新審計準則關鍵審計事項信息披露問題研究

夏艷姝

【摘要】新審計準則對對審計報告中關鍵審計事項的披露提出了新的要求。新審計準則的改革與國際審計標準國家靠近，是我國審計準則國際化的一大步，是對審計報告規(guī)則的突破性要求。本論文從不同方面闡述新審計準則關鍵審計事項信息披露問題研究，希望為研究關鍵審計事項信息披露問題的專家和學者提供理論參考依據(jù)。

【關鍵詞】關鍵審計事項 信息披露問題 研究

新審計準則中的審計報告改革是一次革命性的變化，是幾十年來審計報告的最大變化，體現(xiàn)了與國際審計準則的趨同，是對審計報告要求的突破性進步，關鍵審計事項的變革要求被稱為“皇冠上的鉆石”。如何清晰地確定怎樣的信息符合特定性質等標準，構成應當通過審計師發(fā)表審計意見和審計報告提供給報告使用者和利益相關者的內容，是一個十分重要的問題。這是報告重新被審視的要求，也說明需要更好地溝通審計方法，以對外表現(xiàn)被審計單位的財務報告在何種程度上是經(jīng)過了充分且恰當?shù)膶嵸|性程序驗明是否符合實際情況的，從而提高審計報告中所披露信息的可信度與公允性。

1新審計準則出臺的背景

近年來，隨著互聯(lián)網(wǎng)等新興行業(yè)的興起和資本市場的改革與發(fā)展，與市場環(huán)境密切相關的審計環(huán)境也發(fā)生了很大變化。 審計業(yè)務范圍的擴大、審計事項的增多等要求審計準則做出變革。 與此同時，市場競爭日益激烈，經(jīng)濟業(yè)務日趨復雜，企業(yè)的財務舞弊手段層出不窮，審計失敗案例時有發(fā)生，導致財務報告使用者對注冊會計師的信任度有所下降，且傳統(tǒng)審計報告格式固定、措辭單一的弊端愈發(fā)明顯，投資者通過審計報告獲取的信息有限，企業(yè)與投資者之間的信息不對稱問題愈發(fā)嚴重。傳統(tǒng)的審計報告模式越來越不能滿足信息使用者的需求，改革審計準則的呼聲越來越高。

2審計報告的關鍵事項披露分析

2.1關鍵審計事項的確認

我國對關鍵審計事項的定義與IAASB相同，認為關鍵審計事項是指：審計師根據(jù)專業(yè)判斷選擇并與管理層溝通的當前財務報表審計過程中最重要的事項。關鍵審計事項雖然在多數(shù)情況下一般要與財務報表中原本披露的內容相關，但也可能是在執(zhí)行的審計工作中發(fā)現(xiàn)的但并不被傳統(tǒng)準則規(guī)定披露的內容。審計項目的具體情況影響關鍵審計事項的數(shù)量。

2.2關鍵審計事項在審計報告中的描述

在審計報告首次披露時，關鍵審計事項對投資者來說可能是非常新鮮的事情，但如何使以后每年審計報告披露的關鍵審計事項持續(xù)具有信息含量是一個挑戰(zhàn)。關于在披露關鍵審計事項段時，是否披露審計程序的結果和審計師的意見，社會上有很多不同意見。從新審計報告改革實施的情況來看，披露所采取的審計程序的過程是大方向。例如：在實施新審計報告準則的第一年，英國在關鍵審計事項中披露審計程序的比例僅為2%，第二年則上升到20%。而據(jù)本文的調查，我國目前披露的關鍵審計事項均對應采用披露相應審計程序的格式。最后，管理層應當在財務報表中做出的披露內容不能因關鍵審計事項而被取代。

2.3關鍵審計事項的分類

關鍵審計事項分為兩類。一類是持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性以及導致注冊會計師出具非無保留意見的事項。這類事項在審計報告中有專門的段落和方式表達，分別適用準則第1324號———持續(xù)經(jīng)營和第1502 號———在審計報告中發(fā)表非無保留意見。比如，公司流動性出現(xiàn)重大困難，到期負債無法清償而被迫進入清算程序或者是因信息不對稱等原因審計師無法獲得充足有效的審計證據(jù)。關鍵審計事項段改革并沒有影響注冊會計師對審計意見的決定。第二類是獨立的關鍵審計事項，由準則第1504———在審計報告中溝通關鍵審計事項規(guī)范。針對這類事項，盡管審計過程中可能存在重大錯報、審計復雜、主觀和具有挑戰(zhàn)性的審計判斷以及繁瑣或繁瑣的審計程序等高風險，但其最終結果是既不存在審計范圍受到限制，又不會導致財務報表整體存在重大錯報。比如，復雜的收入確認時間以及涉及重大管理層判斷的會計估計事項。

3關鍵審計事項的披露要求

3.1關鍵審計事項的確定

CSA 1504 將關鍵審計事項界定為注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為對本期財務報表審計最為重要的事項。 關鍵審計事項從注冊會計師與治理層溝通過的事項中選取 。關鍵審計事項的確定需要注冊會計師融入職業(yè)判斷，并隨著審計業(yè)務事項和被審計單位的變化而變化， 具有個性化特征;同時，在從與治理層溝通過的事項中確定關鍵審計事項時， 注冊會計師應當考慮重大錯報風險較高的領域或識別出的特別風險、 與財務報表中涉及重大管理層判斷的領域相關的重大審計 判斷以及當期重大交易。

3.2關鍵審計事項的溝通和描述

注冊會計師在確定關鍵審計事項后，需要考慮在審計報告的哪個部分進行溝通。 如果注冊會計師出具的是保留（否定 ）意見的審計報告 ，首先要將導致非無保留意見的關鍵審計事項在“形成保留（否定）意見的基礎”部分進行溝通。 其次，將對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產生重大疑慮的事項在“與持續(xù)經(jīng)營相關的重大不確定性”部分進行溝通。最后，對于其他剩余的關鍵審計事項，在“關鍵審計事項”部分進行溝通。 導致注冊會計師發(fā)表非無保留意見的關鍵審計事項以及對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產生重大疑慮的關鍵審計事項，不得在審計報告的關鍵審計事項部分進行描述。

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