會計政策選擇對會計信息質量的影響分析
——以Z股份有限公司為例

□ 郭亞茹

(重慶理工大學 重慶 400054)

一、會計政策選擇的概述及前提

(一)會計政策選擇的概述

會計政策選擇是指企業(yè)根據(jù)自身特點，為達到既定目標,在進行會計處理時依據(jù)會計準則、會計規(guī)范等對可供選用的具體會計原則、方法和程序進行定性、定量的比較分析后,擬定決策并執(zhí)行決策的過程。

作為企業(yè)會計核算的前提和基礎，會計政策不僅決定了企業(yè)會計核算的方向還決定了企業(yè)進行會計處理的方法。因此結合企業(yè)實際情況，選擇適當?shù)臅嬚卟粌H可以讓企業(yè)擺脫不良影響，還有利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

(二)會計政策選擇的前提

1.政治及法律環(huán)境。政府是國家權力機關，是實施市場宏觀把控的主體，其在一定層面會影響企業(yè)對會計政策的選擇，最為顯著的便是現(xiàn)階段我國將政府作為主導，使得企業(yè)在對會計政策進行選擇時要考慮到相關的政府政策以及相應規(guī)制，為了避免財務數(shù)據(jù)阻礙企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)總是意向于選擇減少收益的會計政策。雖然會計準則有內部可選性，但也收相關法律的限制，這就使企業(yè)的會計政策選擇不僅需與法律規(guī)制相符，也需思考其對企業(yè)稅負構成的影響[1]。

2.經濟環(huán)境。企業(yè)對會計政策的選擇，與企業(yè)所處的經濟環(huán)境有很大關系。企業(yè)會計信息的復雜程度，也會隨著企業(yè)的發(fā)展和市場經濟這個大環(huán)境的影響而增加，這些條件環(huán)環(huán)相扣，每一環(huán)都會直接影響會計政策的選擇空間。因此企業(yè)在實施會計制度的過程中，應先核實會計信息的真實性，才能降低會計政策的空間限制[2]。

3.企業(yè)的內部環(huán)境。企業(yè)選擇不同的會計政策，會得到不同的結果，但會計政策的選擇也要符合會計準則和相關規(guī)定，即在合法合規(guī)的前提下，結合企業(yè)內部環(huán)境選擇適當?shù)臅嬚?，既如實反映企業(yè)財務信息，又可以避免企業(yè)提前納稅、超額納稅等損害企業(yè)利益。另外由于大多數(shù)的會計政策在使用后，短期內就無法再變更，因此在選擇會計政策時，應當將企業(yè)未來的發(fā)展也考慮到其中，這樣才能保證企業(yè)在未來的市場中擁有很好的競爭力[3]。

二、會計政策選擇對會計信息的質量的影響

(一)會計業(yè)務方面

由于企業(yè)的會計業(yè)務比較容易受到經濟環(huán)境和企業(yè)內部環(huán)境的影響，且會計業(yè)務具有多樣性的特點，這就需要企業(yè)會計人員快速的應對這些變化對企業(yè)盈利或者虧損帶來的影響。選擇恰當?shù)臅嬚呖墒箷嬋藛T根據(jù)既定的標準處理業(yè)務，反映出可靠的會計信息。反之則有可能影響決策者的判斷。

(二)會計實務方面

由于企業(yè)所處的行業(yè)、所經營的范圍和經營理念都具有多樣性，所以對會計政策的選擇要在衡量各方面因素的前提下作出，包括考慮企業(yè)的經營狀況、發(fā)展前景和企業(yè)長期戰(zhàn)略目標。所以在此相對復雜的前提下，謹慎的選擇會計政策才不會降低企業(yè)的會計信息質量。

(三)會計制度方面

由于會計業(yè)務的多樣化，會計制度中并沒有對所有會計業(yè)務都進行規(guī)范化，會計制度的目的是在于不違背為企業(yè)的經營理念下規(guī)范會計人員的會計處理行為。由于經濟的發(fā)展，企業(yè)會計準則的也在不斷地進行修訂、更改，這使得會計人員制作會計信息的依據(jù)發(fā)生變化。因此在準則不斷修訂的前提下，可以在準則允許選擇的范圍內合理的選擇會計政策，這樣會給企業(yè)帶來良好的發(fā)展。

三、中石化基本情況介紹

(一)企業(yè)簡介

Z公司是中國最大的一體化能源化工公司之一，主要從事石油與天然氣勘探開采、管道運輸、銷售；石油煉制、石油化工、煤化工、化纖及其他化工產品的生產與銷售、儲運；技術、信息的研究、開發(fā)、應用①。

(二)企業(yè)應用會計政策概況

Z公司根據(jù)其企業(yè)本身特殊的生產經營特點，制定了具體的會計政策和會計估計，主要體現(xiàn)在應收款項壞賬準備的計提方法、存貨的計價方法、固定資產折舊、資產減值的確認方法等。

四、Z公司會計政策的作用形式

(一)應收款項壞賬準備的計提方法

應收款項是企業(yè)經常發(fā)生的與經營業(yè)務直接相關的應收未收的銷售貨款或營業(yè)款。企業(yè)可以考慮對不同的業(yè)務類型的應收賬款選擇不同的壞賬準備計提方法，通常應考慮該類應收賬款的總金額、涉及的客戶數(shù)量以及應收賬款的賬齡等因素。如果企業(yè)沒有考慮相關因素對所有的應收賬款均采用相同的方法計提壞賬準備，對會計信息質量將會一定影響。

Z公司計提應收賬款壞賬準備的會計政策為，管理層針對不同客戶及其未付款額產生的估計損失計提相應的壞賬準備。Z公司管理層根據(jù)應收賬款的賬齡、近年來的對客戶的信用評價級別和相關已沖銷的歷史記錄等作為計提壞賬準備的基礎。

如果客戶的經營狀況改變，壞賬準備實際沖銷額相對計提數(shù)額也會有所改變。此種方法消除了企業(yè)采用單一的壞賬計提方法帶來的弊端，具體情況具體分析，較為合理，同時也會相應的增加會計信息質量的可靠性。

(二)存貨計價方法

Z公司存貨按成本進行初始計量，由于Z公司存貨種類繁多，所以企業(yè)選擇對其發(fā)出存貨的實際成本按加權平均法進行計量，如采用其他計價方法，則會增加企業(yè)的合算成本，從而降低企業(yè)利潤。因此在選擇存貨計價方法時，需要考慮企業(yè)存貨的特殊性選擇適用的計價方法，從而最大限度的體現(xiàn)會計信息質量的可靠性與真實性。

(三)固定資產折舊方法

企業(yè)可按直線折舊方法或加速折舊法對固定資產計提折舊。采用直線折舊法計提折舊，計算方法簡單，每期計提的折舊額差別不大，對所得稅金額的影響也不大。但直線折舊方法也有局限性。由于企業(yè)類似機器設備這樣的固定資產在各個期間內的運行成本會呈現(xiàn)逐年上升的趨勢，即固定資產的維修費會增加，且使用效率也會下降，如果企業(yè)仍按這種方法計提折舊則會影響企業(yè)的會計信息質量，就會減弱會計信息質量的可靠性，這種情況下選用加速折舊法會提高會計信息質量的可靠性。Z公司目前就存在著這種問題。除汽油資產外，Z公司對固定資產均采用直線折舊方法計提折舊。如下圖所示：

預計使用年限預計凈殘值率廠房及建筑物12～50年3%機器設備及其他4～30年3%

由上可知，Z公司對固定資產凈值的核算沒有體現(xiàn)會計信息質量要求的謹慎性原則，使會計信息的質量缺乏可靠性。

(四)資產減值

依據(jù)企業(yè)會計政策的選擇當企業(yè)資產的可回收金額小于其賬面價值時，可將資產的賬面價值減至可回收金額，減少的金額即為資產減值損失，這樣可使企業(yè)會計信息更真實可靠。除正常的提減值外，目前有些公司當會計利潤出現(xiàn)負數(shù)時，會利用資產減值調節(jié)利潤，使企業(yè)由虧損轉為盈利狀態(tài)。Z公司的減值虧損主要是煉油分部的固定資產減值虧損，其他條件不變的前提下，油價下降、操作成本上升、折現(xiàn)率上升都將影響未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值，集團就會根據(jù)相關的估計和假設對固定資產計提減值準備。

五、結論

會計信息質量受會計政策選擇的影響，其又會影響決策者的經營決策，所以說合理的會計政策是是企業(yè)發(fā)展因素之一，選擇不當也可能會阻礙企業(yè)的發(fā)展。目前來說，我國很多企業(yè)還不具備較高的會計政策選擇水平，但隨著經濟發(fā)展，選擇合理的會計政策越來越受企業(yè)的重視，所以會計信息質量也在逐漸提高。本文結合案例分析了會計政策的選擇對會計信息質量的影響，可對企業(yè)在進行會計政策選擇時提供借鑒作用，對企業(yè)會計信息的質量提供保障。

注釋：

① http://www.sinopecgroup.com/group/gsjs/gsgk/