基于新個(gè)人所得稅法的個(gè)人綜合所得計(jì)算分析

(江西財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院 江西 九江 332000)

自2019年起，我國對(duì)納稅人不同來源、不同性質(zhì)的應(yīng)稅所得先分別按照不同的適用稅率預(yù)繳，然后將納稅人全年的各項(xiàng)所得匯總清繳，多退少補(bǔ)。自此，逐步建立了分類與綜合相結(jié)合的混合征收模式。

一、新個(gè)人所得稅法的主要變化

(一)應(yīng)稅所得分類的變化

2019年新個(gè)人所得稅法中將個(gè)人應(yīng)稅所得分為綜合所得、利息、股息及紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得。根據(jù)混合征收制模式下匯總計(jì)算繳納的原則，將原來分項(xiàng)計(jì)算繳納的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)匯總合并為綜合所得這一大類，然后按照適用稅率計(jì)算應(yīng)納所得稅額。

(二)適用稅率的調(diào)整

按照新個(gè)人所得稅法的規(guī)定，對(duì)于居民綜合所得適用3%～45%的超額累進(jìn)稅率，對(duì)于個(gè)人經(jīng)營所得適用5%～35%的超額累進(jìn)稅率。對(duì)利息、股息及紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得與原個(gè)人所得稅法的規(guī)定一致，仍然適用20%的稅率。

(三)征稅方法的變化

對(duì)居民個(gè)人綜合所得由之前的按月計(jì)征改為按年計(jì)征。其中，工資薪金按月預(yù)扣預(yù)繳，次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳；勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)按月或按次預(yù)扣預(yù)繳，次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳。經(jīng)營所得按月或按季預(yù)繳，次年3月31日前辦理匯算清繳。利息、股息及紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得只需要在每次取得應(yīng)稅所得時(shí)按次計(jì)算繳納，不需要按年匯算清繳。

二、居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅所得額的確定

以居民個(gè)人每年綜合所得減除生計(jì)費(fèi)60 000元，減除基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金等專項(xiàng)扣除項(xiàng)目，然后扣除六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。其中，專項(xiàng)附加扣除為2019年新增的扣除項(xiàng)目。具體包括：

(一)子女教育

對(duì)于納稅人年滿3歲的子女學(xué)前教育與學(xué)歷教育的支出，應(yīng)按照1000元/人/月扣除。其中，父母雙方可以選擇由一方100%扣除，也可以選擇由雙方各按50%扣除。

(二)本人繼續(xù)教育

對(duì)納稅人同一學(xué)歷學(xué)位繼續(xù)教育按400元/月且不超過4年定額扣除。對(duì)納稅人職業(yè)資格繼續(xù)教育支出在取證當(dāng)年直接扣除3600元。

(三)大病醫(yī)療

對(duì)于納稅人大病醫(yī)療支出個(gè)人自己支付部分年累計(jì)超過15 000元的部分，在年度匯算清繳時(shí)按限額80 000元扣除。

(四)住房貸款利息或租金

對(duì)于納稅人首套住房貸款利息按照1 000元/月但不超過20年扣除。對(duì)于納稅人住房租金分別按照1 500元/月、1 100元/月、800元/月三種不同的標(biāo)準(zhǔn)扣除。納稅人不得同時(shí)分別享受住房貸款利息或住房租金扣除。

(五)贍養(yǎng)老人

納稅人贍養(yǎng)一至兩位年滿60歲老人的贍養(yǎng)支出按照2 000元/月定額扣除，若分?jǐn)倓t每人不超過1 000元/月。

三、居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算實(shí)例

張某為居民個(gè)人納稅人，2019年扣除基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金等專項(xiàng)扣除項(xiàng)目后共取得稅前工資收入20萬元，兼職勞務(wù)報(bào)酬收入3萬元，發(fā)表文章稿酬收入2萬元。張某有兩個(gè)小孩均在上小學(xué)，其子女教育專項(xiàng)附加扣除由其100%扣除，張某的父母健在均已滿60周歲，贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除由其100%扣除。張某2019年應(yīng)納個(gè)人所得稅為：全年個(gè)人應(yīng)納稅所得額=200 000+30 000×(1-20%)+20 000×(1-20%)×70%-5 000×12-1 000×2×12-2 000×12=127 200元，全年個(gè)人應(yīng)納所得稅額=127 200×10%-2 520=10 200元。

四、居民個(gè)人綜合所得納稅辦法

(一)自行申報(bào)納稅

納稅人自己在納稅申報(bào)期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，自行填寫個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。適用自行申報(bào)納稅的情形包括：

取得綜合所得需要按規(guī)定辦理匯算清繳；取得境外所得；非居民個(gè)人從中國境內(nèi)兩處以上取得工資、薪金所得等。

(二)全員全額扣繳

應(yīng)當(dāng)由扣繳義務(wù)人在向職工支付職工薪酬時(shí)預(yù)扣或代扣繳納個(gè)人所得稅。

(1)扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、獎(jiǎng)金時(shí)，按照累計(jì)預(yù)扣法，即用居民個(gè)人在本單位至當(dāng)前月份累計(jì)工資薪金收入扣除累計(jì)應(yīng)當(dāng)扣除的各個(gè)項(xiàng)目后的差額為累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，適用居民個(gè)人工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅率表，計(jì)算出累計(jì)應(yīng)當(dāng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，然后減去前期累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額，最后得到本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。若余額為負(fù)，則暫時(shí)不退稅。若年末余額仍然為負(fù)，則在辦理年度綜合所得匯算清繳時(shí)實(shí)行多退少補(bǔ)。例如，居民個(gè)人王某2019年度每月工資薪金收入15 000元，每月繳納社保和住房公積金1 700元，獨(dú)立贍養(yǎng)年滿60周歲的父母，全年享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除則王某2019年1月累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)稅所得=15 000-5 000-1 700-2 000-1 000=5 300元，1月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅額=5 300×3%-0=159元。2月累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)稅所得=30 000-10 000-3 400-4 000-2 000=10 600元，2月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅=10 600×3%-159=159元。12月累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)稅所得=180 000-60 000-20 400-24 000-12 000=63 600元，本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=63 600×10%-2 520-159×11=2 091元。

(2)扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)應(yīng)按月或按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。若每次取得的實(shí)際收入不超過4 000元的，以扣除800元后的余額作為收入額；若每次取得的實(shí)際收入超過4 000元的，則以扣除20%后的余額作為收入額；稿酬再減按70%計(jì)入收入額。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)的個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳以每次收入額為計(jì)算依據(jù)。例如，演員趙某2019年6月一次取得舞臺(tái)演出收入80 000元，預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅=80 000×(1-20%)×40%-7 000=18 600元。教授李某2019年3月在新華日?qǐng)?bào)發(fā)表文章取得稿酬收入2 000元，出版著作獲得稿酬30 000元，則新華日?qǐng)?bào)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳李某個(gè)人所得稅=(2 000-800)×70%×20%=168元，出版社應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳李某個(gè)人所得稅=30 000×(1-20%)×70%×20%=3 360元。作家孫某2019年5月將自己的文字作品手稿復(fù)印件拍賣給甲商場獲得特許權(quán)使用費(fèi)收入160 000元，該商場應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳孫某個(gè)人所得稅=160 000×(1-20%)×20%=25 600元。

(3)對(duì)于居民個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金收入在2021年12月31日前，可以選擇并入納稅年度綜合所得計(jì)算納稅，也可以單獨(dú)計(jì)算繳納。例如，居民納稅人錢某，2019年12月取得2019年年終獎(jiǎng)120 000元，錢某選擇單獨(dú)計(jì)算繳納。則用全年一次性獎(jiǎng)金收入120 000除以12，查找個(gè)人所得稅稅率表(按月)，直接計(jì)算應(yīng)交個(gè)人所得稅，不得再作其他扣除。錢某2019年年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=120 000×10%-210=11 790元。若錢某選擇并入納稅年度綜合所得計(jì)算納稅，則應(yīng)當(dāng)在12月預(yù)繳年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅，然后在年度匯算清繳與其他所得項(xiàng)目合并計(jì)算個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。