內(nèi)部控制導(dǎo)向視角下中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題研究

(廣東海洋大學(xué)寸金學(xué)院 廣東 湛江 524094)

一、引言

近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)快速發(fā)展躍升成為全球第二大經(jīng)濟(jì)體，GDP世界占比近15%，創(chuàng)造了世界經(jīng)濟(jì)史上的“中國(guó)奇跡”。在此過(guò)程中，我國(guó)中小企業(yè)的貢獻(xiàn)不容忽視，但目前中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中尚存在許多問(wèn)題，主要因素還將歸源于內(nèi)部控制制度的缺失和不健全。財(cái)務(wù)管理作為中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)性工作，對(duì)于企業(yè)資金利用以及分配起著無(wú)可替代的作用。但由于中小企業(yè)制度不健全，財(cái)務(wù)管理工作極易受到體制制度、人員素質(zhì)、管控手段等因素影響。因此，本文在調(diào)研我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中，對(duì)其內(nèi)部控制的必要性進(jìn)行分析，透過(guò)內(nèi)部控制導(dǎo)向的視角下簡(jiǎn)要分析中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的問(wèn)題，并在基于內(nèi)部控制下尋找優(yōu)化中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方法。

二、中小企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制的必要性分析

中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制是不可分割的，企業(yè)通過(guò)內(nèi)部的控制管控著財(cái)務(wù)管理工作的所有環(huán)節(jié)。當(dāng)財(cái)務(wù)管理缺乏內(nèi)部控制的管控時(shí)將出現(xiàn)諸多問(wèn)題，在中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中內(nèi)部控制將起到不可忽視的作用，現(xiàn)簡(jiǎn)單地對(duì)內(nèi)部控制在企業(yè)財(cái)務(wù)管理管控中的必要性進(jìn)行探討。

(一)內(nèi)部控制能強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理意識(shí)

中小企業(yè)人員招聘及管理層構(gòu)造同大型公司有很大的不同，其普遍文化素養(yǎng)、專業(yè)能力、職務(wù)分割等都存在較大的問(wèn)題，而企業(yè)員工的素質(zhì)提升和思維、行為模式都能受到企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境及上層管理意識(shí)的影響。對(duì)此，完善企業(yè)人員構(gòu)建系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制，并且不斷強(qiáng)化管理層人員自身內(nèi)部控制的能力水平，使其管理意識(shí)加強(qiáng)從而反饋到基層人員。企業(yè)基層在徹底貫徹內(nèi)部控制理念的同時(shí)也將養(yǎng)成每個(gè)員工對(duì)內(nèi)部控制下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要性意識(shí)，潛移默化地推動(dòng)內(nèi)部控制健全財(cái)務(wù)管理的步伐，最終形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)的有效管理。

(二)內(nèi)部控制能完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系

國(guó)有國(guó)法，家有家規(guī)。中小企業(yè)亦需要一套適合企業(yè)運(yùn)行且有效的章法，但目前中小企業(yè)在財(cái)務(wù)管理進(jìn)程中內(nèi)部控制制度建設(shè)凌亂且脫離發(fā)展實(shí)際，無(wú)法有效地保障企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有效開展。完善的組織管理機(jī)構(gòu)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度建設(shè)趨向完美的基礎(chǔ)，因此，每個(gè)企業(yè)需要通過(guò)組織管理機(jī)構(gòu)的建設(shè)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的健全。首先，明確組織分工和責(zé)權(quán)劃分是內(nèi)部控制制衡性的體現(xiàn)，其避免了相互推諉的逃避現(xiàn)象，并且在處理工作業(yè)務(wù)時(shí)不同員工能自主地相互合作和監(jiān)督，為企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作的開展奠定基礎(chǔ)。

在企業(yè)成長(zhǎng)和發(fā)展階段，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作范疇也將隨著規(guī)模逐漸擴(kuò)大，企業(yè)交織的財(cái)務(wù)信息也將越來(lái)越煩瑣，在這不可避免的挑戰(zhàn)下，愈加完善的內(nèi)部管理機(jī)制將愈能抵御沖擊。抵御沖擊在于企業(yè)內(nèi)部管理制度、企業(yè)預(yù)算管理和資金的管理優(yōu)化三者共同的努力，實(shí)時(shí)監(jiān)督企業(yè)資金費(fèi)用流動(dòng)、切實(shí)掌控對(duì)外資金預(yù)算的額度、落實(shí)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，使其將內(nèi)部控制作用充分地發(fā)揮出來(lái)，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理提供強(qiáng)有力的支持。

(三)內(nèi)部控制能完善企業(yè)運(yùn)行機(jī)制

自2008年6月發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(財(cái)會(huì)〔2008〕7號(hào))以來(lái)，提高制度規(guī)范的操作性和實(shí)用性便充斥在中小企業(yè)的管理體系中。首先，企業(yè)不能脫離下屬部門泛泛而談財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制，特別是關(guān)鍵部門要更加把控好，在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作的同時(shí)不斷完善企業(yè)運(yùn)行機(jī)構(gòu)和內(nèi)部管理制度的優(yōu)化。而且想要全面提升企業(yè)的管理效益使企業(yè)利益戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部控制管理將起重要作用。企業(yè)如果貫徹落實(shí)相配套內(nèi)部控制細(xì)則和條例、完善企業(yè)內(nèi)控管理、強(qiáng)化運(yùn)行機(jī)制，最終將能為企業(yè)財(cái)務(wù)管理提供支持和完善企業(yè)運(yùn)行機(jī)制。

三、我國(guó)中小企業(yè)在財(cái)務(wù)管理期間出現(xiàn)的主要問(wèn)題

我國(guó)中小企業(yè)在快速增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，以其靈活的機(jī)制和強(qiáng)大的市場(chǎng)適應(yīng)能力推動(dòng)著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)。但現(xiàn)階段中小企業(yè)也受到來(lái)自身規(guī)模較小、制度不健全而帶來(lái)的嚴(yán)重財(cái)務(wù)管理漏洞的影響。雖然有些中小企業(yè)設(shè)立了完善的規(guī)章制度，但是由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)制度執(zhí)行缺乏嚴(yán)格監(jiān)督和強(qiáng)制執(zhí)行的硬性要求，財(cái)務(wù)人員礙于人情世故，對(duì)違規(guī)事項(xiàng)故意不去深究等現(xiàn)象風(fēng)行。企業(yè)針對(duì)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中自身的財(cái)務(wù)管理理念、管理方式相對(duì)比較落后，導(dǎo)致很難適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的要求。財(cái)務(wù)人員招聘上也因管理人員管理思想僵化，且有相當(dāng)一部分企業(yè)為降低費(fèi)用支出聘用專業(yè)知識(shí)薄弱、素質(zhì)能力偏低的財(cái)會(huì)人員，該人員無(wú)法很好地處理企業(yè)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算的關(guān)系。

(一)財(cái)務(wù)疏于管理，資金控制薄弱

我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展受阻原因是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)疏于管理、資金控制薄弱、財(cái)務(wù)管理意識(shí)薄弱、財(cái)務(wù)管理觀念陳舊。大部分中小企業(yè)的資金管理制度不完善而且缺乏對(duì)閑置資金嚴(yán)格管理的要求，導(dǎo)致部分資金閑置無(wú)法充足利用，不能享受資金流動(dòng)帶來(lái)的收益。在此財(cái)務(wù)管理情況下，中小企業(yè)無(wú)法很好地抵御市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化所帶來(lái)沖擊，致使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困難，現(xiàn)金無(wú)法及時(shí)快速流動(dòng)起來(lái)。所以建立健全的財(cái)務(wù)管理制度顯得尤為重要，良好的財(cái)務(wù)管理制度能使企業(yè)合理運(yùn)用現(xiàn)有資金，改變保守企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)金是抵抗市場(chǎng)變化的最好手段，從而一味囤積現(xiàn)金的現(xiàn)狀，使其提高現(xiàn)金合理利用的流動(dòng)收益；也可以改變激進(jìn)企業(yè)認(rèn)為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)效益好，從而大幅度購(gòu)買固定資產(chǎn)的現(xiàn)狀，使其降低不考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)企業(yè)監(jiān)督松散，制度執(zhí)行不力

制度的建立是企業(yè)發(fā)展的必要條件，而制度的執(zhí)行則是實(shí)現(xiàn)條件的必要手段，企業(yè)在建立完善規(guī)章制度的同時(shí)也要確保制度的執(zhí)行有力且高效。現(xiàn)在很多中小企業(yè)屬于家族式管理模式，雖然建立了完善的規(guī)章制度，但是存在不良因素干擾規(guī)章制度在企業(yè)發(fā)揮作用。中小企業(yè)的財(cái)務(wù)制度管理中領(lǐng)導(dǎo)的作用是不容忽視的，但部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏對(duì)規(guī)章制度執(zhí)行的嚴(yán)格監(jiān)督和自我要求的態(tài)度，對(duì)財(cái)務(wù)制度和員工財(cái)經(jīng)紀(jì)律的監(jiān)督不具備嚴(yán)肅性和強(qiáng)制性。不只是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，財(cái)務(wù)管理人員也存在對(duì)制度執(zhí)行的隨意性，在處理財(cái)務(wù)工作涉及個(gè)別人員利益且該員工出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)，財(cái)務(wù)人員礙于人情世故對(duì)違規(guī)事項(xiàng)不去深究。

(三)人員素質(zhì)偏低，財(cái)務(wù)職能缺失

1992年我國(guó)正式確立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的較晚確立也影響著我國(guó)企業(yè)管理者的管理理念、財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的高度，而中小企業(yè)在這問(wèn)題上也較為突出。我國(guó)高素質(zhì)財(cái)務(wù)人員數(shù)量較少，因此也相應(yīng)匹配高薪資。而對(duì)中小企業(yè)管理者來(lái)說(shuō)很難正確看到高素質(zhì)財(cái)務(wù)人員帶來(lái)的收益，只看到其背后需要支付的較高薪酬而選擇聘用較低素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人員。因自身能力不過(guò)硬而且競(jìng)爭(zhēng)壓力相對(duì)較低，所以較低素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員無(wú)法很好地處理企業(yè)所有的財(cái)務(wù)問(wèn)題，在職責(zé)方面也僅限于簡(jiǎn)單的賬目和單據(jù)處理、報(bào)表的報(bào)送和納稅的申報(bào)等企業(yè)財(cái)務(wù)職能。同時(shí)，管理者管理理念的落后也促使財(cái)務(wù)管理職能的進(jìn)一步缺失。例如，對(duì)賬務(wù)處理的正確性沒(méi)有及時(shí)監(jiān)督和審核、對(duì)財(cái)務(wù)管理缺乏必要的考核、無(wú)法跟進(jìn)現(xiàn)階段財(cái)務(wù)管理信息化和高效化的時(shí)代要求等，大大降低財(cái)務(wù)管理的實(shí)際作用，致使財(cái)務(wù)信息不及時(shí)和低反饋，從而無(wú)法為企業(yè)提供合理、可靠、有效的政策支持。

四、基于內(nèi)部控制下優(yōu)化中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理方法

內(nèi)部控制的定義是指企業(yè)所有成員參與的為企業(yè)實(shí)現(xiàn)如下目標(biāo)：確保企業(yè)遵循法律法規(guī)、確保信息真實(shí)可靠、提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和結(jié)果、促使戰(zhàn)略的有效實(shí)施。對(duì)于中小企業(yè)而言，內(nèi)部控制作為核心的管控機(jī)制在企業(yè)運(yùn)行中起著命脈的作用。所以在中小企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)程中，如何優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理方法是穩(wěn)固企業(yè)建設(shè)的基礎(chǔ)。針對(duì)中小企業(yè)在財(cái)務(wù)管理期間容易出現(xiàn)的問(wèn)題，圍繞內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)化、流程化和制衡性三大本質(zhì)特征，探討研究基于內(nèi)部控制下優(yōu)化中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理方法。

(一)標(biāo)準(zhǔn)化

內(nèi)部控制作為一種管理制度體現(xiàn)在企業(yè)總體的機(jī)制層面和具體的操作層面上，因此企業(yè)內(nèi)部控制通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化的制度建設(shè)和規(guī)范使各項(xiàng)項(xiàng)目進(jìn)行有機(jī)融合顯得尤為重要。在業(yè)務(wù)流程的規(guī)定上細(xì)分至每一個(gè)作業(yè)層面和崗位層面，無(wú)時(shí)無(wú)刻都在貫徹實(shí)施內(nèi)部控制。加大各個(gè)組織層級(jí)業(yè)務(wù)上的有效監(jiān)督力度。健全的內(nèi)部監(jiān)督體系是提高會(huì)計(jì)質(zhì)量和財(cái)務(wù)管理的有效前提，它可以有效規(guī)范企業(yè)行為，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作。目前我國(guó)很多企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不到位，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作出現(xiàn)問(wèn)題，其中財(cái)務(wù)管理問(wèn)題首當(dāng)其沖。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)首先轉(zhuǎn)變以往的內(nèi)部監(jiān)督理念，重視監(jiān)督工作，在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督下設(shè)立完善的財(cái)務(wù)管理制度和其他企業(yè)相關(guān)的規(guī)章制度。其次在企業(yè)內(nèi)部控制的不斷約束下，完善企業(yè)重大財(cái)務(wù)的監(jiān)督，企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)管理人員對(duì)財(cái)務(wù)管理及資金運(yùn)作情況進(jìn)行及時(shí)、正確反饋，確保在影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的財(cái)務(wù)決策上實(shí)現(xiàn)低風(fēng)險(xiǎn)、高效益。

(二)流程化

內(nèi)部控制通過(guò)流程為導(dǎo)向，實(shí)現(xiàn)控制的全過(guò)程，全方位確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理的穩(wěn)定。在基于業(yè)務(wù)流程里分析各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，尋找確定關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)而采取一系列措施降低風(fēng)險(xiǎn)，例如，采取不相容職務(wù)相互分離、授權(quán)審批等控制方法。在內(nèi)部控制流程化的作用下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)降低將為企業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供保障，不斷激勵(lì)企業(yè)管理層對(duì)財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行的監(jiān)督，降低企業(yè)部門管理制度和各部門制度之間存在被不法分子利用從而損壞企業(yè)利益的真空地帶風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)部控制流程化的控制下，企業(yè)要不斷完善內(nèi)部監(jiān)督制度，尤其加強(qiáng)對(duì)企業(yè)重大財(cái)務(wù)的監(jiān)督，并聯(lián)合政府執(zhí)法部門嚴(yán)厲打擊企業(yè)出現(xiàn)的任何違法違規(guī)問(wèn)題，形成全面的內(nèi)部監(jiān)督體系。建立內(nèi)部約束機(jī)制，制定詳細(xì)可行的管理操作流程，并嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事，保證監(jiān)督工作有法可依。

(三)制衡性

內(nèi)部控制作為一種制度規(guī)范，具有獨(dú)特的理論體系和方法體系。通過(guò)獨(dú)特的制衡性原則將企業(yè)在實(shí)現(xiàn)控制風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)時(shí)自發(fā)地通過(guò)自理結(jié)構(gòu)、責(zé)權(quán)分配、機(jī)制設(shè)置等方法形成相互制約和相互監(jiān)督的氛圍，企業(yè)的所有成員都將參與企業(yè)權(quán)力、責(zé)任和利益的制衡機(jī)制中。在企業(yè)各個(gè)職務(wù)相互的制衡中激勵(lì)員工不斷加強(qiáng)自身素質(zhì)建設(shè)，并通過(guò)責(zé)權(quán)安排和獎(jiǎng)懲機(jī)制相互結(jié)合的方式促使財(cái)務(wù)管理人員自我監(jiān)督、自我提升的熱情。而且企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配通過(guò)不相容職務(wù)進(jìn)行分離，達(dá)到企業(yè)業(yè)務(wù)流程中不同崗位的相互監(jiān)督，使企業(yè)各部門職能區(qū)別化、專業(yè)化，從而加大財(cái)務(wù)管理部門在職能上更加全面和專業(yè)。

五、結(jié)束語(yǔ)

中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理需要依賴內(nèi)部控制體系的管控，使企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理方面存在問(wèn)題的同時(shí)還將不斷的處理可能對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展帶來(lái)的困擾，確保企業(yè)順利地開展財(cái)務(wù)管理工作。