交銀行辦妥托收手續(xù)后作為收入實(shí)現(xiàn)。④采用委托其他單位代銷(xiāo)產(chǎn)品，應(yīng)以收到清單后為收入實(shí)現(xiàn)。⑤采用分期收款方式，應(yīng)以本期收到貨款或以合同約定的本期應(yīng)收款日期作為本期銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)日。⑥企業(yè)長(zhǎng)期工程合同收入應(yīng)根據(jù)企業(yè)完工進(jìn)度法或完成合同法合理確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。

4 結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)分析我國(guó)紡織行業(yè)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇與稅收籌劃分析，針對(duì)存在著會(huì)計(jì)政策選擇的隨意性較大，會(huì)計(jì)政策選擇單一等現(xiàn)象，說(shuō)明對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)減少稅收支出并不一定是在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇時(shí)首要考慮的因素，因此就要建立一套有效的激勵(lì)約束機(jī)制，促使企業(yè)管理者從股東價(jià)值最大化出發(fā)作出有效的會(huì)計(jì)政策選擇。