經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)影視產(chǎn)業(yè)稅收政策研究

楊夢(mèng)露

【摘要】 ?影視產(chǎn)業(yè)是我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)、文化戰(zhàn)略和十三五規(guī)劃的重要組成部分，在國(guó)家鼓勵(lì)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的大環(huán)境下，影視產(chǎn)業(yè)在我國(guó)得到了飛速發(fā)展。新疆的霍爾果斯經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)作為我國(guó)“絲綢之路”經(jīng)濟(jì)帶上的重要區(qū)域，享受并制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策，在一定的時(shí)間內(nèi)吸引了大量的影視企業(yè)前往投資經(jīng)營(yíng)，促進(jìn)了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，但最近兩年卻有許多影視企業(yè)相繼注銷撤離，經(jīng)濟(jì)也開始下滑，個(gè)中原因值得深思。文章梳理了霍爾果斯經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)從2011年開始至今所實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策，分析了稅收政策造成的影響，并在探討國(guó)際上發(fā)達(dá)國(guó)家影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策和我國(guó)相對(duì)成功的影視園區(qū)成熟經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)霍爾果斯經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)影視產(chǎn)業(yè)稅收政策的發(fā)展和完善提出了建議。

【關(guān)鍵詞】 ?霍爾果斯;影視產(chǎn)業(yè);經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū);稅收政策

【中圖分類號(hào)】 ?F810 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 ?A ?【文章編號(hào)】 ?1002-5812（2019）21-0125-05

一、引言

十三五規(guī)劃（以下簡(jiǎn)稱規(guī)劃）明確提出“到2020年，社會(huì)主義文化強(qiáng)國(guó)建設(shè)取得重要進(jìn)展，國(guó)家文化軟實(shí)力進(jìn)一步提高”的目標(biāo)，要實(shí)現(xiàn)此目標(biāo)必須發(fā)展好我國(guó)的文化產(chǎn)業(yè)，而影視文化的發(fā)展逐漸成為我國(guó)提升文化競(jìng)爭(zhēng)力的重要組成部分。但是，隨著近些年我國(guó)影視產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展，稅收政策執(zhí)行過程中的問題日益凸顯，需要重新思考：一方面，包括稅收政策在內(nèi)的各項(xiàng)優(yōu)惠政策如何進(jìn)一步完善，以避免政策激勵(lì)效果不佳或損害國(guó)家和地方利益？另一方面，個(gè)別影視明星、企業(yè)利用政策漏洞和各方資源進(jìn)行逃稅、避稅如何解決并正向引導(dǎo)？

霍爾果斯經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)位于我國(guó)新疆西北部的伊犁哈薩克自治州。作為新疆與中亞合作的重要窗口，“精伊霍”鐵路、“連霍”高速公路、312國(guó)道都經(jīng)過該地區(qū)，是我國(guó)“一帶一路”倡議、“西部大開發(fā)”戰(zhàn)略實(shí)施中的重要口岸和國(guó)家級(jí)特殊經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)。但相比我國(guó)東部某些地區(qū)來說，其常規(guī)區(qū)位優(yōu)勢(shì)如交通、基礎(chǔ)設(shè)施等明顯不足，故大力利用國(guó)家的相關(guān)優(yōu)惠政策來發(fā)展適合當(dāng)?shù)氐挠嘘P(guān)產(chǎn)業(yè)意義重大。近年來，由于產(chǎn)業(yè)自身特點(diǎn)及區(qū)位限制等因素，優(yōu)惠政策所吸引的產(chǎn)業(yè)多集中于影視行業(yè)。影視企業(yè)的大批入駐和大量資金的流入在為當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展奠定初步的基礎(chǔ)、提高我國(guó)西部地區(qū)文化競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)，也產(chǎn)生了一些問題，比如，由于監(jiān)管不足、政策漏洞等，霍爾果斯經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的影視企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)移收入、偷逃稅款，造成國(guó)家和地方的大量稅收利益流失。2018年，在稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)“自查自糾”通知以嚴(yán)查明星稅收問題和當(dāng)?shù)卣邇?yōu)惠期限將至等多種因素下，更有大量的企業(yè)注銷撤離當(dāng)?shù)兀o經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的進(jìn)一步發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體系的完善造成重大影響，其原因何在？有沒有可供霍爾果斯經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)借鑒的國(guó)外影視行業(yè)的相關(guān)稅收政策及國(guó)內(nèi)影視園區(qū)運(yùn)作的相關(guān)的成熟政策呢？如何利用以稅收政策為主的政策的同時(shí)挖掘自身的特別優(yōu)勢(shì)，使得霍爾果斯經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的影視產(chǎn)業(yè)形成真正的產(chǎn)業(yè)鏈以推動(dòng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展？本文對(duì)以上問題進(jìn)行探討，并提出政策建議。

二、霍爾果斯經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展概述

（一）發(fā)展現(xiàn)狀

隨著我國(guó)“一帶一路”倡議的提出，新疆伊犁哈薩克自治州的霍爾果斯口岸正式被批準(zhǔn)設(shè)立為國(guó)家級(jí)特殊經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，享有一系列財(cái)政補(bǔ)助政策和稅收優(yōu)惠政策，特別是影視文化、動(dòng)漫游戲、演藝服務(wù)、游戲文創(chuàng)、大數(shù)據(jù)、咨詢服務(wù)、金融服務(wù)和旅游服務(wù)等行業(yè)，如“五免五減”政策、“階梯式返還”政策等，吸引了大批影視文化類企業(yè)入駐。例如華誼、博納、光線傳媒、樂視、嘉映、華策等影視傳媒公司都在當(dāng)?shù)刂苯踊蜷g接注冊(cè)了分公司或者子公司。據(jù)統(tǒng)計(jì)，自2011年起至今，已有超過1 600家的影視傳媒企業(yè)注冊(cè)。但自2018年以后，眾多的影視企業(yè)開始注銷和撤離，造成大量稅款流失。

（二）霍爾果斯影視產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策梳理

霍爾果斯經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的稅收政策與我國(guó)東部地區(qū)的影視產(chǎn)業(yè)園相關(guān)優(yōu)惠相比力度更大，由此引來大批影視傳媒公司匯集于霍爾果斯經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，從而促進(jìn)了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的起步和發(fā)展?；魻柟菇?jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠政策按照稅種可分為企業(yè)所得稅、增值稅、個(gè)人所得稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅等。本文僅就影視行業(yè)具體梳理前三類稅種和特別補(bǔ)貼政策。

三、影視行業(yè)稅收優(yōu)惠政策的效應(yīng)分析

本文主要就稅收優(yōu)惠政策和我國(guó)影視產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生的雙向影響進(jìn)行如下的分析和闡述。

（一）正效應(yīng)分析

1.對(duì)經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的影響。從霍爾果斯開發(fā)區(qū)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)的發(fā)展角度來看，稅收優(yōu)惠政策實(shí)施后，大量的影視企業(yè)開始入駐，確實(shí)對(duì)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)產(chǎn)生了十分明顯的積極作用。第一，稅收收入明顯增長(zhǎng)，財(cái)政收入擴(kuò)大，為相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、一般公共支出、各項(xiàng)目的開展提供了充足資金，特別是文化傳媒、廣播影視節(jié)目（作品）制作等企業(yè)的進(jìn)入為當(dāng)?shù)貛砹舜罅康亩愂帐杖?。?jù)統(tǒng)計(jì)，2016年霍爾果斯開發(fā)區(qū)廣播影視節(jié)目（作品）制作行業(yè)增值稅稅收收入累計(jì)入庫18 146.8萬元，同比增收17 330.47萬元，增長(zhǎng)212.3%。2017年，在全面實(shí)行“營(yíng)改增”和優(yōu)惠政策的同步影響下，電影和影視錄音制作業(yè)、廣播、電視行業(yè)累計(jì)入庫增值稅3.55億元，同比增收2.43億元，增長(zhǎng)216.42%。2016年新注冊(cè)登記的73戶企業(yè)共入庫增值稅8 990萬元，占該行業(yè)增值稅收入的49.54%。2012—2017年，霍爾果斯增值稅、企業(yè)所得稅兩大稅種的稅收收入呈現(xiàn)了井噴式的增長(zhǎng)。據(jù)霍爾果斯相關(guān)部門統(tǒng)計(jì)：2016年當(dāng)?shù)刎?cái)政對(duì)經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的鐵路、公路以及合作中心等通關(guān)硬件設(shè)施及人員經(jīng)費(fèi)投入逐年增加;對(duì)于文化體育與傳播類項(xiàng)目支出1 149萬元，同比增長(zhǎng)230萬元，增長(zhǎng)25.03%;2017年一般公共服務(wù)支出2.09億元，同比增支0.82億元，增長(zhǎng)64.57%;文化體育與傳媒支出0.19億元，同比增支0.08億元，增長(zhǎng)68.67%。上述數(shù)據(jù)表明，一般公共服務(wù)支出的增加帶來了相應(yīng)交通、環(huán)境等基礎(chǔ)配套設(shè)施的完善，為影視行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境;同時(shí)，財(cái)政增收又反向投入于文化體育與傳媒類項(xiàng)目，吸引更多相關(guān)資金和企業(yè)的流入，如此良好的稅收環(huán)境形成了一個(gè)良性的循環(huán)。第二，影視行業(yè)有望逐步形成產(chǎn)業(yè)鏈，彌補(bǔ)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的劣勢(shì)地位。處于我國(guó)西部邊境地區(qū)的霍爾果斯經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，不論是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度還是各類基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的完善程度都遠(yuǎn)不如東部發(fā)達(dá)地區(qū)，故在同等政策條件甚至政策更優(yōu)的條件下，由于建立制造業(yè)與部分服務(wù)業(yè)所付出的生產(chǎn)線建設(shè)、廠房遷移或新建成本過高，且實(shí)際經(jīng)營(yíng)的營(yíng)商環(huán)境與商機(jī)也與其他發(fā)達(dá)地區(qū)無法相比等因素，經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展之路十分艱難。但產(chǎn)生污染較少且需要人力資本較多的影視、廣播類公司的大量涌入為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展開辟了新路。在當(dāng)?shù)卣罅Ψ龀窒拢耙曃幕a(chǎn)業(yè)將有機(jī)會(huì)發(fā)展成為當(dāng)?shù)氐奶厣еa(chǎn)業(yè)，也有可能成為我國(guó)西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)發(fā)展的優(yōu)勢(shì)。事實(shí)證明，大量?jī)?yōu)質(zhì)電影的產(chǎn)生，在當(dāng)?shù)匾阎鸩叫纬僧a(chǎn)業(yè)鏈，帶動(dòng)了霍爾果斯當(dāng)?shù)匦陆?jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。第三，借助“一帶一路”倡議，推動(dòng)我國(guó)文化“走出去”，提高我國(guó)文化的軟實(shí)力。在“一帶一路”倡議政策指引下，眾多當(dāng)?shù)爻銎贩桨l(fā)行的電影由此進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，受到海外觀眾的歡迎。在影視劇的播出過程中，我國(guó)的文化也相應(yīng)得到了傳播，充分踐行了我國(guó)文化“走出去”的戰(zhàn)略。例如，我國(guó)華策影視集團(tuán)專注于中國(guó)電影電視的出口工作。截至2018年，其影視劇已出口到20余個(gè)“一帶一路”沿線的國(guó)家和地區(qū)，包括《天龍八部》《大唐玄奘》等。

2.對(duì)影視行業(yè)方面的影響。第一，影視企業(yè)在當(dāng)?shù)叵硎艿蕉愂諆?yōu)惠，獲得較多的稅收利益。一般情況下，影視企業(yè)在霍爾果斯會(huì)設(shè)立多個(gè)子公司，作為電影出品方的霍爾果斯子公司所獲利潤(rùn)可享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠，不論是與東部影視產(chǎn)業(yè)園所在地相比還是與一般地方相比，企業(yè)所能獲得的稅收利益相對(duì)較多。

例：假設(shè)S影視傳媒股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱S公司）2017年不含稅銷售收入為1億元，凈利潤(rùn)為3 000萬元。S公司應(yīng)納稅所得額見表4。

（1）若其2017年1月1日注冊(cè)在浙江橫店影視城。按照相關(guān)政策規(guī)定，從該影視文化企業(yè)入園區(qū)之年起可享受文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展專項(xiàng)基金獎(jiǎng)勵(lì)10年，前兩年增值稅、城建稅的留存部分按100%、后八年按照60%比率每年度財(cái)政分別給予一次性獎(jiǎng)勵(lì)和二次給予獎(jiǎng)勵(lì)（增值稅地方留存50%;企業(yè)所得稅地方留存40%;城建稅地方留存100%）;對(duì)認(rèn)定為國(guó)家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)的影視企業(yè)，按照15%的稅率征收企業(yè)所得稅。S公司享受的各項(xiàng)稅收及補(bǔ)貼情況詳見表5。

由表5可知，2017、2018年兩年S公司稅收減免部分帶來的利潤(rùn)為642萬元/年，2019—2020年兩年上述利潤(rùn)為385.2萬元，累計(jì)為1 934萬元。

（2）若其2017年1月1日注冊(cè)于霍爾果斯經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)。其所享受的具體優(yōu)惠政策不再贅述，與上述舉例不同，其享受所得稅稅率為15%。S公司應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=3 000×15%=450（萬元）。

由表6可知，S公司2017—2020年這四年中估計(jì)能夠獲得稅收利益2 005.2萬元，高于在橫店影視城注冊(cè)時(shí)所獲得的利益。通過上述簡(jiǎn)易計(jì)算的結(jié)果對(duì)比，我們可知在霍爾果斯經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)內(nèi)注冊(cè)的影視企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠十分顯著，可以最大限度地增加其年度的利潤(rùn)，這也是對(duì)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)產(chǎn)生的最主要的積極影響。

第二，個(gè)人所得稅優(yōu)惠力度大。個(gè)人所得稅的“獎(jiǎng)勵(lì)補(bǔ)貼”政策是吸引各明星工作室入駐園區(qū)的主要原因之一。明星工作室一般為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者合伙制企業(yè)，其拍攝電影等所獲片酬直接打入其所設(shè)工作室的賬戶，這筆金額就可以享受當(dāng)?shù)叵喈?dāng)數(shù)額的稅收優(yōu)惠。若S公司某高管月薪為100 000元（不考慮社會(huì)保險(xiǎn)等），以2019年某月月薪為例（免征額5 000元），該高管的實(shí)際納稅比例會(huì)低于20%。個(gè)人所得稅=（月收入-5 000）×稅率-速算扣除數(shù)。高管某月應(yīng)納個(gè)人所得稅=95 000×45%-15 160=27 590（元）。實(shí)際納稅比例=（27 5909-412.4）÷100 000=18.1776%。見表7。

（二）負(fù)向的影響

第一，經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)稅收流失嚴(yán)重。稅收優(yōu)惠政策給大批影視企業(yè)創(chuàng)造了轉(zhuǎn)移稅收利益的機(jī)會(huì)，利用“空殼公司”問題最為顯著。由于園區(qū)內(nèi)的各項(xiàng)政策并不要求公司有實(shí)際的辦公地點(diǎn)，故會(huì)出現(xiàn)一個(gè)注冊(cè)地址有許多家公司注冊(cè)的情況。部分企業(yè)為達(dá)到避稅目的，僅僅注冊(cè)子公司或者分公司進(jìn)而轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，實(shí)際上并沒有開展真實(shí)的經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)活動(dòng)，使得資源配置扭曲，降低了經(jīng)濟(jì)效率。據(jù)已公開的數(shù)據(jù)，每年至少有200家各類企業(yè)向已在霍爾果斯經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)注冊(cè)的子公司轉(zhuǎn)移2 000萬元以上利潤(rùn)，每年當(dāng)?shù)囟愂樟魇?shù)額巨大，難以實(shí)現(xiàn)政策制定的初衷——“促進(jìn)本地經(jīng)濟(jì)大規(guī)模發(fā)展”。

第二，政策期將至和政策收緊導(dǎo)致大量企業(yè)遷出。由于霍爾果斯園區(qū)的稅收優(yōu)惠政策期限為十年，不少企業(yè)由于政策期限將至，面臨著注銷或者遷離經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的狀況。事實(shí)上，一旦政策紅利消失，霍爾果斯經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)也就失去其所謂的優(yōu)勢(shì)，并不能真正地“留住”注冊(cè)企業(yè)，更不必說吸引新注冊(cè)企業(yè)。同時(shí)，由于2018年“明星避稅逃稅”事件的影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)的自查工作啟動(dòng)，對(duì)相應(yīng)政策進(jìn)行了調(diào)整：（1）除企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)實(shí)行，其他政策一律停止;（2）停止“一址多照”，要求注冊(cè)企業(yè)必須有實(shí)際辦公地點(diǎn)，這更是增加了注冊(cè)影視行業(yè)企業(yè)和相關(guān)中介公司的注銷數(shù)量。截至2019年2月，數(shù)據(jù)顯示園區(qū)內(nèi)已有318家文化娛樂類公司注銷，這一現(xiàn)象表明，地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不能僅僅依靠單一行業(yè)的政策紅利，即使有成果、有效果也非常的不穩(wěn)固。另一方面，影視行業(yè)不同地區(qū)之間稅收競(jìng)爭(zhēng)嚴(yán)重。從長(zhǎng)期來看，優(yōu)惠政策造成了霍爾果斯開發(fā)區(qū)內(nèi)和開發(fā)區(qū)外形成的不同稅收征管模式，同一地區(qū)內(nèi)稅收負(fù)擔(dān)不同;相對(duì)于我國(guó)中部及東部不同地區(qū)，稅負(fù)更是差別明顯。在國(guó)內(nèi)，此類行業(yè)相對(duì)其他制造業(yè)來說注冊(cè)成本低，相對(duì)“自由”，若其他地區(qū)為了吸引更多資金流入制定比霍爾果斯開發(fā)區(qū)更為優(yōu)惠的政策，那就必然導(dǎo)致霍爾果斯開發(fā)區(qū)資本的大量外流，且一味地優(yōu)惠只會(huì)造成地方經(jīng)濟(jì)扭曲，并不能在當(dāng)?shù)匦纬煞€(wěn)定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

四、國(guó)內(nèi)外影視行業(yè)相關(guān)優(yōu)惠政策借鑒

造成上述問題的原因有很多，例如相關(guān)監(jiān)管不到位、政策制定問題、配套設(shè)施發(fā)展不成熟等。但若其政策實(shí)施正確及時(shí)彌補(bǔ)漏洞，對(duì)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍會(huì)起到較大作用?；魻柟沟陌咐舱f明正確的優(yōu)惠政策由于其強(qiáng)烈的導(dǎo)向意圖，不僅能夠增強(qiáng)行業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力，更能夠?yàn)槲鞑拷?jīng)濟(jì)發(fā)展提供一個(gè)機(jī)會(huì)。我們可以適當(dāng)參照國(guó)外的對(duì)影視文化產(chǎn)業(yè)實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策并且借鑒國(guó)內(nèi)成熟的影視產(chǎn)業(yè)園區(qū)的相關(guān)政策，從而有針對(duì)性地調(diào)整霍爾果斯園區(qū)的稅收政策，盡快形成開發(fā)區(qū)內(nèi)成熟的產(chǎn)業(yè)鏈，以釋放當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)活力。

（一）國(guó)外相關(guān)政策的借鑒

1.美國(guó)。美國(guó)好萊塢電影產(chǎn)業(yè)一直是國(guó)際電影市場(chǎng)上的主導(dǎo)力量。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)電影出口額在其所有出口產(chǎn)品中位居第二，僅次于航空產(chǎn)品。美國(guó)提供大量的稅收優(yōu)惠吸引社會(huì)投資，既有個(gè)人投資者，又有機(jī)構(gòu)投資者。投入到電影攝制方面的資金還可在短期內(nèi)提前折舊，在報(bào)稅時(shí)可作為預(yù)扣資金提前抵扣。截至2016年底，美國(guó)50個(gè)州已有47個(gè)州宣布對(duì)影視行業(yè)實(shí)行5%至30%不等的稅收減免政策，還包含了一攬子的配套措施。

2.加拿大。為促進(jìn)本國(guó)影視業(yè)的發(fā)展，加拿大聯(lián)邦政府制定了《加拿大電影電視制作稅收返還條例》和《加拿大電影電視制作服務(wù)稅收返還條例》，旨在吸引美國(guó)電影公司到加拿大取景拍攝，鼓勵(lì)本國(guó)影視業(yè)發(fā)展。為進(jìn)一步突出本地優(yōu)勢(shì)，加拿大各省在2005年展開了更深層次的稅收競(jìng)爭(zhēng)。安大略省政府宣布，將從2008年實(shí)行影視業(yè)稅收優(yōu)惠政策永久化，主要內(nèi)容是對(duì)本地影視企業(yè)的稅收抵免比例由合法安大略省居民人工費(fèi)用的30%提高到35%，同時(shí)還將商品服務(wù)稅的稅收抵免比例由合法安大略省人工費(fèi)用開支的18%提高到25%。2008年，僅這兩項(xiàng)稅收優(yōu)惠就使得在安大略省拍攝的影視企業(yè)節(jié)省稅款開支1.65億美元。

3.英國(guó)。英國(guó)關(guān)于影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收和非稅收的優(yōu)惠政策在于：（1）享受相關(guān)優(yōu)惠的影片需通過嚴(yán)格的審核且制作費(fèi)用需要大于總成本的10%。（2）限額稅收減免：制作費(fèi)用在2 000萬英鎊以下的電影公司實(shí)行25%的稅收減免，超過2 000萬英鎊部分享受20%的稅收減免。（3）利用出口資助項(xiàng)目與研究活動(dòng)提高影視產(chǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。（4）重視對(duì)相應(yīng)電影人才的培養(yǎng)。

4.法國(guó)。從1948年開始，法國(guó)財(cái)政法中便明確規(guī)定：法國(guó)電影工業(yè)享受電影扶植資金的支持。即采用票房預(yù)付款制度，規(guī)定國(guó)家電影中心可以從每張電影票中抽取11%的稅金，設(shè)立了自動(dòng)資金和選擇資金兩個(gè)基金，前者自動(dòng)返還制作者，跟票房直接掛鉤;后者主要是票房預(yù)付款制度，即國(guó)家電影中心預(yù)先支付給制片人影片預(yù)算的一部分資金。目前，法國(guó)關(guān)于影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收及非稅政策還有：（1）對(duì)影視產(chǎn)業(yè)的相關(guān)貨物銷售和服務(wù)的增值稅實(shí)行低稅率，以其所謂的“電視稅”為例，減按2%稅率征收。（2）針對(duì)不符合社會(huì)主流價(jià)值的影視產(chǎn)品加征10%附加稅，附加稅稅款轉(zhuǎn)而使用在主流影視作品的創(chuàng)作中。（3）相關(guān)研發(fā)人員的個(gè)人所得、相關(guān)企業(yè)的海外所得等享受稅額抵免。（4）財(cái)政對(duì)各類電影節(jié)進(jìn)行資助，例如著名的戛納電影節(jié)。

5.日本。日本部分關(guān)于影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策在于：（1）個(gè)人所得稅方面，對(duì)于從事此類行業(yè)的相關(guān)人員例如演員、藝人等，其中的非居民（非居民藝術(shù)家）收到因在日本從事影視活動(dòng)而產(chǎn)生的資金，則日本的付款人有義務(wù)扣除預(yù)扣稅，預(yù)扣稅率為20.42%;其中的居民（常駐藝術(shù)家）預(yù)扣稅將從其收入中扣除，稅率為20.42%;（2）消費(fèi)稅方面，不論是居民還是非居民，營(yíng)業(yè)額若小于一定數(shù)額則免繳納消費(fèi)稅;（3）相關(guān)電影產(chǎn)品在原則上不繳納關(guān)稅，關(guān)稅金額包含在消費(fèi)稅進(jìn)口的計(jì)稅基礎(chǔ)中。在作品流通領(lǐng)域，對(duì)于促進(jìn)日本電影作品走向國(guó)際給予一系列的政策支持，如對(duì)于日本影人參與國(guó)際電影節(jié)以及參與國(guó)際電影共同制作給予重點(diǎn)支持。在人才培養(yǎng)方面，對(duì)于電影產(chǎn)業(yè)不可或缺的組織、人力、財(cái)務(wù)、技術(shù)等專業(yè)化人員的培育給予支援，并依托日本動(dòng)畫協(xié)會(huì)、日本電子娛樂產(chǎn)業(yè)協(xié)會(huì)等所轄協(xié)會(huì)培養(yǎng)專業(yè)化人才。在消費(fèi)者領(lǐng)域，主要是通過降低電影票價(jià)以及附帶其他服務(wù)促進(jìn)觀眾更多地走進(jìn)影院。

上述國(guó)家政策的特別之處在于：（1）稅收優(yōu)惠具有較強(qiáng)的針對(duì)性，如美國(guó)的密歇根州對(duì)在州內(nèi)投資攝制、預(yù)算超過5萬美元的影視片實(shí)行制作成本42%的稅收返還政策。加拿大安大略省對(duì)本地影視企業(yè)的稅收是按照人工費(fèi)用進(jìn)行抵免。充分發(fā)揮了稅收政策的積極作用，提高了稅收政策的實(shí)效性，從而正確地引導(dǎo)了影視行業(yè)的發(fā)展。（2）稅收優(yōu)惠政策種類多樣，每個(gè)國(guó)家根據(jù)各國(guó)家影視行業(yè)的特點(diǎn)實(shí)施不同的優(yōu)惠形式，包括：直接的減免稅、投資抵免、加速折舊、提取投資準(zhǔn)備金和虧損結(jié)轉(zhuǎn)。這些優(yōu)惠使企業(yè)將原本應(yīng)該上繳的稅金作為自己的資金使用，相當(dāng)于從政府手中獲得一筆無息貸款，從而起到促進(jìn)行業(yè)發(fā)展的作用。多種稅收優(yōu)惠政策的靈活使用，更加注重長(zhǎng)期效應(yīng)，有利于影視業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。（3）重視影視人才的培養(yǎng)，對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的個(gè)人所得稅抵免、補(bǔ)貼等。（4）舉辦特色活動(dòng)，如影視節(jié)等，吸引外來影視產(chǎn)品進(jìn)口，同時(shí)發(fā)展當(dāng)?shù)仄渌a(chǎn)業(yè)等。

（二）國(guó)內(nèi)影視城的相關(guān)政策借鑒

國(guó)內(nèi)較為成熟的影視園區(qū)，是浙江東陽的橫店影視城。橫店影視城實(shí)現(xiàn)了從“影視基地”到影視主題旅游公園的轉(zhuǎn)變，其成功的“橫店模式”和各項(xiàng)政策布局值得霍爾果斯經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)學(xué)習(xí)：（1）充分打破空間和資源的局限性，整合環(huán)境資源，形成配套優(yōu)勢(shì)。橫店影視城積極建設(shè)適合拍攝室內(nèi)戲的建筑和適合外景場(chǎng)地的旅游風(fēng)景區(qū)，實(shí)現(xiàn)了優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，提供了高效的影視拍攝地，克服了當(dāng)?shù)亟煌ú槐愕牧觿?shì)。（2）延拓整合的空間，在全省范圍實(shí)現(xiàn)影視資源協(xié)作互動(dòng)。全國(guó)首個(gè)影視拍攝基地協(xié)作體在浙江建立并與省內(nèi)數(shù)十家影視拍攝基地和旅游景點(diǎn)合作，促進(jìn)了區(qū)域間的橫向合作的強(qiáng)化、實(shí)現(xiàn)了資源共享、提高了經(jīng)濟(jì)效益、避免重復(fù)建設(shè)和惡性競(jìng)爭(zhēng)問題，提升了整體競(jìng)爭(zhēng)力水平。（3）完善的配套設(shè)施。浙江東陽建立了我國(guó)首個(gè)國(guó)家級(jí)影視產(chǎn)業(yè)實(shí)驗(yàn)區(qū)，影視傳媒企業(yè)可直接在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行電影和電視劇的相關(guān)審查、企業(yè)進(jìn)駐手續(xù)，代理行政、會(huì)計(jì)事務(wù)的辦理，群眾演員的隊(duì)伍管理更為規(guī)范。

五、建議

本文結(jié)合霍爾果斯經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)稅收問題出現(xiàn)的原因和當(dāng)?shù)氐奶厥鈪^(qū)位條件，依托稅制改革方向和已有的影視產(chǎn)業(yè)政策，介紹了國(guó)外促進(jìn)影視產(chǎn)業(yè)的稅收和非稅政策、國(guó)內(nèi)影視產(chǎn)業(yè)園的成熟經(jīng)驗(yàn)，在此基礎(chǔ)上，本文進(jìn)一步提出有關(guān)優(yōu)化霍爾果斯經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的稅收政策和相關(guān)的建議，以促進(jìn)影視產(chǎn)業(yè)真正成為當(dāng)?shù)匾粭l成熟的產(chǎn)業(yè)鏈，提高文化軟實(shí)力，為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)增添活力。

第一，完善監(jiān)督機(jī)制?，F(xiàn)有監(jiān)管水平制約給現(xiàn)有的稅收政策推行留下了逃、避稅的空間。在影視行業(yè)的監(jiān)管上并沒有成熟完善的制度體系，當(dāng)?shù)卣粝胧褂耙曅袠I(yè)成為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的助推器，必定要在調(diào)整稅收政策的同時(shí)制定相應(yīng)的條約規(guī)范，防范逃、避稅行為，并完善監(jiān)管體系，提高監(jiān)管水平，防范風(fēng)險(xiǎn)，特別是對(duì)于空殼公司的清查與管理。同時(shí)，稅務(wù)系統(tǒng)也可設(shè)置專門機(jī)構(gòu)管理影視行業(yè)的稅務(wù)問題，提高對(duì)其的重視程度，而非將其與入駐園區(qū)的其他公司同等對(duì)待。

第二，調(diào)整目前的稅收優(yōu)惠政策，為影視產(chǎn)業(yè)設(shè)置專門的優(yōu)惠政策，優(yōu)化優(yōu)惠方式?；魻柟菇?jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)所實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策最初并沒有認(rèn)真考量影視產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)，導(dǎo)致影視傳媒企業(yè)大量入駐謀取稅收利益后又注銷退出。政府可以為影視行業(yè)制定專項(xiàng)優(yōu)惠政策。在稅收優(yōu)惠政策中，不僅僅局限于完全的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的免征，還可在稅率優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，給予一些小稅種優(yōu)惠，例如城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅的優(yōu)惠或者免征政策。另外，稅收優(yōu)惠政策在實(shí)行時(shí)，其優(yōu)惠課稅對(duì)象也應(yīng)多樣化。例如，可以在設(shè)備引進(jìn)的關(guān)稅、人才培訓(xùn)的增值稅方面實(shí)施具體的優(yōu)惠。而在非稅收優(yōu)惠政策方面，可單獨(dú)為影視產(chǎn)業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼或者提供一些免息貸款業(yè)務(wù)。同時(shí)運(yùn)用稅收政策和非稅政策助力“留住”影視產(chǎn)業(yè)。

第三，加強(qiáng)開發(fā)區(qū)與我國(guó)東部發(fā)達(dá)地區(qū)影視城基地和“一帶一路”沿線國(guó)家的合作與聯(lián)系。一方面，適當(dāng)?shù)貙W(xué)習(xí)東部成熟影視城的相關(guān)配套政策，以完善霍爾果斯開發(fā)區(qū)相應(yīng)產(chǎn)業(yè)配套設(shè)施的專門化建設(shè)，力求在未來建設(shè)成為西部影視城樣板。另一方面，加強(qiáng)與“一帶一路”沿線國(guó)家合作，借鑒外國(guó)的政策優(yōu)惠，比如，給予在經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)注冊(cè)的國(guó)內(nèi)影視企業(yè)前往別國(guó)拍攝影視劇時(shí)的專門優(yōu)惠，在推動(dòng)影視產(chǎn)業(yè)“走出去”的同時(shí)也為霍爾果斯開發(fā)區(qū)創(chuàng)造新的產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)。Z

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