淺談國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題與對(duì)策

李志道

近年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平不斷提升，國(guó)有企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的重要部分，更是得到了飛速發(fā)展；但國(guó)有企業(yè)在取得經(jīng)濟(jì)利益過程中卻忽略了內(nèi)部審計(jì)的重要性，在進(jìn)行監(jiān)督管理時(shí)往往多流于形式，也沒有建立其更加科學(xué)合理的審計(jì)機(jī)構(gòu)，而這些問題都直接影響了國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益與其下一步發(fā)展；因此加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的展開迫不及待。作為一種管理控制各項(xiàng)事宜的重要方式，健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，不斷強(qiáng)化審計(jì)工作的有效性與獨(dú)立性，是確保企業(yè)資產(chǎn)安全，提高企業(yè)管理水平，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重要途徑。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性

（一）預(yù)防企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)主要是指對(duì)組織中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)與控制展開獨(dú)立評(píng)價(jià)，并對(duì)其是否遵循公認(rèn)的程序和方針、是否符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)定、是否有效并經(jīng)濟(jì)的應(yīng)用了資源以及是否實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)等方面進(jìn)行確定[1]；是一種更加獨(dú)立、客觀、監(jiān)督的活動(dòng)。對(duì)于國(guó)企而言，展開內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于預(yù)防其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有著積極作用。任何企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中，都面臨著來自內(nèi)部或外部的各種風(fēng)險(xiǎn)，尤其是隨著經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展，在推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步的同時(shí)也對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)體帶來了更多不確定風(fēng)險(xiǎn)，因此風(fēng)險(xiǎn)管理工作已經(jīng)是其中必不可少的一部分。內(nèi)部審計(jì)具有揭露、抵御并預(yù)防各種風(fēng)險(xiǎn)的作用，它作為單位經(jīng)營(yíng)管理中的免疫體系，通過對(duì)體系規(guī)范的評(píng)價(jià)方法能夠?qū)?jīng)營(yíng)中各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理與控制，進(jìn)而推動(dòng)國(guó)企的發(fā)展。

（二）監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能的應(yīng)用

內(nèi)部審計(jì)的主要職能之一就是企業(yè)在展開經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中對(duì)其有效監(jiān)督；尤其是對(duì)于存在管理制度不嚴(yán)、內(nèi)部控制薄弱等問題的國(guó)企而言，通過內(nèi)部審計(jì)能夠充分發(fā)揮其監(jiān)督權(quán)力，對(duì)其中的違法亂紀(jì)行為進(jìn)行制約與預(yù)防。同時(shí)企業(yè)在進(jìn)行改制時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能能夠?qū)?guó)家相關(guān)法律法規(guī)落實(shí)到位，以免發(fā)生舞弊行為。另一方面，通過對(duì)企業(yè)實(shí)物與賬簿等資料進(jìn)行審核與清查，進(jìn)而通過內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其評(píng)價(jià)職能，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)狀況、債權(quán)債務(wù)、經(jīng)營(yíng)成果與權(quán)益指標(biāo)等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)[2]，從而確認(rèn)其有效資產(chǎn)重組是否準(zhǔn)確而真實(shí)，為企業(yè)的健康發(fā)展提供可靠指導(dǎo)。

（三）對(duì)外部審計(jì)的有效補(bǔ)充

外部審計(jì)是獨(dú)立于政府對(duì)委托事項(xiàng)展開審計(jì)的工作，它主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部所存在的欺騙、虛假行為進(jìn)行系統(tǒng)排查，也是對(duì)審計(jì)工作的再審計(jì)[3]。而內(nèi)部審計(jì)作為對(duì)外部審計(jì)的有效補(bǔ)充，則能幫助國(guó)企在內(nèi)部積極展開查錯(cuò)防弊行為，并對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理進(jìn)行規(guī)范，以確保國(guó)有資產(chǎn)的安全，以免國(guó)有資產(chǎn)過度流失。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)工作的展開在有助于健全內(nèi)部控制制度的同時(shí)還能推動(dòng)廉政建設(shè)，有效提高對(duì)資金的使用效益。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不高

當(dāng)前在我國(guó)多數(shù)的國(guó)有企業(yè)中都缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視，一方面，內(nèi)部審計(jì)工作在我國(guó)發(fā)展進(jìn)程較慢，近年來才逐漸受到關(guān)注，因而其發(fā)展還不夠完全，也沒有建立其更加完善的機(jī)構(gòu)與相關(guān)體制；且我國(guó)國(guó)有企業(yè)往往多注重自身經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)，在行內(nèi)部審計(jì)時(shí)僅針對(duì)事物結(jié)果，而沒有在開展活動(dòng)過程中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范與工作評(píng)估。同時(shí)在企業(yè)內(nèi)部沒有建立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，缺乏專業(yè)人才，使得內(nèi)部審計(jì)多流于形式；且在歷來國(guó)企多關(guān)注人情關(guān)系，這導(dǎo)致在部分工作中即使出現(xiàn)失誤或偏差，相關(guān)人員也不會(huì)得到相關(guān)處罰，因而內(nèi)部審計(jì)工作無法推行。

（二）內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制過程中的重要環(huán)節(jié)，審計(jì)同時(shí)這也是審計(jì)工作與其它部門的區(qū)別所在。但在多數(shù)國(guó)企中內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，其會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱，首先存在企業(yè)財(cái)務(wù)憑證裝訂松垮，一翻閱就出現(xiàn)掉落等現(xiàn)象；其次賬務(wù)處理模式仍沿用舊會(huì)計(jì)制度、科目等問題，且在這一過程中常常摻雜使用事業(yè)單位、行政單位會(huì)計(jì)科目情況；其三對(duì)于手工賬簿上的數(shù)字沒有根據(jù)相關(guān)要求更改，僅僅在涂改后于原始數(shù)字上填寫，且缺乏更改人簽章；最后在會(huì)計(jì)檔案管理上松懈。同時(shí)由于在國(guó)企中存在內(nèi)部審計(jì)工作范圍窄、內(nèi)部審計(jì)受控于管理層等多種因素影響，使得審計(jì)工作多趨于形式化，沒有將其原本監(jiān)督與評(píng)價(jià)的作用充分發(fā)揮；這一系列問題的發(fā)生都與審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性有著直接關(guān)系。

（三）內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力度低

由于國(guó)企缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視，這也導(dǎo)致其執(zhí)行力度較低；但要推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展，其嚴(yán)格執(zhí)行是確保審計(jì)工作順利展開并達(dá)到指定效果的重要保障。目前在國(guó)企內(nèi)部審計(jì)中，由于審計(jì)方式較為陳舊、沒有建立其科學(xué)合理的審計(jì)機(jī)構(gòu)；且沒有分別設(shè)立公司賬戶與工會(huì)賬戶，多存在并賬處理情況以及利用工會(huì)名義對(duì)在職員工發(fā)放補(bǔ)貼的現(xiàn)狀；同時(shí)在對(duì)相關(guān)費(fèi)用單據(jù)進(jìn)行報(bào)銷時(shí)與財(cái)務(wù)報(bào)銷要求不符，多以普通收據(jù)入賬。另一方面，內(nèi)部審計(jì)僅僅被作為一個(gè)任務(wù)完成，而沒有將各個(gè)部門相互聯(lián)系，也沒有對(duì)其進(jìn)行科學(xué)而合理的規(guī)劃，忽略了對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督與管理，使得寅吃卯糧、賬實(shí)不符等現(xiàn)象屢禁不止，這也直接導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力度低。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高

內(nèi)部審計(jì)工作的展開離不開專業(yè)人才的支撐，但多數(shù)國(guó)企在人員錄用方面沒有經(jīng)勞動(dòng)部門招錄，長(zhǎng)期處于無序管理狀態(tài)，對(duì)于員工人數(shù)與身份缺乏詳細(xì)了解；而在審計(jì)工作中，相關(guān)人員僅僅是將審計(jì)工作作為簡(jiǎn)單的查錯(cuò)防弊，沒有專業(yè)的審計(jì)技能，將財(cái)務(wù)作為審計(jì)唯一內(nèi)容，尤其是對(duì)于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、信息技術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的知識(shí)缺乏深入認(rèn)識(shí)；這也直接導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論缺乏科學(xué)的依據(jù)支撐，審計(jì)視野有限，最終使得企業(yè)審計(jì)隊(duì)伍不穩(wěn)，審計(jì)結(jié)果質(zhì)量低[4]。也正是因缺乏高素質(zhì)且具有規(guī)模的審計(jì)隊(duì)伍，使得國(guó)企難以適應(yīng)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)要求。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)改進(jìn)對(duì)策

（一）提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視

要推動(dòng)國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)一步展開，相關(guān)管理層需起到帶頭作用提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視；積極開展專題講座，并定期舉辦例會(huì)匯報(bào)工作，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性進(jìn)行普及；并建立起更科學(xué)合理的審計(jì)體系，嚴(yán)格要求相關(guān)人員積極主動(dòng)配合審計(jì)工作的展開，對(duì)其中所出現(xiàn)的問題及時(shí)予以糾正。同時(shí)企業(yè)要增加對(duì)機(jī)構(gòu)建設(shè)與人才引進(jìn)等方面的資金投入，使審計(jì)工作能夠落實(shí)到位，促進(jìn)企業(yè)工作效率的提高，真正做到防微杜漸，有效預(yù)防潛在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高獨(dú)立性

在企業(yè)權(quán)威規(guī)定不受其他情況干擾下要充分確保內(nèi)部審計(jì)工作的客觀性與公正性，繼而提高其獨(dú)立性；相較于其他類型審計(jì)方式，內(nèi)部審計(jì)工作的開展通常是由企業(yè)管理層的重視度與所賦予的權(quán)力大小決定[5]；因此作為企業(yè)管理人員需積極引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建立其董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)，使其保持一定的權(quán)威性，進(jìn)而確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，這在一定程度上能夠確保在展開內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)其所需資源都能得到滿足，進(jìn)而推動(dòng)審計(jì)工作的順利展開。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力度

國(guó)有企業(yè)要確保審計(jì)工作落實(shí)到方方面面，就要建立其更加科學(xué)合理的獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容，如財(cái)務(wù)審查、資源配置、經(jīng)濟(jì)效益評(píng)定等方面進(jìn)行明確；同時(shí)注意在對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理評(píng)估的基礎(chǔ)上對(duì)相關(guān)工作進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃，使審計(jì)工作得到全面執(zhí)行，以確保工作效率的同時(shí)有效節(jié)約企業(yè)資源。另一方面，加強(qiáng)對(duì)工作流程的監(jiān)督，確保各項(xiàng)工作在展開過程中嚴(yán)格依照相關(guān)流程規(guī)范進(jìn)行，減少無用或錯(cuò)誤工作；同時(shí)對(duì)工作人員的工作范圍進(jìn)行明確，合理分配審計(jì)任務(wù)，將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，加強(qiáng)各個(gè)人員與各個(gè)部門之間的配合，并建立獎(jiǎng)懲制度，使審計(jì)工作執(zhí)行力度提高。

（四）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)

國(guó)企內(nèi)部工作的展開不僅需要內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的支撐，同時(shí)也需要建設(shè)高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍；建立良好的激勵(lì)機(jī)制吸引優(yōu)秀的審計(jì)人才，改善內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的人員結(jié)構(gòu)；針對(duì)審計(jì)隊(duì)伍中的人員定期展開業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)與考核，使其專業(yè)知識(shí)更扎實(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)審查工作流程更熟練，培養(yǎng)其良好的職業(yè)素養(yǎng)。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員視野、科學(xué)分析能力與宏觀思維的培養(yǎng)[6]；積極開展各項(xiàng)實(shí)踐活動(dòng)，使其充分掌握金融、法律、管理等方面的知識(shí)，并設(shè)置考核制度，對(duì)優(yōu)秀成員給予獎(jiǎng)勵(lì)，為其提供更好的發(fā)展機(jī)會(huì)與平臺(tái)；最終建立其專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，提高其實(shí)戰(zhàn)能力，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

四、結(jié)束語

綜上所述，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系下，內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)一步展開迫不及待，尤其是對(duì)于國(guó)企而言，更要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的積極作用，對(duì)其中存在的問題正確認(rèn)識(shí)與分析，并提出相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策，將內(nèi)部審計(jì)工作落實(shí)到位，充分發(fā)揮其監(jiān)督、管理、評(píng)價(jià)作用，促進(jìn)國(guó)企的健康發(fā)展。