新準(zhǔn)則下票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理分析

薛方方

一、新準(zhǔn)則下金融機(jī)構(gòu)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)概述

（一）金融機(jī)構(gòu)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)相關(guān)概念界定

為實(shí)現(xiàn)稅法和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的統(tǒng)一，2017年，財(cái)政部聯(lián)合國(guó)家稅務(wù)總局制定并下發(fā)《關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（則稅[2017]58號(hào)），新準(zhǔn)則的出臺(tái)和之前的準(zhǔn)則要求相比有許多修改和變化，最為明顯的是對(duì)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)稅務(wù)處理方式進(jìn)行了說(shuō)明和界定，類似于增值稅的征稅邏輯，票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的增值稅和在持有期間的利息收入進(jìn)行計(jì)征，同時(shí)明確了貼現(xiàn)業(yè)務(wù)應(yīng)稅范圍和銷售額，對(duì)其他相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提供導(dǎo)向性依據(jù)。

常用的票據(jù)貼現(xiàn)方式有三種：貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)與再貼現(xiàn)。其中，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)指的是金融機(jī)構(gòu)和金融機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行資金的互相拆借；再貼現(xiàn)指的是其他金融機(jī)構(gòu)利用已貼現(xiàn)但未到期的商業(yè)票據(jù)向人民銀行再次進(jìn)行貸款。持有貼現(xiàn)票據(jù)的金融機(jī)構(gòu)如果資金充足則會(huì)持有票據(jù)至期末，除非票匯到期，否則不會(huì)因?yàn)橘Y金辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)。按照新頒布的法規(guī)文件要求和營(yíng)改增的政策規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)承接的貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)都納入到法律要求的政策范疇。貼現(xiàn)行為方為銀行和銀行之間，再貼現(xiàn)行為方為銀行和央行。從本質(zhì)上講，票據(jù)貼現(xiàn)屬于質(zhì)押貸款的范疇，也屬于有限責(zé)任的票據(jù)轉(zhuǎn)讓行為。對(duì)于票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)銷售額的確認(rèn)，根據(jù)法規(guī)要求，增值稅要求用持有票據(jù)期間取得的實(shí)際利息進(jìn)行確認(rèn)。票據(jù)根據(jù)是否產(chǎn)生利息分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種類型，對(duì)帶息票據(jù)利息的確認(rèn)，以到期值進(jìn)行確認(rèn)，計(jì)算公式為：票據(jù)的到期值=(1+票據(jù)期限x票據(jù)利息率)x票據(jù)面值，貼現(xiàn)利息=貼現(xiàn)期x貼現(xiàn)率x票據(jù)到期值，根據(jù)這個(gè)公式計(jì)算得到的票據(jù)持有期貼現(xiàn)利息可以作為票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)形成的增值稅稅收標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)新準(zhǔn)則，分?jǐn)傆?jì)算應(yīng)該基于一定的原則，常用的原則為配比原則及權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

（二）新準(zhǔn)則下票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

1.票據(jù)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置方面

金融機(jī)構(gòu)從事的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)處理時(shí)，要求用“利息科目”對(duì)票據(jù)持有期間取得的利息收入進(jìn)行確認(rèn)和核算。第一，受理貼現(xiàn)產(chǎn)生金融資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上為投融資，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，要求用“貼現(xiàn)資產(chǎn)”作為資產(chǎn)核算科目。同時(shí)為客觀反映貼現(xiàn)資產(chǎn)的票面金額和相關(guān)差額，還要求設(shè)立細(xì)分的科目，如“利息調(diào)整”、“面值”等。第二，在票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，票據(jù)持有者獲取的貼現(xiàn)資金主要來(lái)自于在中央銀行的存款及其他方式的存款，在核算票據(jù)時(shí)，要求界定兩個(gè)項(xiàng)目類別，即存放中央銀行款項(xiàng)與吸收存款。第三，為全面理清票據(jù)所有者、銀行等金融部門之間存在的利益，從而真實(shí)反映貼現(xiàn)票據(jù)情況，帶息票據(jù)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理時(shí)需要計(jì)算票據(jù)面值和票據(jù)到期金額之間存在的差異，貼現(xiàn)計(jì)算對(duì)象下設(shè)已貼現(xiàn)票據(jù)到期利息計(jì)算科目。第四，計(jì)算貼現(xiàn)利息時(shí)，需要考慮貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)率和到期值，并且要求在“銷項(xiàng)稅額（應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅）”中對(duì)各項(xiàng)目收益期增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)行確認(rèn)。第五，金融機(jī)構(gòu)在融入資金時(shí)開(kāi)展的貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會(huì)帶來(lái)金融負(fù)債，在資金實(shí)際收入和票據(jù)貼現(xiàn)票面兩個(gè)方面存在差異，為反映存在的差異，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)該設(shè)置“貼現(xiàn)負(fù)債”細(xì)分項(xiàng)目，并繼續(xù)設(shè)定次一級(jí)會(huì)計(jì)科目，如“利息調(diào)整”、“面值”等。

2.增值稅會(huì)計(jì)處理

從頒布的58號(hào)文件相關(guān)細(xì)則來(lái)看，就金融部門實(shí)施的貼現(xiàn)或者轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)而言，需要交納增值稅的銷售額為在票據(jù)持有階段產(chǎn)生的利息，各個(gè)階段的利息收入計(jì)算遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，稅率以6%計(jì)提，票據(jù)會(huì)計(jì)處理的具體流程為：

一是在辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時(shí)，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)細(xì)則，要求在“貼現(xiàn)資產(chǎn)—貼現(xiàn)票據(jù)到期利息”中對(duì)票據(jù)面值進(jìn)行評(píng)估，同時(shí)計(jì)算其和票據(jù)到期時(shí)的差額，在“存放中央銀行存款”或“吸收存款”中記入票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)貼現(xiàn)方得到的貼現(xiàn)金額，在“貼現(xiàn)資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目中計(jì)算貼現(xiàn)業(yè)務(wù)相關(guān)方獲得的貼現(xiàn)金額和票據(jù)到期時(shí)產(chǎn)生的差

額，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：貼現(xiàn)資產(chǎn)（面值）

貼現(xiàn)資產(chǎn)（貼現(xiàn)票據(jù)到期利息）

貸：吸收存款或者在中央銀行的存款

貼現(xiàn)資產(chǎn)（利息調(diào)整）

二是在資產(chǎn)負(fù)債計(jì)算期，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)，要求確認(rèn)各個(gè)收益期應(yīng)該分?jǐn)偫⑹杖?，所使用的主要參?shù)有：票據(jù)貼現(xiàn)期、貼現(xiàn)率和到期值。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：貼現(xiàn)資產(chǎn)（利息調(diào)整）

貸：利息收入

應(yīng)交稅費(fèi)（需要交納的銷項(xiàng)稅額）

三是當(dāng)票據(jù)到期以后，在“吸收存款”或“存放中央銀行款項(xiàng)”項(xiàng)目中明確金融機(jī)構(gòu)取得的款項(xiàng)金額，在“面值”項(xiàng)目中記錄貼現(xiàn)票據(jù)的票面金額，在“貼現(xiàn)票據(jù)到期利息”項(xiàng)目中記錄實(shí)際金額和票面金額的差值。其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：吸收存款或存放中央銀行款項(xiàng)

貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)（面值）

貼現(xiàn)資產(chǎn)（貼現(xiàn)票據(jù)到期利息）

四是在向其他金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)時(shí)，在“存放中央銀行款項(xiàng)”項(xiàng)目中記錄受理銀行獲得的實(shí)際金額，在“面值”中記錄實(shí)際金額與面值的差額，會(huì)計(jì)記錄如下：

借：存放于中央銀行款項(xiàng)

貼現(xiàn)負(fù)債（利息調(diào)整）

貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)（面值）

貼現(xiàn)資產(chǎn)（貼現(xiàn)票據(jù)到期利息）

轉(zhuǎn)貼現(xiàn)后，在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債日對(duì)貼現(xiàn)負(fù)債（利息調(diào)整）和貼現(xiàn)資產(chǎn)（利息調(diào)整）項(xiàng)目中都應(yīng)該對(duì)票據(jù)原來(lái)屬于期間持續(xù)分?jǐn)偅瑫?huì)計(jì)記錄如下：

借：貼現(xiàn)資產(chǎn)（利息調(diào)整）

計(jì)算資金往來(lái)

貸：利息收入

貼現(xiàn)負(fù)債（利息調(diào)整）

二、新準(zhǔn)則下票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理案例分析

金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)完整，和票據(jù)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理采取何種方式息息相關(guān)，票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)不斷發(fā)展，對(duì)金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)處理方式也不斷進(jìn)步。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和已經(jīng)出臺(tái)的文件對(duì)金融機(jī)構(gòu)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的要求，本文選取金融機(jī)構(gòu)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的具體案例進(jìn)行分析，并對(duì)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)進(jìn)行討論。

（一）案例分析

深圳海虹科技有限公司是一家生產(chǎn)銷售高性能芯片組件的科技公司，出于業(yè)務(wù)拓展需要，2019年3月6日，公司以持有的商業(yè)匯票向當(dāng)?shù)厣虡I(yè)銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，公司持有的匯票日期為2019年1月1日，票面利率為6%，面值30萬(wàn)元，到期日為2019年9月1日，期限6個(gè)月。商業(yè)銀行在收到票據(jù)2個(gè)月后，于2019年5月6日向當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)貼現(xiàn)，商業(yè)銀行和建設(shè)銀行的貼現(xiàn)率分別為9%和12%。

1.貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)金額的計(jì)算與確認(rèn)

案例中，票據(jù)的原始持有方為深圳海虹科技有限公司，公司在向當(dāng)?shù)厣虡I(yè)銀行以未到期的票據(jù)申請(qǐng)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時(shí)，按照銀行規(guī)定需要填寫匯票貼現(xiàn)憑證，憑證一式五聯(lián)，首聯(lián)為借方憑證并代為申請(qǐng)，第二、三聯(lián)都是貸款方的憑證，第四聯(lián)為收賬憑證，最后一聯(lián)為到期卡。銀行在收到貼現(xiàn)憑證及匯票后，銀行的信貸管理機(jī)構(gòu)按照支付結(jié)算的方法和信貸管理的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格審核，審核通過(guò)后信貸部門簽字蓋章后交給銀行會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)部門對(duì)匯票和貼現(xiàn)憑證進(jìn)行核實(shí)，二者一致后，按照支付結(jié)算規(guī)則計(jì)算貼現(xiàn)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的利息及貼現(xiàn)值。按照前面所述的計(jì)算公式，票據(jù)到期值=（1+票據(jù)期限＊票據(jù)利率）＊票據(jù) 面 值 =（1+6%＊6)＊30 萬(wàn) =30.9萬(wàn)，也就是說(shuō)，深圳海虹科技公司所有的商業(yè)匯票，到期時(shí)面值為30.9萬(wàn)元。由于公司申請(qǐng)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時(shí)，票據(jù)并未到期，這種情況下，應(yīng)該在已經(jīng)到期的票面值中扣除貼現(xiàn)利息，這時(shí)獲得的面值便為貼現(xiàn)金額，貼現(xiàn)利息=貼現(xiàn)期＊貼現(xiàn)率＊票據(jù)到期值=30.9 萬(wàn) ＊（120/360）＊9%=9270元。也就是說(shuō)，所得到的貼現(xiàn)金額為：30.9-9270/10000=29.973萬(wàn)元。在當(dāng)?shù)厣虡I(yè)銀行將所收到的商業(yè)票據(jù)再轉(zhuǎn)給當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)貼現(xiàn)時(shí)，根據(jù)前面的計(jì)算方法，建設(shè)銀行的貼現(xiàn)利息為：30.9＊（60/360）＊12%=6180元，也就是說(shuō)，當(dāng)?shù)厣虡I(yè)銀行實(shí)際獲得的貼現(xiàn)金額為30.9-6180/10000=30.2820萬(wàn)元。

2.商業(yè)銀行票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

在資產(chǎn)負(fù)債日，根據(jù)計(jì)算出的貼現(xiàn)利息大小確定利息收入，假設(shè)票據(jù)的實(shí)際利率與合同中確定的利率相差較小，用合同中確定的名義利率對(duì)利息收入進(jìn)行計(jì)算也是允許的。在確定貼現(xiàn)利息與貼現(xiàn)金額后，根據(jù)實(shí)際利率對(duì)已經(jīng)確定的貼現(xiàn)利息收入金額進(jìn)行確認(rèn)。商業(yè)銀行對(duì)案例中的票據(jù)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，在面值、票據(jù)到期利息中對(duì)面值大小、票面金額及到期利息差額進(jìn)行確認(rèn)，在存放中央銀行存款和吸收存款欄目中確認(rèn)實(shí)際支付的貼現(xiàn)金額及票據(jù)到期時(shí)的差值，按照這一規(guī)則，商業(yè)銀行在2019年3月6日貼現(xiàn)時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下：

借：貼現(xiàn)資產(chǎn)--面值 300000

貼現(xiàn)資產(chǎn)--貼現(xiàn)票據(jù)到期利息9000

貸：吸收存款或存放中央銀行存款 299730

貼現(xiàn)資產(chǎn)--利息調(diào)整 9270

在資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)日，對(duì)增值稅中的銷項(xiàng)稅額計(jì)算時(shí)，要求對(duì)不同收益期需要分?jǐn)偟睦⑹杖脒M(jìn)行考慮，2019年3月31日，商業(yè)銀行所持有的票據(jù)在當(dāng)月應(yīng)分?jǐn)偫⒌氖杖胗?jì)算方法需結(jié)合票據(jù)貼現(xiàn)期、貼現(xiàn)率、到期值等全面考量。計(jì)算公式為：含稅利息收入=貼現(xiàn)期＊貼現(xiàn)率＊票據(jù)到期值=（27/360）＊9%＊309000=2085元，會(huì)計(jì)處 理如下：

借：貼現(xiàn)資產(chǎn)--利息調(diào)整 2085

貸：利息收入 2040.57

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅44.43

商業(yè)銀行持有商業(yè)匯兌于2019年4月份應(yīng)分?jǐn)偤惱⑹杖霝椋?0/360＊9%＊309000=2317.5 元，會(huì)計(jì)處理如下：

借：貼現(xiàn)資產(chǎn)--利息調(diào)整2137.5

貸：利息收入 2088.67

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 48.83

2019年3月6日，深圳海虹科技有限公司所在地商業(yè)銀行向建設(shè)銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)所持有商業(yè)匯兌貼現(xiàn)，根據(jù)要求需要填制一聯(lián)和二聯(lián)憑證，即特轉(zhuǎn)貸方憑證和特轉(zhuǎn)借方憑證，應(yīng)收賬的通知?jiǎng)t以附件的形式，科目為存放中央銀行款項(xiàng)。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)處理如下：

借：吸收存款或存放中央銀行存款302820

貼現(xiàn)負(fù)債--利息調(diào)整 6180

貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)--面值 300000

貼現(xiàn)資產(chǎn)--貼現(xiàn)票據(jù)到期利息 9000

3.建設(shè)銀行票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

2019年3月6日商業(yè)銀行轉(zhuǎn)貼現(xiàn)后，未到期商業(yè)匯兌被建設(shè)銀行所持有，和商業(yè)銀行相同，建設(shè)銀行在進(jìn)行票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理時(shí)，在上述幾個(gè)項(xiàng)目中分別記錄面值（票據(jù)的票面金額）及其與到期值的差額、支付給貼現(xiàn)人的實(shí)際金額及其和票據(jù)到期值之間的差額：

借：貼現(xiàn)資產(chǎn)--面值300000

貼現(xiàn)資產(chǎn)--貼現(xiàn)票據(jù)到期利息 9000

貸：吸收存款或存放在中央銀行的存款302820

貼現(xiàn)資產(chǎn)--利息調(diào)整6180

2019年5月31日，建設(shè)銀行于5月發(fā)生的分?jǐn)偫?yīng)用貼現(xiàn)期、貼現(xiàn)率和期值，將數(shù)據(jù)代入其中：含稅利息收入=（27/360）＊12%＊309000=2781元。會(huì)計(jì)處理如下：

借：貼現(xiàn)資產(chǎn)--利息調(diào)整 2781

貸：利息收入 2720.76

應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）60.24

2019年6月30日，建設(shè)銀行在8月份應(yīng)分?jǐn)偟暮惱⑹杖?（30/360）＊12%＊309000=3090元，其會(huì)計(jì)處理如下：

借：貼現(xiàn)資產(chǎn)--利息調(diào)整3090

貸：利息收入 3012.27

應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）77.73

2019年7月1日，在商業(yè)匯兌到期時(shí)，從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則角度出發(fā)，在“吸收存款”或“存放中央銀行款項(xiàng)”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)—面值”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)—貼現(xiàn)票據(jù)到期利息”各個(gè)科目中將金融機(jī)構(gòu)實(shí)際收到的金額、貼現(xiàn)票據(jù)面值、二者的差額進(jìn)行計(jì)算，會(huì)計(jì)處理如下：

借：吸收存款或存放中央銀行存款 309000

貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)--面值 300000

貼現(xiàn)資產(chǎn)--貼現(xiàn)票據(jù)到期利息9000

貼現(xiàn)到期收回的，貼現(xiàn)銀行持有票據(jù)，當(dāng)票據(jù)貼現(xiàn)到期后獲得授權(quán)的辦理人員會(huì)進(jìn)行簽名蓋章，然后加蓋結(jié)算專用章后，以“委托收款”作為票據(jù)落款；同時(shí)，在“委托收款憑據(jù)”中附注“委托收款憑據(jù)”，然后將辦理憑證及匯票收集在一起辦理收款。如果付款人和銀行不在同一地點(diǎn)，需要及時(shí)做好委托收款準(zhǔn)備，當(dāng)匯票到期后遞送給付款人。下一步，在辦理托收憑證手續(xù)時(shí)參考委托收款結(jié)算方法，把第五聯(lián)貼現(xiàn)憑證附在第二聯(lián)中，以附件的形式存放。

如果貼現(xiàn)到期未收回，開(kāi)展貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的銀行等金融機(jī)構(gòu)會(huì)收到銀行或者付款人開(kāi)戶行一系列退回的書面材料，對(duì)貼現(xiàn)持票者來(lái)說(shuō)，如果已經(jīng)建立銀行賬號(hào)，可以將其所欠票款從賬戶中直接收取。就上述案例而言，建設(shè)銀行的角色為票據(jù)到期時(shí)票據(jù)持有人，如果貼現(xiàn)到期未收回，則有權(quán)從深圳海虹科技有限公司在銀行賬戶中直接扣款。同時(shí)還要填寫二聯(lián)特轉(zhuǎn)借方憑證，常見(jiàn)的方式為 “未收到XX號(hào)匯票款項(xiàng)，貼現(xiàn)款已由貴方賬號(hào)中收取”，并在“轉(zhuǎn)賬原因”中予以注釋。同時(shí)，支款通知確認(rèn)為一聯(lián)特轉(zhuǎn)借方憑證，并蓋上轉(zhuǎn)訖章，將訖章和仍未付款的通知書、不同意付款理由及匯票交給貼現(xiàn)申請(qǐng)方。如果貼現(xiàn)到期未收回且貼現(xiàn)申請(qǐng)方又沒(méi)在銀行中開(kāi)設(shè)賬戶的，根據(jù)新的票據(jù)管理方法和細(xì)則對(duì)其進(jìn)行跟蹤，在必要的時(shí)候可以提起訴訟。

（二）案例中票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理恰當(dāng)性探討

在上述案例中，對(duì)貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)金額的計(jì)算主要根據(jù)58號(hào)文件和CAS22與CAS23的相關(guān)要求，將“貼現(xiàn)資產(chǎn)”與“貼現(xiàn)負(fù)債”兩個(gè)對(duì)象作為金融機(jī)構(gòu)專用的會(huì)計(jì)科目，為進(jìn)行貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理提供參考和借鑒。以“利息科目”對(duì)在貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)中票據(jù)持有期間獲得的會(huì)計(jì)利息進(jìn)行計(jì)算，縮小了財(cái)稅差異，金融機(jī)構(gòu)和公司票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的實(shí)施消除了制度上的阻力，加快了企業(yè)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)的融合。

當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，票據(jù)市場(chǎng)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)更多、更復(fù)雜，本文中所論述的商業(yè)匯票特別是金融機(jī)構(gòu)承兌匯票的主要優(yōu)點(diǎn)在于其具有較強(qiáng)的流動(dòng)性、風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小、信譽(yù)較高且承兌便捷，在企業(yè)結(jié)算中普遍應(yīng)用。企業(yè)融資也變得更加方便，有利于實(shí)體企業(yè)的發(fā)展。加上創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，票據(jù)貼現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，為金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)防范提出了更高的要求。

三、新準(zhǔn)則下票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理注意事項(xiàng)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施及票據(jù)業(yè)務(wù)相關(guān)政策在票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方面提供了指導(dǎo)原則，受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體多元化及經(jīng)濟(jì)發(fā)展多樣化的影響，金融機(jī)構(gòu)和公司在開(kāi)展貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理過(guò)程中也會(huì)遇到一些問(wèn)題，既需要遵循國(guó)家的法律法規(guī)和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還需要注意一些事項(xiàng)，主要包括：

1.加強(qiáng)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。為使貼現(xiàn)業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)、客觀，不受人為因素影響，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)該構(gòu)建信用風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移矩陣，利用可行的信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法進(jìn)行票據(jù)貼現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)量化評(píng)價(jià)，為金融部門票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的實(shí)施提供數(shù)據(jù)參考。另一方面，信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法和轉(zhuǎn)移矩陣法還能夠降低不同公司利用不同的會(huì)計(jì)處理方法產(chǎn)生的結(jié)果差異，利用統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)使企業(yè)之間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更具有可比性，全面客觀體現(xiàn)金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，使會(huì)計(jì)處理和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)更加一致。

2.在新準(zhǔn)則下，應(yīng)收票據(jù)被視為金融機(jī)構(gòu)和公司的流動(dòng)資產(chǎn)，在公司信息披露中對(duì)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)應(yīng)該給予披露。貼現(xiàn)行為體現(xiàn)了金融機(jī)構(gòu)和各相關(guān)方的資金流通關(guān)系，在某種意義上和資本市場(chǎng)上各個(gè)參與方的切身利益息息相關(guān)。因此，應(yīng)該及時(shí)有效地對(duì)信息進(jìn)行全面、客觀的披露，以多方位體現(xiàn)出現(xiàn)金流的真實(shí)情況，可以對(duì)業(yè)務(wù)方進(jìn)行精準(zhǔn)價(jià)值評(píng)價(jià)，有利于公司做出科學(xué)決策。

3.票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的后續(xù)會(huì)計(jì)處理可能存在兩種主要的情況，分別為可以終止或者無(wú)法終止確認(rèn)的票據(jù)業(yè)務(wù)形式，對(duì)此要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行具體分析。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)該重視開(kāi)展貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生的現(xiàn)金流，并就兩種主要形式進(jìn)行討論。對(duì)票據(jù)貼現(xiàn)可以終止確認(rèn)的行為，則票據(jù)貼現(xiàn)行為屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范疇，對(duì)票據(jù)貼現(xiàn)不可以終止確認(rèn)的行為，對(duì)票據(jù)貼現(xiàn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)該計(jì)入不同的科目中。

4.實(shí)施單獨(dú)臺(tái)賬管理或者單獨(dú)的會(huì)計(jì)科目管理。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，自2018年1月1日開(kāi)始，金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以其實(shí)際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷售額計(jì)算繳納增值稅。這一政策規(guī)定，將打破原來(lái)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)稅負(fù)分配不均的局面，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)在不同交易對(duì)手間的合理分?jǐn)?。在這之前對(duì)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)則免征增值稅，因此新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下需要區(qū)別對(duì)待?？梢越ｉT的臺(tái)賬進(jìn)行會(huì)計(jì)科目的分類管理，避免重復(fù)計(jì)稅，使金融機(jī)構(gòu)和貼現(xiàn)企業(yè)的利益都不會(huì)受到影響和損害，確保資本市場(chǎng)正常運(yùn)行。